第七節(jié) 申報與繳納
一、車輛購置稅的納稅申報
(一)征稅車輛納稅申報
車輛購置稅實行一車一申報制度，申報資料如下：
1、車主身份證明
2、車輛價格證明 境內(nèi)購車――提供《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證
進(jìn)口自用車輛，提供《繳款書》或海關(guān)《征免稅證明》
3、車輛合格證明 國產(chǎn)車輛――提供整車出廠合格證明
進(jìn)口車輛――提供《中華人民共和國出入境檢驗檢疫進(jìn)口機(jī)動車隨車檢驗單》
(二)免(減)稅申報
購置免稅或減稅車輛的納稅人也應(yīng)辦理車輛購置稅納稅申報。
已經(jīng)辦理納稅申報車輛發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)重新辦理納稅申報
1、底盤(車架)發(fā)生更換
2、免稅條件消失
(三)已適用未完稅車輛納稅申報――09新增
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已使用未完稅車輛除了按照《車輛購置稅條例》第六條規(guī)定確定計稅價格征收稅款外，還應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定加收滯納金。滯納稅款之日分別情況確定。
1、 按照3年追溯期確定
2、 按照車輛登記日期確定，未辦理車輛登記注冊手續(xù)的，按照車輛合格證標(biāo)注的出廠日期后60日確定。
二、車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)
車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)(即終消費環(huán)節(jié))。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅。即車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。
三、車輛購置稅的納稅地點
納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地(上牌落籍地或落戶地)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;
購置不需辦理車輛注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
概括地講，車輛購置稅的納稅地點為應(yīng)稅車輛登記注冊地(即上牌照落戶地)或居住地。
四、車輛購置稅納稅期限
納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;
進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅;
自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。
【應(yīng)用舉例—08單選】下列關(guān)于車輛購置稅的說法中，正確的是( )。
A.納稅人購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，向車輛銷售商所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
B.納稅人購置需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，向車輛登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
C.納稅人購置自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)自購買之日起30日內(nèi)申報納稅
D.納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)自進(jìn)口之日起90 日內(nèi)申報納稅
答案：B
五、車輛購置稅的繳稅管理
(一)車輛購置稅繳款方法的選擇
1.自報核繳――適用各種納稅人
2.集中征收繳納：納稅人集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報納稅。
由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報繳稅款。
3.代征、代扣、代收――適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收或納稅人依法受托征收稅款
(二)車輛購置稅的繳稅管理
1、 稅款繳納方式：現(xiàn)金支付，支票、信用卡和電子結(jié)算及委托銀行代收，銀行劃轉(zhuǎn)
2、 完稅憑證及使用要求
六、車輛購置稅的完稅免稅證明
1、車輛購置稅完稅、免稅證明的作用
2、車輛購置稅完稅、免稅證明的核發(fā)
七、車輛購置稅的退稅制度
1、已經(jīng)辦理納稅申報的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購辦申請退稅：
(1)因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商
(2)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的
2、納稅人在車購辦申辦退稅手續(xù)時，應(yīng)提供資料如下：
(1)生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明或退車的發(fā)票
(2)完稅證明
3、退稅款的計算
(1)因質(zhì)量原因，車輛被退回的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計算退稅額。未滿1年的按已繳稅款額退稅。
(2)對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳納稅款。
八、車輛購置稅的免(減)稅申請
九、車輛購置稅的免(減)稅依據(jù)及免(減)稅審核批準(zhǔn)程序
十、其他――見教材
【應(yīng)用舉例—08單選】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元/輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的低計稅價格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅( )元。
A.45000 B.54000 C.252000 D.306000
答案：B
解析：自產(chǎn)轎車用于本企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)繳納車輛購置稅。由于轎車的銷售價格高于低計稅價格，所以計稅依據(jù)應(yīng)是轎車的銷售價格。
應(yīng)納車輛購置稅=180000*3*10%=54000元
補(bǔ)：應(yīng)納增值稅=(10+3+4)*180000*17%=520200元
【應(yīng)用舉例—07單選】某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)，合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅( )萬元(小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率9%)
A 7.03 B 5.00 C 7.50 D 10.55
答案：A
解析：進(jìn)口自用的車輛應(yīng)納車輛購置稅
應(yīng)納車輛購置稅=【(25+25×28%)÷(1-9%)】×2×10%=7.03萬元
【應(yīng)用舉例—06單選】A國駐我國某外交官2003年1月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費500元;2005年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國某公民，成交價11萬元，該型號轎車新核定的同類型車輛低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是( )。
A.2003年購買轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.03萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時不繳納車輛購置稅
B.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時繳納車輛購置稅2.4萬元
C.2003年購買轎車時應(yīng)繳納車輛購置稅2萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.4萬元
D.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅1.92萬元
答案：D
解析：免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計稅依據(jù)按每滿1年扣減10%;超過10年的，計稅依據(jù)為零。未滿1年的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計稅價格。
補(bǔ)繳納車購稅=24×(1-2×10%)×10%=1.92萬元
【應(yīng)用舉例—05單選】根據(jù)車輛購置稅的征管規(guī)定，下列說法正確的是( )。
A.納稅人購置應(yīng)稅車輛，向購買車輛所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
B.納稅人購置應(yīng)稅車輛，向車輛登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
C.納稅人購置應(yīng)稅車輛，自購買之日起50日內(nèi)申報納稅
D.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛，自進(jìn)口之日起90日內(nèi)申報納稅
答案：B
解析：納稅人購置應(yīng)稅車輛，向車輛登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;納稅人購置應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅
【應(yīng)用舉例—06多選】關(guān)于車輛購置稅的申報與繳納，下列說法正確的有( )。
A.底盤(車架)發(fā)生改變的車輛，納稅人不用重新辦理納稅申報
B.車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收
C.車輛購置稅的納稅地點為應(yīng)稅車輛登記注冊地或居住地
D.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起30天內(nèi)申報納稅
E.進(jìn)口應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅
答案：BCE
一、車輛購置稅的納稅申報
(一)征稅車輛納稅申報
車輛購置稅實行一車一申報制度，申報資料如下：
1、車主身份證明
2、車輛價格證明 境內(nèi)購車――提供《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證
進(jìn)口自用車輛，提供《繳款書》或海關(guān)《征免稅證明》
3、車輛合格證明 國產(chǎn)車輛――提供整車出廠合格證明
進(jìn)口車輛――提供《中華人民共和國出入境檢驗檢疫進(jìn)口機(jī)動車隨車檢驗單》
(二)免(減)稅申報
購置免稅或減稅車輛的納稅人也應(yīng)辦理車輛購置稅納稅申報。
已經(jīng)辦理納稅申報車輛發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)重新辦理納稅申報
1、底盤(車架)發(fā)生更換
2、免稅條件消失
(三)已適用未完稅車輛納稅申報――09新增
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已使用未完稅車輛除了按照《車輛購置稅條例》第六條規(guī)定確定計稅價格征收稅款外，還應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定加收滯納金。滯納稅款之日分別情況確定。
1、 按照3年追溯期確定
2、 按照車輛登記日期確定，未辦理車輛登記注冊手續(xù)的，按照車輛合格證標(biāo)注的出廠日期后60日確定。
二、車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)
車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)(即終消費環(huán)節(jié))。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅。即車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。
三、車輛購置稅的納稅地點
納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地(上牌落籍地或落戶地)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;
購置不需辦理車輛注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
概括地講，車輛購置稅的納稅地點為應(yīng)稅車輛登記注冊地(即上牌照落戶地)或居住地。
四、車輛購置稅納稅期限
納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;
進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅;
自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。
【應(yīng)用舉例—08單選】下列關(guān)于車輛購置稅的說法中，正確的是( )。
A.納稅人購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，向車輛銷售商所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
B.納稅人購置需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，向車輛登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
C.納稅人購置自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)自購買之日起30日內(nèi)申報納稅
D.納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)自進(jìn)口之日起90 日內(nèi)申報納稅
答案：B
五、車輛購置稅的繳稅管理
(一)車輛購置稅繳款方法的選擇
1.自報核繳――適用各種納稅人
2.集中征收繳納：納稅人集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報納稅。
由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報繳稅款。
3.代征、代扣、代收――適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收或納稅人依法受托征收稅款
(二)車輛購置稅的繳稅管理
1、 稅款繳納方式：現(xiàn)金支付，支票、信用卡和電子結(jié)算及委托銀行代收，銀行劃轉(zhuǎn)
2、 完稅憑證及使用要求
六、車輛購置稅的完稅免稅證明
1、車輛購置稅完稅、免稅證明的作用
2、車輛購置稅完稅、免稅證明的核發(fā)
七、車輛購置稅的退稅制度
1、已經(jīng)辦理納稅申報的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購辦申請退稅：
(1)因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商
(2)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的
2、納稅人在車購辦申辦退稅手續(xù)時，應(yīng)提供資料如下：
(1)生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明或退車的發(fā)票
(2)完稅證明
3、退稅款的計算
(1)因質(zhì)量原因，車輛被退回的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計算退稅額。未滿1年的按已繳稅款額退稅。
(2)對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳納稅款。
八、車輛購置稅的免(減)稅申請
九、車輛購置稅的免(減)稅依據(jù)及免(減)稅審核批準(zhǔn)程序
十、其他――見教材
【應(yīng)用舉例—08單選】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元/輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的低計稅價格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅( )元。
A.45000 B.54000 C.252000 D.306000
答案：B
解析：自產(chǎn)轎車用于本企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)繳納車輛購置稅。由于轎車的銷售價格高于低計稅價格，所以計稅依據(jù)應(yīng)是轎車的銷售價格。
應(yīng)納車輛購置稅=180000*3*10%=54000元
補(bǔ)：應(yīng)納增值稅=(10+3+4)*180000*17%=520200元
【應(yīng)用舉例—07單選】某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)，合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅( )萬元(小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率9%)
A 7.03 B 5.00 C 7.50 D 10.55
答案：A
解析：進(jìn)口自用的車輛應(yīng)納車輛購置稅
應(yīng)納車輛購置稅=【(25+25×28%)÷(1-9%)】×2×10%=7.03萬元
【應(yīng)用舉例—06單選】A國駐我國某外交官2003年1月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費500元;2005年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國某公民，成交價11萬元，該型號轎車新核定的同類型車輛低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是( )。
A.2003年購買轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.03萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時不繳納車輛購置稅
B.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時繳納車輛購置稅2.4萬元
C.2003年購買轎車時應(yīng)繳納車輛購置稅2萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅2.4萬元
D.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅1.92萬元
答案：D
解析：免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計稅依據(jù)按每滿1年扣減10%;超過10年的，計稅依據(jù)為零。未滿1年的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計稅價格。
補(bǔ)繳納車購稅=24×(1-2×10%)×10%=1.92萬元
【應(yīng)用舉例—05單選】根據(jù)車輛購置稅的征管規(guī)定，下列說法正確的是( )。
A.納稅人購置應(yīng)稅車輛，向購買車輛所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
B.納稅人購置應(yīng)稅車輛，向車輛登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
C.納稅人購置應(yīng)稅車輛，自購買之日起50日內(nèi)申報納稅
D.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛，自進(jìn)口之日起90日內(nèi)申報納稅
答案：B
解析：納稅人購置應(yīng)稅車輛，向車輛登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;納稅人購置應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅
【應(yīng)用舉例—06多選】關(guān)于車輛購置稅的申報與繳納，下列說法正確的有( )。
A.底盤(車架)發(fā)生改變的車輛，納稅人不用重新辦理納稅申報
B.車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收
C.車輛購置稅的納稅地點為應(yīng)稅車輛登記注冊地或居住地
D.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起30天內(nèi)申報納稅
E.進(jìn)口應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅
答案：BCE