第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算
一、固定資產(chǎn)折舊概念
1.折舊：教材229頁(yè)。
兩損耗：（有形損耗：實(shí)物、自然）（無(wú)形損耗）
2.應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
二、影響固定資產(chǎn)折舊因素（多選）
1.原價(jià)
2.凈殘值
3.減值準(zhǔn)備
4.使用壽命
（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；
（2）預(yù)計(jì)有形損耗；
（3）無(wú)形損耗
（4）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。
注：沒有折舊方法。
【例題9·單選題】固定資產(chǎn)凈殘值的計(jì)算方法是（）。
A.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入－實(shí)際清理費(fèi)用
B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
C.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
D.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入－實(shí)際清理費(fèi)用
[答案]B
三、折舊范圍 （簡(jiǎn)答）
（一）空間范圍 （多選）
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
注意：
以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；
以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。
（二）時(shí)間范圍 （判斷）
在實(shí)際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；
當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；
提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
（三）注意的問題 （判斷）
1.竣工決算：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
2.更新改造期間——不提折舊
3.大修理期間——照提折舊
【例題10·單選題】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，2月末計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是（）。
A.900 000元
B.680 000元
C.1 250 000元
D.1 030 000元
[答案]A
【例題11·單選題】下列不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)
C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)
D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)
[答案]C
【例題12·單選題】下列應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。
A.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)
B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)
C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
D.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)
[答案]B
【例題13·多選題】下列可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。
A.季節(jié)性停用的
B.大修理停用的
C.已提足折舊繼續(xù)使用的
D.未使用的房屋建筑物
[答案]ABD
【例題14·單選題】某公司在用固定資產(chǎn)原值2月28日為200萬(wàn)元，3月5日增加100萬(wàn)元，3月20日減少80萬(wàn)元，3月25日減少20萬(wàn)元。3月底計(jì)算成本時(shí)，提取折舊的固定資產(chǎn)原值為（ ）萬(wàn)元。
A.200
B.300
C.100
D.120
[答案]A
四、固定資產(chǎn)的折舊方法
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
（一）年限平均法
1.定義：是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均衡分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。計(jì)算的每期折舊額均相等。
2.公式：教材233頁(yè)
【例11－4】某企業(yè)有一設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：
年折舊率＝（1－2%）/10×100%＝9.8%
月折舊率＝9.8%÷12≈0.82%
月折舊額＝200 000×0.82%＝1 640（元）
【例題15·多選題】采用“年限平均法”計(jì)算應(yīng)提折舊額，需要考慮的因素有（ ）
A.規(guī)定的折舊年限
B.固定資產(chǎn)原值
C.實(shí)際凈殘值
D.預(yù)計(jì)凈殘值率
[答案]ABD
【例題16·單選題】固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，年折舊率計(jì)算公式的分子是（）。
A.1－預(yù)計(jì)凈殘值率
B.1－預(yù)計(jì)凈殘值
C.1－預(yù)計(jì)殘值率
D.1－預(yù)計(jì)殘值
[答案]A
【例題17·判斷題】固定資產(chǎn)凈殘值是固定資產(chǎn)清理時(shí)，實(shí)際收回的殘值收入扣除實(shí)際清理費(fèi)用的數(shù)額。（）
[答案]錯(cuò)
（二）工作量法
這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。
【例11－5】企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原值為100 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的凈值率為5%，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：
單位里程折舊額＝10萬(wàn)元×（1－5%）/50萬(wàn)公里＝0.19（元/公里）
本月折舊額＝4 000×0.19＝760（元）
（三）雙倍余額遞減法
1.定義：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（單選）
【例11－6】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值為80 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3 000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額：
雙倍直線折舊率＝2/5×100%＝40%
表11－1
（四）年數(shù)總和法
【例11－7】仍以上例為例，該設(shè)備應(yīng)提折舊總額為77 000元（80 000－3 000），各年年數(shù)合計(jì)為1＋2＋3＋4＋5＝15，尚可使用年限：
第1年為5；
第2年為4；
第3年為3；
第4年為2；
第5年為1；
年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。
固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均為加速折舊法。
其特點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用前期多提折舊、后期少提折舊；
運(yùn)用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期少納所得稅。
【例題18·單項(xiàng)選擇題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，第一年折舊率是（ ）。
A.20%
B.30%
C.33.33%
D.40%
[答案]C
【例題19·多項(xiàng)選擇題】一般需要考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法有（）。
A.雙倍余額遞減法
B.年數(shù)總和法
C.平均年限法
D.工作量法
[答案] BCD
【例題20·多項(xiàng)選擇題】能使企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法有（）。
A.平均年限法
B.雙倍余額遞減法
C.工作量法
D.年數(shù)總和法
[答案]BD
五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
1.費(fèi)用賬戶
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
基本生產(chǎn)車間
管理部門
銷售部門
在建工程
經(jīng)營(yíng)租出
未使用的固定資產(chǎn)－－管理費(fèi)用
2.折舊計(jì)算
本月計(jì)算的折舊額＝上月計(jì)提的折舊額＋根據(jù)上月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)調(diào)整的金額 （判斷）
公式：（教材237頁(yè)） （判斷）
【例11－8】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2008年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間15 000元，廠部管理部門6 000元。
借：制造費(fèi)用 15 000
管理費(fèi)用 6 000
貸：累計(jì)折舊 21 000
【例題21·分錄題】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，上月計(jì)提的折舊額：基本生產(chǎn)車間22 000元，行政管理部門8 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1 600元；上月生產(chǎn)車間增加設(shè)備每月應(yīng)提折舊3 000元，上月管理部門減少設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額為2000元。
借：制造費(fèi)用 25 000 （22 000＋3 000）
管理費(fèi)用 6 000 （8 000－2 000）
銷售費(fèi)用 1 600
貸：累計(jì)折舊 32 600
一、固定資產(chǎn)折舊概念
1.折舊：教材229頁(yè)。
兩損耗：（有形損耗：實(shí)物、自然）（無(wú)形損耗）
2.應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
二、影響固定資產(chǎn)折舊因素（多選）
1.原價(jià)
2.凈殘值
3.減值準(zhǔn)備
4.使用壽命
（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；
（2）預(yù)計(jì)有形損耗；
（3）無(wú)形損耗
（4）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。
注：沒有折舊方法。
【例題9·單選題】固定資產(chǎn)凈殘值的計(jì)算方法是（）。
A.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入－實(shí)際清理費(fèi)用
B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
C.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
D.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入－實(shí)際清理費(fèi)用
[答案]B
三、折舊范圍 （簡(jiǎn)答）
（一）空間范圍 （多選）
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
注意：
以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；
以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。
（二）時(shí)間范圍 （判斷）
在實(shí)際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；
當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；
提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
（三）注意的問題 （判斷）
1.竣工決算：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
2.更新改造期間——不提折舊
3.大修理期間——照提折舊
【例題10·單選題】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，2月末計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是（）。
A.900 000元
B.680 000元
C.1 250 000元
D.1 030 000元
[答案]A
【例題11·單選題】下列不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)
C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)
D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)
[答案]C
【例題12·單選題】下列應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。
A.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)
B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)
C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
D.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)
[答案]B
【例題13·多選題】下列可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。
A.季節(jié)性停用的
B.大修理停用的
C.已提足折舊繼續(xù)使用的
D.未使用的房屋建筑物
[答案]ABD
【例題14·單選題】某公司在用固定資產(chǎn)原值2月28日為200萬(wàn)元，3月5日增加100萬(wàn)元，3月20日減少80萬(wàn)元，3月25日減少20萬(wàn)元。3月底計(jì)算成本時(shí)，提取折舊的固定資產(chǎn)原值為（ ）萬(wàn)元。
A.200
B.300
C.100
D.120
[答案]A
四、固定資產(chǎn)的折舊方法
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
（一）年限平均法
1.定義：是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均衡分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。計(jì)算的每期折舊額均相等。
2.公式：教材233頁(yè)
【例11－4】某企業(yè)有一設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：
年折舊率＝（1－2%）/10×100%＝9.8%
月折舊率＝9.8%÷12≈0.82%
月折舊額＝200 000×0.82%＝1 640（元）
【例題15·多選題】采用“年限平均法”計(jì)算應(yīng)提折舊額，需要考慮的因素有（ ）
A.規(guī)定的折舊年限
B.固定資產(chǎn)原值
C.實(shí)際凈殘值
D.預(yù)計(jì)凈殘值率
[答案]ABD
【例題16·單選題】固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，年折舊率計(jì)算公式的分子是（）。
A.1－預(yù)計(jì)凈殘值率
B.1－預(yù)計(jì)凈殘值
C.1－預(yù)計(jì)殘值率
D.1－預(yù)計(jì)殘值
[答案]A
【例題17·判斷題】固定資產(chǎn)凈殘值是固定資產(chǎn)清理時(shí)，實(shí)際收回的殘值收入扣除實(shí)際清理費(fèi)用的數(shù)額。（）
[答案]錯(cuò)
（二）工作量法
這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。
【例11－5】企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原值為100 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的凈值率為5%，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：
單位里程折舊額＝10萬(wàn)元×（1－5%）/50萬(wàn)公里＝0.19（元/公里）
本月折舊額＝4 000×0.19＝760（元）
（三）雙倍余額遞減法
1.定義：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（單選）
【例11－6】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值為80 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3 000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額：
雙倍直線折舊率＝2/5×100%＝40%
表11－1
（四）年數(shù)總和法
【例11－7】仍以上例為例，該設(shè)備應(yīng)提折舊總額為77 000元（80 000－3 000），各年年數(shù)合計(jì)為1＋2＋3＋4＋5＝15，尚可使用年限：
第1年為5；
第2年為4；
第3年為3；
第4年為2；
第5年為1；
年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。
固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均為加速折舊法。
其特點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用前期多提折舊、后期少提折舊；
運(yùn)用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期少納所得稅。
【例題18·單項(xiàng)選擇題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，第一年折舊率是（ ）。
A.20%
B.30%
C.33.33%
D.40%
[答案]C
【例題19·多項(xiàng)選擇題】一般需要考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法有（）。
A.雙倍余額遞減法
B.年數(shù)總和法
C.平均年限法
D.工作量法
[答案] BCD
【例題20·多項(xiàng)選擇題】能使企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法有（）。
A.平均年限法
B.雙倍余額遞減法
C.工作量法
D.年數(shù)總和法
[答案]BD
五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
1.費(fèi)用賬戶
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
基本生產(chǎn)車間
管理部門
銷售部門
在建工程
經(jīng)營(yíng)租出
未使用的固定資產(chǎn)－－管理費(fèi)用
2.折舊計(jì)算
本月計(jì)算的折舊額＝上月計(jì)提的折舊額＋根據(jù)上月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)調(diào)整的金額 （判斷）
公式：（教材237頁(yè)） （判斷）
【例11－8】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2008年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間15 000元，廠部管理部門6 000元。
借：制造費(fèi)用 15 000
管理費(fèi)用 6 000
貸：累計(jì)折舊 21 000
【例題21·分錄題】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，上月計(jì)提的折舊額：基本生產(chǎn)車間22 000元，行政管理部門8 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1 600元；上月生產(chǎn)車間增加設(shè)備每月應(yīng)提折舊3 000元，上月管理部門減少設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額為2000元。
借：制造費(fèi)用 25 000 （22 000＋3 000）
管理費(fèi)用 6 000 （8 000－2 000）
銷售費(fèi)用 1 600
貸：累計(jì)折舊 32 600