第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
【釋義】 本條是對納稅人延期繳納稅款、扣繳義務人延期解繳稅款加收滯納金的規(guī)定。
加收滯納金是對納稅人未按時繳納稅款和扣繳義務人未按時解繳稅款所實施的一種經濟上的補償性與懲罰性相結合的措施，是世界各國普遍采取的做法。所謂補償性是指對任何遲延履行的金錢債務，都應當對債務人加收同期銀行貸款利息，以補償債權人在債務人遲延履行債務期間所受到的損失，體現公平原則。對納稅人超過規(guī)定的期限繳納稅款和對扣繳義務人超過規(guī)定的期限解繳稅款的行為加收滯納金，就是這個道理。所謂懲罰性，是指滯納金的比例要高于銀行同期貸款利率的比例。本條就滯納金主要規(guī)定了以下內容：
一、加收滯納金的前提：本條規(guī)定對納稅人、扣繳義務人加收滯納金的前提是納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款。依法納稅是每個納稅人應盡的義務，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的時間繳納稅款是依法納稅的重要內容之一。按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的時間解繳稅款也是扣繳義務人必須履行的義務。根據本法規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。這是對納稅人、扣繳義務人繳納稅款或者解繳稅款法定期限的規(guī)定。如果納稅人、扣繳義務人未按照法定期限繳納或者解繳稅款，就是違法行為，應當受到法律的制裁。本條規(guī)定對這種行為加收滯納金，就是一種經濟補償和制裁措施。
二、關于滯納金的比例：修改前的稅收征收管理法規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款，按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。千分之二的滯納金，相當于年息73％，執(zhí)行中納稅人難以承擔。從國外的規(guī)定看，滯納金一般只略高于銀行貸款利息?？紤]到我國的實際情況，既要使滯納金起到補償與懲罰的作用，又要考慮納稅人的實際負擔能力，經反復研究，這次修改將滯納金的比例改為萬分之五，相當于年息18．25％。
【釋義】 本條是對納稅人延期繳納稅款、扣繳義務人延期解繳稅款加收滯納金的規(guī)定。
加收滯納金是對納稅人未按時繳納稅款和扣繳義務人未按時解繳稅款所實施的一種經濟上的補償性與懲罰性相結合的措施，是世界各國普遍采取的做法。所謂補償性是指對任何遲延履行的金錢債務，都應當對債務人加收同期銀行貸款利息，以補償債權人在債務人遲延履行債務期間所受到的損失，體現公平原則。對納稅人超過規(guī)定的期限繳納稅款和對扣繳義務人超過規(guī)定的期限解繳稅款的行為加收滯納金，就是這個道理。所謂懲罰性，是指滯納金的比例要高于銀行同期貸款利率的比例。本條就滯納金主要規(guī)定了以下內容：
一、加收滯納金的前提：本條規(guī)定對納稅人、扣繳義務人加收滯納金的前提是納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款。依法納稅是每個納稅人應盡的義務，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的時間繳納稅款是依法納稅的重要內容之一。按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的時間解繳稅款也是扣繳義務人必須履行的義務。根據本法規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。這是對納稅人、扣繳義務人繳納稅款或者解繳稅款法定期限的規(guī)定。如果納稅人、扣繳義務人未按照法定期限繳納或者解繳稅款，就是違法行為，應當受到法律的制裁。本條規(guī)定對這種行為加收滯納金，就是一種經濟補償和制裁措施。
二、關于滯納金的比例：修改前的稅收征收管理法規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款，按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。千分之二的滯納金，相當于年息73％，執(zhí)行中納稅人難以承擔。從國外的規(guī)定看，滯納金一般只略高于銀行貸款利息?？紤]到我國的實際情況，既要使滯納金起到補償與懲罰的作用，又要考慮納稅人的實際負擔能力，經反復研究，這次修改將滯納金的比例改為萬分之五，相當于年息18．25％。