三、流轉(zhuǎn)稅類
（一）流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)
流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種。
流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：
（1）課征普遍。對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是具普遍性的稅收。
（2）以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。
（3）除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率。計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理。
我國現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。
【例題1•多選題】我國流轉(zhuǎn)稅具有（ ）特點(diǎn)。
A.課征普遍 B.以流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)
C.屬于直接稅 D.計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理
E.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁
[答案]ABD
【例題2•多選題】（2006年）在我國現(xiàn)行稅制中，屬于商品和勞務(wù)稅類的稅種有（ ）。
A.消費(fèi)稅 B.個(gè)人所得稅
C.增值稅 D.營業(yè)稅
E.企業(yè)所得稅
[答案]ACD
【例題3•單選題】（2007年）按課稅對(duì)象分類，增值稅，消費(fèi)稅屬于（ ）。
A.所得稅 B.流轉(zhuǎn)稅
C.地方稅 D.直接稅
[答案]B
（二）增值稅
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。
例題：某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價(jià)值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。
從理論上講，增值額=100-60=40萬元；應(yīng)納稅額=40×17%=6.8萬元。
實(shí)際中，應(yīng)納稅額=（100-60）×17%=100×17%-60×17%=6.8萬元。
100×17%——銷項(xiàng)稅額；60×17%——進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人增值稅的計(jì)算基于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的兩個(gè)概念，采用扣稅法計(jì)算。
基本公式：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)納稅額＝銷售額*稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
因此增值稅是按取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品稅。
增值稅是我國收入規(guī)模大的稅種。
【例題•單選題】（2004年、2007年）在我國現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模大的是（ ）。
A.消費(fèi)稅 B.營業(yè)稅
C.增值稅 D.企業(yè)所得稅
[答案]C
1.增值稅的類型（掌握）
①消費(fèi)型增值稅
即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款。
②收入型增值稅
即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。
③生產(chǎn)型增值稅
即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。
我國從2009年1月1日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。
2.征稅范圍和納稅人
銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)。
為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
3.稅率與征收率（掌握）
采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7%，低稅率為13%——糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥等。
對(duì)小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。
4.計(jì)稅方法（掌握）
①一般納稅人：采取扣稅法。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率。
例題：某企業(yè)本月銷售額為4000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為4000×17%-120=680-120=560萬元。
②小規(guī)模納稅人：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
③對(duì)進(jìn)口貨物
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（三）消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。
1.征稅范圍和納稅人
納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
2.稅目和稅率
（1）稅目
消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。
煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板共14類消費(fèi)品。
（2）稅率
稅率有比例稅率和定額稅率兩種。
定額稅率：成品油、啤酒、黃酒
復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒
【例題1•單選題】（2004年、2006年）我國的消費(fèi)稅采取（ ）征稅的辦法。
A.全面 B.列舉
C.消費(fèi) D.進(jìn)口
[答案]B
【例題2•多選題】下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。
A.服裝 B.高爾夫球及球具
C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 D.高檔手表
E.木制性筷子
[答案]BDE
【例題3•單選題】（2007年）我國對(duì)啤酒征收消費(fèi)稅采用的稅率是（ ）。
A.比例稅率 B.定額稅率
C.累進(jìn)稅率 D.平均稅率
[答案]B
3.計(jì)稅方法
從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅
（一）流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)
流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種。
流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：
（1）課征普遍。對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是具普遍性的稅收。
（2）以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。
（3）除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率。計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理。
我國現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。
【例題1•多選題】我國流轉(zhuǎn)稅具有（ ）特點(diǎn)。
A.課征普遍 B.以流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)
C.屬于直接稅 D.計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理
E.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁
[答案]ABD
【例題2•多選題】（2006年）在我國現(xiàn)行稅制中，屬于商品和勞務(wù)稅類的稅種有（ ）。
A.消費(fèi)稅 B.個(gè)人所得稅
C.增值稅 D.營業(yè)稅
E.企業(yè)所得稅
[答案]ACD
【例題3•單選題】（2007年）按課稅對(duì)象分類，增值稅，消費(fèi)稅屬于（ ）。
A.所得稅 B.流轉(zhuǎn)稅
C.地方稅 D.直接稅
[答案]B
（二）增值稅
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。
例題：某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價(jià)值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。
從理論上講，增值額=100-60=40萬元；應(yīng)納稅額=40×17%=6.8萬元。
實(shí)際中，應(yīng)納稅額=（100-60）×17%=100×17%-60×17%=6.8萬元。
100×17%——銷項(xiàng)稅額；60×17%——進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人增值稅的計(jì)算基于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的兩個(gè)概念，采用扣稅法計(jì)算。
基本公式：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)納稅額＝銷售額*稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
因此增值稅是按取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品稅。
增值稅是我國收入規(guī)模大的稅種。
【例題•單選題】（2004年、2007年）在我國現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模大的是（ ）。
A.消費(fèi)稅 B.營業(yè)稅
C.增值稅 D.企業(yè)所得稅
[答案]C
1.增值稅的類型（掌握）
①消費(fèi)型增值稅
即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款。
②收入型增值稅
即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。
③生產(chǎn)型增值稅
即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。
我國從2009年1月1日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。
2.征稅范圍和納稅人
銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)。
為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
3.稅率與征收率（掌握）
采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7%，低稅率為13%——糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥等。
對(duì)小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。
4.計(jì)稅方法（掌握）
①一般納稅人：采取扣稅法。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率。
例題：某企業(yè)本月銷售額為4000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為4000×17%-120=680-120=560萬元。
②小規(guī)模納稅人：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
③對(duì)進(jìn)口貨物
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（三）消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。
1.征稅范圍和納稅人
納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
2.稅目和稅率
（1）稅目
消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。
煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板共14類消費(fèi)品。
（2）稅率
稅率有比例稅率和定額稅率兩種。
定額稅率：成品油、啤酒、黃酒
復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒
【例題1•單選題】（2004年、2006年）我國的消費(fèi)稅采取（ ）征稅的辦法。
A.全面 B.列舉
C.消費(fèi) D.進(jìn)口
[答案]B
【例題2•多選題】下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。
A.服裝 B.高爾夫球及球具
C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 D.高檔手表
E.木制性筷子
[答案]BDE
【例題3•單選題】（2007年）我國對(duì)啤酒征收消費(fèi)稅采用的稅率是（ ）。
A.比例稅率 B.定額稅率
C.累進(jìn)稅率 D.平均稅率
[答案]B
3.計(jì)稅方法
從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅