第四十三條 稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當依法承擔賠償責任。
【釋義】 本條是對稅務(wù)機關(guān)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，依法承擔賠償責任的規(guī)定。
稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，是一種具體行政行為。如果稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法對納稅人采取了這些措施，使納稅人的合法利益受到損失，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照國家賠償法的規(guī)定進行行政賠償。為了更加明確，從規(guī)范稅務(wù)機關(guān)依法行政的角度，本條對稅務(wù)機關(guān)的賠償責任作了專條規(guī)定。
本法關(guān)于稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的具體規(guī)定是：第一，采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施時要符合法定條件和程序：關(guān)于采取稅收保全措施，本法規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)在有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令其限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)才可以采取稅收保全措施。關(guān)于采取強制執(zhí)行措施，本法規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。第二，采取稅收保全措施的具體內(nèi)容要符合法律要求：本法規(guī)定的稅收保全措施的具體內(nèi)容是凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款和扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。本法規(guī)定的強制執(zhí)行措施的具體內(nèi)容是書面通知納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款，扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。并對滯納金同時強制執(zhí)行。同時，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。由于采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，會直接影響到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營，影響到納稅人的切身利益，因此，稅務(wù)機關(guān)必須要嚴格依照本法的規(guī)定實施。
本條列舉的稅務(wù)機關(guān)在采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施中的違法行為是：1．濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施：濫用職權(quán)是指超越法律規(guī)定的權(quán)限和程序而使用手中的職權(quán)，比如稅務(wù)機關(guān)違反本法關(guān)于對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，需要經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準的規(guī)定而擅自采取措施；或者在有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，未采取本法規(guī)定的責令限期繳納應(yīng)納稅款、責令提供納稅擔保等措施而直接采取稅收保全措施等。2．采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當：比如稅務(wù)機關(guān)違反本法關(guān)于采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施時扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的規(guī)定，而將扣押、查封的范圍擴大到納稅人的所有財產(chǎn)，以致財產(chǎn)價值大大超過應(yīng)納稅款等。根據(jù)本條規(guī)定，如果稅務(wù)機關(guān)的上述違法行為致使納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責任。即稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)國家賠償法的規(guī)定進行行政賠償。
本條是從稅務(wù)機關(guān)違法行使稅收保全措施和強制執(zhí)行措施應(yīng)當承擔賠償責任的角度作的規(guī)定。另一方面，因稅務(wù)機關(guān)違法行使職權(quán)而受到損害的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人，有權(quán)依照國家賠償法的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提出賠償要求。
【釋義】 本條是對稅務(wù)機關(guān)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，依法承擔賠償責任的規(guī)定。
稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，是一種具體行政行為。如果稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法對納稅人采取了這些措施，使納稅人的合法利益受到損失，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照國家賠償法的規(guī)定進行行政賠償。為了更加明確，從規(guī)范稅務(wù)機關(guān)依法行政的角度，本條對稅務(wù)機關(guān)的賠償責任作了專條規(guī)定。
本法關(guān)于稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的具體規(guī)定是：第一，采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施時要符合法定條件和程序：關(guān)于采取稅收保全措施，本法規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)在有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令其限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)才可以采取稅收保全措施。關(guān)于采取強制執(zhí)行措施，本法規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。第二，采取稅收保全措施的具體內(nèi)容要符合法律要求：本法規(guī)定的稅收保全措施的具體內(nèi)容是凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款和扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。本法規(guī)定的強制執(zhí)行措施的具體內(nèi)容是書面通知納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款，扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。并對滯納金同時強制執(zhí)行。同時，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。由于采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，會直接影響到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營，影響到納稅人的切身利益，因此，稅務(wù)機關(guān)必須要嚴格依照本法的規(guī)定實施。
本條列舉的稅務(wù)機關(guān)在采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施中的違法行為是：1．濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施：濫用職權(quán)是指超越法律規(guī)定的權(quán)限和程序而使用手中的職權(quán)，比如稅務(wù)機關(guān)違反本法關(guān)于對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，需要經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準的規(guī)定而擅自采取措施；或者在有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，未采取本法規(guī)定的責令限期繳納應(yīng)納稅款、責令提供納稅擔保等措施而直接采取稅收保全措施等。2．采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當：比如稅務(wù)機關(guān)違反本法關(guān)于采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施時扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的規(guī)定，而將扣押、查封的范圍擴大到納稅人的所有財產(chǎn)，以致財產(chǎn)價值大大超過應(yīng)納稅款等。根據(jù)本條規(guī)定，如果稅務(wù)機關(guān)的上述違法行為致使納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責任。即稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)國家賠償法的規(guī)定進行行政賠償。
本條是從稅務(wù)機關(guān)違法行使稅收保全措施和強制執(zhí)行措施應(yīng)當承擔賠償責任的角度作的規(guī)定。另一方面，因稅務(wù)機關(guān)違法行使職權(quán)而受到損害的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人，有權(quán)依照國家賠償法的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提出賠償要求。