甲公司屬于一家上市公司，甲公司2007年～2011年有關(guān)投資業(yè)務資料如下：
（1）2007年12月27日，甲公司和乙公司原股東達成協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。相關(guān)手續(xù)于2008年1月1日辦妥。具體資料如下：
①該固定資產(chǎn)為一項不動產(chǎn)，原值為1 800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元；
②交易性金融資產(chǎn)的成本為1 000萬元，公允價值變動為100萬元（借方），公允價值為1 300萬元：
③庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅稅率為17%.甲公司另發(fā)生直接相關(guān)費用60萬元。
（2）2008年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬元。
（3）2008年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。
（4）2009年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元。
（5）甲公司又于2009年1月1日以1 035萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購人丙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，甲公司對丙公司達到重大影響，采用權(quán)益法核算該項投資。合同約定，如果丙公司發(fā)生巨額虧損，甲公司要按持股比例承擔額外損失。2009年1月1日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，取得投資時丙公司除一棟辦公樓的公允價值和賬面價值有差異外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值和公允價值均無差異。該辦公樓的公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元，預計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。
（6）2009年丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2010年丙公司發(fā)生虧損4 500萬元，丙公司一項可供出售金融資產(chǎn)增值導致資本公積增加100萬元。甲公司賬上有應收丙公司長期應收款50萬元且丙公司無任何清償計劃。
（7）2011年丙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤520萬元。
（8）不考慮所得稅因素和其他事項。
要求：
（1）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本；
（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益；
（3）編制甲公司在購買日的會計分錄；
（4）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄；
（5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄；
（6）編制2009年~2011年甲公司和丙公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。
【答案解析】
（1）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本合并成本=900 +1 300 +1 000 x1.17 +60 =3 430（萬元）
（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益= 900-（1 800-800）=-100（萬元）
交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300 -1100= 200（萬元）
（3）編制甲公司在購買日的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1 000
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 1 800
借：長期股權(quán)投資——乙公司 3 430
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 100
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000
交易性金融資產(chǎn)——成本 l 000
——公允價值變動 100
投資收益 200
主營業(yè)務收入 1 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170（1 000×17%）
銀行存款 60
借：公允價值變動損益 100
貸：投資收益 100
借：主營業(yè)務成本 800
貸：庫存商品 800
（4）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄
借：應收股利 700（1 000×70%）
貸：投資收益 700
（5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄
借：應收股利 1 400（2 000 x70%）
貸：投資收益 1 400
（6）編制2009年一2011年甲公司和丙公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄2009年1月1日
借：長期股權(quán)投資——丙公司——成本 1 200
貸：銀行存款 1 035
營業(yè)外收入 165
2009年年末：
調(diào)整凈利潤=200 - （400 - 300）/10 =190（萬元）
借：長期股權(quán)投資——丙公司 57
貸：投資收益 57 （190×30%）
2010年年末：
借：長期股權(quán)投資——丙公司——其他權(quán)益變動 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
調(diào)整后的凈虧損=4 500+ （400 -300）/10 =4 510（萬元）
借：投資收益 1 353（4 510 x30%）
貸：長期股權(quán)投資——丙公司 1 287
長期應收款 50
預計負債 16
2011年末：
調(diào)整后的凈利潤=520 - （400 - 300）/10= 510（萬元）
借：預計負債 16
長期應收款 50
長期股權(quán)投資——丙公司 87
貸：投資收益 153（510 x30%）
（1）2007年12月27日，甲公司和乙公司原股東達成協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。相關(guān)手續(xù)于2008年1月1日辦妥。具體資料如下：
①該固定資產(chǎn)為一項不動產(chǎn)，原值為1 800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元；
②交易性金融資產(chǎn)的成本為1 000萬元，公允價值變動為100萬元（借方），公允價值為1 300萬元：
③庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅稅率為17%.甲公司另發(fā)生直接相關(guān)費用60萬元。
（2）2008年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬元。
（3）2008年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。
（4）2009年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元。
（5）甲公司又于2009年1月1日以1 035萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購人丙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，甲公司對丙公司達到重大影響，采用權(quán)益法核算該項投資。合同約定，如果丙公司發(fā)生巨額虧損，甲公司要按持股比例承擔額外損失。2009年1月1日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，取得投資時丙公司除一棟辦公樓的公允價值和賬面價值有差異外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值和公允價值均無差異。該辦公樓的公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元，預計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。
（6）2009年丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2010年丙公司發(fā)生虧損4 500萬元，丙公司一項可供出售金融資產(chǎn)增值導致資本公積增加100萬元。甲公司賬上有應收丙公司長期應收款50萬元且丙公司無任何清償計劃。
（7）2011年丙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤520萬元。
（8）不考慮所得稅因素和其他事項。
要求：
（1）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本；
（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益；
（3）編制甲公司在購買日的會計分錄；
（4）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄；
（5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄；
（6）編制2009年~2011年甲公司和丙公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。
【答案解析】
（1）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本合并成本=900 +1 300 +1 000 x1.17 +60 =3 430（萬元）
（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益= 900-（1 800-800）=-100（萬元）
交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300 -1100= 200（萬元）
（3）編制甲公司在購買日的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1 000
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 1 800
借：長期股權(quán)投資——乙公司 3 430
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 100
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000
交易性金融資產(chǎn)——成本 l 000
——公允價值變動 100
投資收益 200
主營業(yè)務收入 1 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170（1 000×17%）
銀行存款 60
借：公允價值變動損益 100
貸：投資收益 100
借：主營業(yè)務成本 800
貸：庫存商品 800
（4）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄
借：應收股利 700（1 000×70%）
貸：投資收益 700
（5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄
借：應收股利 1 400（2 000 x70%）
貸：投資收益 1 400
（6）編制2009年一2011年甲公司和丙公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄2009年1月1日
借：長期股權(quán)投資——丙公司——成本 1 200
貸：銀行存款 1 035
營業(yè)外收入 165
2009年年末：
調(diào)整凈利潤=200 - （400 - 300）/10 =190（萬元）
借：長期股權(quán)投資——丙公司 57
貸：投資收益 57 （190×30%）
2010年年末：
借：長期股權(quán)投資——丙公司——其他權(quán)益變動 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
調(diào)整后的凈虧損=4 500+ （400 -300）/10 =4 510（萬元）
借：投資收益 1 353（4 510 x30%）
貸：長期股權(quán)投資——丙公司 1 287
長期應收款 50
預計負債 16
2011年末：
調(diào)整后的凈利潤=520 - （400 - 300）/10= 510（萬元）
借：預計負債 16
長期應收款 50
長期股權(quán)投資——丙公司 87
貸：投資收益 153（510 x30%）