第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
一、資本化的后續(xù)支出
【例11－9】2007年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價為860 000元，累計已提折舊為500 000元，賬面價值為360 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行擴建，以提高其生產(chǎn)能力；擴建工程從2007年9月1日起至11月30日止，歷時3個月，共發(fā)生支出400 000元，全都以銀行存款支付；該生產(chǎn)線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，預計其使用壽命將延長5年（為簡化計算過程，假設(shè)擴建過程中無其他相關(guān)稅費），該生產(chǎn)線已交付使用。
本例中，由于對生產(chǎn)線的擴建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長了其使用壽命，因此，此項后續(xù)支出應予以資本化，即增加固定資產(chǎn)的賬面價值。其賬務(wù)處理方法如下：
1.2007年9月1日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴建時：
借：在建工程 360 000
累計折舊 500 000
貸：固定資產(chǎn) 860 000
2.2007年9月1日——11月30日，發(fā)生各項后續(xù)支出時：
借：在建工程 400 000
貸：銀行存款 400 000
3.2007年11月30日，生產(chǎn)線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用時：
借：固定資產(chǎn) 760 000
貸：在建工程 760 000
企業(yè)在發(fā)生應資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，應先將該固定資產(chǎn)的賬面原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶；
然后，將發(fā)生的各項后續(xù)支出通過“在建工程”賬戶核算；
最后，當發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
二、費用化后續(xù)支出的核算
企業(yè)應在固定資產(chǎn)維護支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，一次性直接計入當期的有關(guān)費用。在會計處理上，借記“銷售費用”、“管理費用”（生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費）、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
【例11－10】宏遠股份有限公司對行政管理部門的小轎車進行維修，以銀行存款支付維修費2 300元。根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制如下會計分錄：
借：管理費用 2300
貸：銀行存款 2300
一、資本化的后續(xù)支出
【例11－9】2007年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價為860 000元，累計已提折舊為500 000元，賬面價值為360 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行擴建，以提高其生產(chǎn)能力；擴建工程從2007年9月1日起至11月30日止，歷時3個月，共發(fā)生支出400 000元，全都以銀行存款支付；該生產(chǎn)線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，預計其使用壽命將延長5年（為簡化計算過程，假設(shè)擴建過程中無其他相關(guān)稅費），該生產(chǎn)線已交付使用。
本例中，由于對生產(chǎn)線的擴建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長了其使用壽命，因此，此項后續(xù)支出應予以資本化，即增加固定資產(chǎn)的賬面價值。其賬務(wù)處理方法如下：
1.2007年9月1日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴建時：
借：在建工程 360 000
累計折舊 500 000
貸：固定資產(chǎn) 860 000
2.2007年9月1日——11月30日，發(fā)生各項后續(xù)支出時：
借：在建工程 400 000
貸：銀行存款 400 000
3.2007年11月30日，生產(chǎn)線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用時：
借：固定資產(chǎn) 760 000
貸：在建工程 760 000
企業(yè)在發(fā)生應資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，應先將該固定資產(chǎn)的賬面原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶；
然后，將發(fā)生的各項后續(xù)支出通過“在建工程”賬戶核算；
最后，當發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
二、費用化后續(xù)支出的核算
企業(yè)應在固定資產(chǎn)維護支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，一次性直接計入當期的有關(guān)費用。在會計處理上，借記“銷售費用”、“管理費用”（生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費）、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
【例11－10】宏遠股份有限公司對行政管理部門的小轎車進行維修，以銀行存款支付維修費2 300元。根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制如下會計分錄：
借：管理費用 2300
貸：銀行存款 2300