第五節(jié) 特定減免稅貨物
學習要點：
特定減免稅貨物的概念(含義、特征、范圍)及監(jiān)管年限
減免稅審批(進出口貨物征免稅證明的有效期、使用規(guī)定)
特定減免稅貨物的進口報關、后續(xù)處置、解除監(jiān)管
一、概述
(一)含義：指海關根據國家的政策規(guī)定準予減免稅進口使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。
類型
含義
例證
特定
地區(qū)
我國關境內由行政行規(guī)規(guī)定的某一特別限定區(qū)域，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能在這一特別限定的區(qū)域內使用。
保稅區(qū)、出口加工區(qū)內生產性的基礎設施建設項目所需的機器設備可以享受免稅待遇
特定
企業(yè)
由國務院制定的行政法規(guī)專門規(guī)定的企業(yè)，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能由這些專門規(guī)定的企業(yè)使用。
外商投資企業(yè)在投資總額內進口的企業(yè)自用的投資設備可以享受免稅待遇
特定用途
國家規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能用于行政法規(guī)專門規(guī)定的用途。
科研機構及學校進口的專用科研用品；
殘疾人專用品及殘疾人組織和單位進口的貨物；
(二)特征
1.特定條件下減免進口關稅：進口時減免進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅，不減免進口環(huán)節(jié)消費稅。
2.進口申報應當提交進口許可證件：特定減免稅貨物是實際進口貨物
3.進口后在特定的海關界限內接受海關監(jiān)管：在規(guī)定的期限，使用于規(guī)定的地區(qū)、企業(yè)和用途
A.船舶、飛機，8年
B.機動車輛，6年
C.其他貨物，5年
典型試題：
(2001年多選)特定減免稅制度具有顯著的管理特征，主要體現(xiàn)在以下哪幾個方面：
A、脫離特定使用范圍，應按實際去向辦理相應的報關和納稅手續(xù)
B、在特定條件和規(guī)定范圍內使用可減免進口稅費
C、原則上免予交驗進出口許可證件
D、貨物進口驗放后仍需受海關監(jiān)管
答案：ABD
(2007年單選)特定減免稅進口貨物的海關監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同,以下特定減免稅貨物的正確海關監(jiān)管期限是:
A.船舶,飛機,建材,8年;機動車輛,6年;其他貨物,5年
B.船舶,飛機,8年;機動車輛,6年;其他貨物,5年
C.船舶,飛機,建材,8年;機動車輛,家用電器,6年;其他貨物,5年
D.船舶,飛機,8年;機動車輛,6年;其他貨物,3年
答案:B
(99判斷)某經濟特區(qū)內的一家外商投資企業(yè)以企業(yè)自用的名義進口了一輛旅行車，進口后即無償捐贈給當?shù)氐囊粋€社會福利院，半年后被海關發(fā)現(xiàn)，因該企業(yè)從事公益活動，海關不得對此進行處罰。
答案：錯
(2000年判斷)某工藝服裝廠承接一萬套服裝來料加工合同，加工期兩年，成品全部返銷日本，合同規(guī)定，外商無償提供一套價值2.5萬美元的專用設備。合同期滿加工成品全部出口后，該廠向海關辦理合同核銷手續(xù)，該設備也隨之解除海關監(jiān)管。
答案：錯
(三)管理
1、 減免稅備案、審批、稅款擔保和后續(xù)管理業(yè)務等相關手續(xù)，應當由進口減免稅申請人或其代理人辦理。
2、 減免稅申請人，是指根據有關進口稅收優(yōu)惠政策和有關法律法規(guī)的規(guī)定，可以享受進口稅收優(yōu)惠，
并依照本辦法向海關申請辦理減免稅相關手續(xù)的具有獨立法人資格的企事業(yè)單位、社會團體、國家機關;
符合規(guī)定的非法人分支機構;經海關總署審查確認的其他組織。
3、有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續(xù)：
(1)主管海關按照規(guī)定已經受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的;
(2)有關進出口稅收優(yōu)惠政策已經國務院批準，具體實施措施尚未明確，海關總署已確認減免稅申請人屬于享受該政策范圍的;
(3)其他經海關總署核準的情況。
流程：
4、在海關監(jiān)管年限內，減免稅申請人應當自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第1季度向主管海關遞交《減免稅貨物使用狀況報告書》，報告減免稅貨物使用狀況。
在海關監(jiān)管年限及其后3年內，海關可以對減免稅申請人進口和使用減免稅貨物情況實施稽查。
5、減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復減免稅貨物轉出申請人的減免稅額度，
減免稅貨物轉入申請人的減免稅額度按照海關審定的貨物結轉時的價格、數(shù)量或者應繳稅款予以扣減。
減免稅貨物因品質或者規(guī)格原因原狀退運出境，減免稅申請人以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，不予恢復其減免稅額度;未以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，減免稅申請人在原減免稅貨物退運出境之日起3個月內向海關提出申請，經海關批準，可以恢復其減免稅額度。
對于其他提前解除監(jiān)管的情形，不予恢復減免稅額度。
例題：
美資A公司在我國境內投資1億元建設煤焦油深加工項目(外商投資鼓勵類項目)，經核準其進口的自用設備可以享受2000萬元的減免稅額度。2007年6月該公司辦理了第一批價值600萬的減免稅設備進口(該設備監(jiān)管年限為5年)。2009年6月，因特殊原因，經海關批準A公司將該設備轉讓給同樣享受減免稅待遇的德資B公司。并由B公司向海關辦理了有關的結轉手續(xù)。在本題中A公司的減免稅額度為( )，該套設備的海關監(jiān)管年限為( )。
A、2000萬元，5年
B、1400萬元，5年
C、1400萬元，3年
C、2000萬元，3年
答案：C
解析：A公司已經使用的減免稅額度不予以恢復，監(jiān)管年限應該連續(xù)計算，轉入地海關在剩余監(jiān)管年限內對該設備實施后續(xù)監(jiān)管。
二、程序
(二)進口報關
(三)后續(xù)處置和解除監(jiān)管
1、后續(xù)處置
(2)結轉：減免稅申請人將進口減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，應當按照下列規(guī)定辦理減免稅貨物結轉手續(xù)：
A、減免稅貨物的轉出申請人持有關單證向轉出地主管海關提出申請，轉出地主管海關審核同意后，通知轉入地主管海關。
B、減免稅貨物的轉入申請人向轉入地主管海關申請辦理減免稅審批手續(xù)。轉入地主管海關審核無誤后簽發(fā)《征免稅證明》。
C、 轉出、轉入減免稅貨物的申請人應當分別向各自的主管海關申請辦理減免稅貨物的出口、進口報關手續(xù)。
轉出地主管海關辦理轉出減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。結轉減免稅貨物的監(jiān)管年限應當連續(xù)計算。
轉入地主管海關在剩余監(jiān)管年限內對結轉減免稅貨物繼續(xù)實施后續(xù)監(jiān)管。
典型試題：
(2008單選)東部地區(qū)A企業(yè)特定減免稅進口飛機設備一套，經批準按折舊價格轉讓給同樣享受特定減免稅西部地區(qū)B企業(yè)，海關對B企業(yè)飛機制造設備的監(jiān)管期限是：
A 8年
B 6年
C 5年
D 3年
答案：D
解析：按照最新的規(guī)定，轉入地主管海關在剩余監(jiān)管年限內對結轉減免稅貨物繼續(xù)實施后續(xù)監(jiān)管。所以該設備的剩余監(jiān)管年限為5年減2年，即3年。
(3)轉讓
減免稅申請人將進口減免稅貨物轉讓給不享受進口稅收優(yōu)惠政策或者進口同一貨物不享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，
應當事先向減免稅申請人主管海關申請辦理減免稅貨物補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。
(4)移作他用：包括以下情形：
A、將減免稅貨物交給減免稅申請人以外的其他單位使用;
B、未按照原定用途、地區(qū)使用減免稅貨物;
C、未按照特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途使用減免稅貨物的其他情形。
除海關總署另有規(guī)定外，按照本條第一款規(guī)定將減免稅貨物移作他用的，減免稅申請人還應當按照移作他用的時間補繳相應稅款;
移作他用時間不能確定的，應當提交相應的稅款擔保，稅款擔保不得低于剩余監(jiān)管年限應補繳稅款總額。
(5)變更、終止
變更：先向海關報告，若承受人資格改變則須補稅，若繼續(xù)享受減免稅待遇則按照規(guī)定變更備案或辦理結轉手續(xù);
終止：自清算之日起30日內向海關辦理補稅和解除監(jiān)管手續(xù)。
(6)退運、出口
減免稅申請人持出口報關單向主管海關辦理原減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。
(7)貸款抵押
2、解除監(jiān)管
(1)自動解除：監(jiān)管期屆滿
不必申領“減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明”，自動解除監(jiān)管，可以自行處理。
(2)申請解除監(jiān)管：
A、監(jiān)管期屆滿，但企業(yè)需要““減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明”的，可以自監(jiān)管年限屆滿之日起1年內，向海關申領。
B、監(jiān)管期限內申請解除：
原“進口貨物征免稅證明“的申請人 貨物結關 向原簽發(fā)征免稅證明的海關提出申請解除監(jiān)管 簽發(fā)“減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明”。
學習要點：
特定減免稅貨物的概念(含義、特征、范圍)及監(jiān)管年限
減免稅審批(進出口貨物征免稅證明的有效期、使用規(guī)定)
特定減免稅貨物的進口報關、后續(xù)處置、解除監(jiān)管
一、概述
(一)含義：指海關根據國家的政策規(guī)定準予減免稅進口使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。
類型
含義
例證
特定
地區(qū)
我國關境內由行政行規(guī)規(guī)定的某一特別限定區(qū)域，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能在這一特別限定的區(qū)域內使用。
保稅區(qū)、出口加工區(qū)內生產性的基礎設施建設項目所需的機器設備可以享受免稅待遇
特定
企業(yè)
由國務院制定的行政法規(guī)專門規(guī)定的企業(yè)，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能由這些專門規(guī)定的企業(yè)使用。
外商投資企業(yè)在投資總額內進口的企業(yè)自用的投資設備可以享受免稅待遇
特定用途
國家規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能用于行政法規(guī)專門規(guī)定的用途。
科研機構及學校進口的專用科研用品；
殘疾人專用品及殘疾人組織和單位進口的貨物；
(二)特征
1.特定條件下減免進口關稅：進口時減免進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅，不減免進口環(huán)節(jié)消費稅。
2.進口申報應當提交進口許可證件：特定減免稅貨物是實際進口貨物
3.進口后在特定的海關界限內接受海關監(jiān)管：在規(guī)定的期限，使用于規(guī)定的地區(qū)、企業(yè)和用途
A.船舶、飛機，8年
B.機動車輛，6年
C.其他貨物，5年
典型試題：
(2001年多選)特定減免稅制度具有顯著的管理特征，主要體現(xiàn)在以下哪幾個方面：
A、脫離特定使用范圍，應按實際去向辦理相應的報關和納稅手續(xù)
B、在特定條件和規(guī)定范圍內使用可減免進口稅費
C、原則上免予交驗進出口許可證件
D、貨物進口驗放后仍需受海關監(jiān)管
答案：ABD
(2007年單選)特定減免稅進口貨物的海關監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同,以下特定減免稅貨物的正確海關監(jiān)管期限是:
A.船舶,飛機,建材,8年;機動車輛,6年;其他貨物,5年
B.船舶,飛機,8年;機動車輛,6年;其他貨物,5年
C.船舶,飛機,建材,8年;機動車輛,家用電器,6年;其他貨物,5年
D.船舶,飛機,8年;機動車輛,6年;其他貨物,3年
答案:B
(99判斷)某經濟特區(qū)內的一家外商投資企業(yè)以企業(yè)自用的名義進口了一輛旅行車，進口后即無償捐贈給當?shù)氐囊粋€社會福利院，半年后被海關發(fā)現(xiàn)，因該企業(yè)從事公益活動，海關不得對此進行處罰。
答案：錯
(2000年判斷)某工藝服裝廠承接一萬套服裝來料加工合同，加工期兩年，成品全部返銷日本，合同規(guī)定，外商無償提供一套價值2.5萬美元的專用設備。合同期滿加工成品全部出口后，該廠向海關辦理合同核銷手續(xù)，該設備也隨之解除海關監(jiān)管。
答案：錯
(三)管理
1、 減免稅備案、審批、稅款擔保和后續(xù)管理業(yè)務等相關手續(xù)，應當由進口減免稅申請人或其代理人辦理。
2、 減免稅申請人，是指根據有關進口稅收優(yōu)惠政策和有關法律法規(guī)的規(guī)定，可以享受進口稅收優(yōu)惠，
并依照本辦法向海關申請辦理減免稅相關手續(xù)的具有獨立法人資格的企事業(yè)單位、社會團體、國家機關;
符合規(guī)定的非法人分支機構;經海關總署審查確認的其他組織。
3、有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續(xù)：
(1)主管海關按照規(guī)定已經受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的;
(2)有關進出口稅收優(yōu)惠政策已經國務院批準，具體實施措施尚未明確，海關總署已確認減免稅申請人屬于享受該政策范圍的;
(3)其他經海關總署核準的情況。
流程：
4、在海關監(jiān)管年限內，減免稅申請人應當自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第1季度向主管海關遞交《減免稅貨物使用狀況報告書》，報告減免稅貨物使用狀況。
在海關監(jiān)管年限及其后3年內，海關可以對減免稅申請人進口和使用減免稅貨物情況實施稽查。
5、減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復減免稅貨物轉出申請人的減免稅額度，
減免稅貨物轉入申請人的減免稅額度按照海關審定的貨物結轉時的價格、數(shù)量或者應繳稅款予以扣減。
減免稅貨物因品質或者規(guī)格原因原狀退運出境，減免稅申請人以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，不予恢復其減免稅額度;未以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，減免稅申請人在原減免稅貨物退運出境之日起3個月內向海關提出申請，經海關批準，可以恢復其減免稅額度。
對于其他提前解除監(jiān)管的情形，不予恢復減免稅額度。
例題：
美資A公司在我國境內投資1億元建設煤焦油深加工項目(外商投資鼓勵類項目)，經核準其進口的自用設備可以享受2000萬元的減免稅額度。2007年6月該公司辦理了第一批價值600萬的減免稅設備進口(該設備監(jiān)管年限為5年)。2009年6月，因特殊原因，經海關批準A公司將該設備轉讓給同樣享受減免稅待遇的德資B公司。并由B公司向海關辦理了有關的結轉手續(xù)。在本題中A公司的減免稅額度為( )，該套設備的海關監(jiān)管年限為( )。
A、2000萬元，5年
B、1400萬元，5年
C、1400萬元，3年
C、2000萬元，3年
答案：C
解析：A公司已經使用的減免稅額度不予以恢復，監(jiān)管年限應該連續(xù)計算，轉入地海關在剩余監(jiān)管年限內對該設備實施后續(xù)監(jiān)管。
二、程序
(二)進口報關
(三)后續(xù)處置和解除監(jiān)管
1、后續(xù)處置
(2)結轉：減免稅申請人將進口減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，應當按照下列規(guī)定辦理減免稅貨物結轉手續(xù)：
A、減免稅貨物的轉出申請人持有關單證向轉出地主管海關提出申請，轉出地主管海關審核同意后，通知轉入地主管海關。
B、減免稅貨物的轉入申請人向轉入地主管海關申請辦理減免稅審批手續(xù)。轉入地主管海關審核無誤后簽發(fā)《征免稅證明》。
C、 轉出、轉入減免稅貨物的申請人應當分別向各自的主管海關申請辦理減免稅貨物的出口、進口報關手續(xù)。
轉出地主管海關辦理轉出減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。結轉減免稅貨物的監(jiān)管年限應當連續(xù)計算。
轉入地主管海關在剩余監(jiān)管年限內對結轉減免稅貨物繼續(xù)實施后續(xù)監(jiān)管。
典型試題：
(2008單選)東部地區(qū)A企業(yè)特定減免稅進口飛機設備一套，經批準按折舊價格轉讓給同樣享受特定減免稅西部地區(qū)B企業(yè)，海關對B企業(yè)飛機制造設備的監(jiān)管期限是：
A 8年
B 6年
C 5年
D 3年
答案：D
解析：按照最新的規(guī)定，轉入地主管海關在剩余監(jiān)管年限內對結轉減免稅貨物繼續(xù)實施后續(xù)監(jiān)管。所以該設備的剩余監(jiān)管年限為5年減2年，即3年。
(3)轉讓
減免稅申請人將進口減免稅貨物轉讓給不享受進口稅收優(yōu)惠政策或者進口同一貨物不享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，
應當事先向減免稅申請人主管海關申請辦理減免稅貨物補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。
(4)移作他用：包括以下情形：
A、將減免稅貨物交給減免稅申請人以外的其他單位使用;
B、未按照原定用途、地區(qū)使用減免稅貨物;
C、未按照特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途使用減免稅貨物的其他情形。
除海關總署另有規(guī)定外，按照本條第一款規(guī)定將減免稅貨物移作他用的，減免稅申請人還應當按照移作他用的時間補繳相應稅款;
移作他用時間不能確定的，應當提交相應的稅款擔保，稅款擔保不得低于剩余監(jiān)管年限應補繳稅款總額。
(5)變更、終止
變更：先向海關報告，若承受人資格改變則須補稅，若繼續(xù)享受減免稅待遇則按照規(guī)定變更備案或辦理結轉手續(xù);
終止：自清算之日起30日內向海關辦理補稅和解除監(jiān)管手續(xù)。
(6)退運、出口
減免稅申請人持出口報關單向主管海關辦理原減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。
(7)貸款抵押
2、解除監(jiān)管
(1)自動解除：監(jiān)管期屆滿
不必申領“減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明”，自動解除監(jiān)管，可以自行處理。
(2)申請解除監(jiān)管：
A、監(jiān)管期屆滿，但企業(yè)需要““減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明”的，可以自監(jiān)管年限屆滿之日起1年內，向海關申領。
B、監(jiān)管期限內申請解除：
原“進口貨物征免稅證明“的申請人 貨物結關 向原簽發(fā)征免稅證明的海關提出申請解除監(jiān)管 簽發(fā)“減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明”。