三、 利潤中心的設(shè)立
(一)利潤中心的設(shè)立
一個責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱之為利潤中心。
通常利潤中心被看成是一個可以用利潤衡量其一定時期業(yè)績的組織單位。但是，并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場選擇進(jìn)行決策的單位。一般來說，利潤中心顧客銷售其大部分產(chǎn)品，并且可以自由選擇大多數(shù)材料、商品和服務(wù)等項目的來源。所以盡管某些企業(yè)也采用利潤指標(biāo)來計算各生產(chǎn)部門的經(jīng)營成果，但這些部門不一定就是利潤中心。
(二).利潤中心的類型。
1、自然的利潤中心，直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)。
2、人為的利潤中心，主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品。
(三).利潤中心的考核：對于利潤中心進(jìn)行考核的指標(biāo)，主要是利潤。盡管利潤指標(biāo)具有綜合性，利潤計算具有強制性和較好的規(guī)范化程度，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充。
在評價利潤中心業(yè)績時，至少有四種選擇，即邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤，其計算公式為：
①邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本總額
②可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本
③部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本
④稅前部門利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-公司管理費用
以邊際貢獻(xiàn)作為利潤中心的業(yè)績評價依據(jù)不夠全面;
以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)可能是的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門經(jīng)理可控制收入以及變動成本和部分固定成本，因而可以對可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)責(zé)任。
以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評價;
以稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不合適的。該總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。不僅如此，分配給各部門的管理費用的計算方法常常是任意的，部門本身的活動和分配來的管理費用高低并無因果關(guān)系。
【典型例題--2007年單選】部門邊際貢獻(xiàn)等于( )。
A.部門商品銷售收入-商品變動成本-變動銷售費用
B.部門商品銷售收入-商品變動成本-變動銷售費用-可控固定成本
C.部門商品銷售收入-商品變動成本-變動銷售費用-可控固定成本-不可控固定成本
D.部門商品銷售收入-商品變動成本-變動銷售費用-可控固定成本-不可控固定成本-公司管理費
【答案】C
【解析】選項A表示的是邊際貢獻(xiàn)，選項B表示的是可控邊際貢獻(xiàn)，選項C表示的是部門邊際貢獻(xiàn)，選項D表示的是部門稅前利潤。
(一)利潤中心的設(shè)立
一個責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱之為利潤中心。
通常利潤中心被看成是一個可以用利潤衡量其一定時期業(yè)績的組織單位。但是，并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場選擇進(jìn)行決策的單位。一般來說，利潤中心顧客銷售其大部分產(chǎn)品，并且可以自由選擇大多數(shù)材料、商品和服務(wù)等項目的來源。所以盡管某些企業(yè)也采用利潤指標(biāo)來計算各生產(chǎn)部門的經(jīng)營成果，但這些部門不一定就是利潤中心。
(二).利潤中心的類型。
1、自然的利潤中心，直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)。
2、人為的利潤中心，主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品。
(三).利潤中心的考核：對于利潤中心進(jìn)行考核的指標(biāo)，主要是利潤。盡管利潤指標(biāo)具有綜合性，利潤計算具有強制性和較好的規(guī)范化程度，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充。
在評價利潤中心業(yè)績時，至少有四種選擇，即邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤，其計算公式為：
①邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本總額
②可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本
③部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本
④稅前部門利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-公司管理費用
以邊際貢獻(xiàn)作為利潤中心的業(yè)績評價依據(jù)不夠全面;
以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)可能是的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門經(jīng)理可控制收入以及變動成本和部分固定成本，因而可以對可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)責(zé)任。
以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評價;
以稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不合適的。該總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。不僅如此，分配給各部門的管理費用的計算方法常常是任意的，部門本身的活動和分配來的管理費用高低并無因果關(guān)系。
【典型例題--2007年單選】部門邊際貢獻(xiàn)等于( )。
A.部門商品銷售收入-商品變動成本-變動銷售費用
B.部門商品銷售收入-商品變動成本-變動銷售費用-可控固定成本
C.部門商品銷售收入-商品變動成本-變動銷售費用-可控固定成本-不可控固定成本
D.部門商品銷售收入-商品變動成本-變動銷售費用-可控固定成本-不可控固定成本-公司管理費
【答案】C
【解析】選項A表示的是邊際貢獻(xiàn)，選項B表示的是可控邊際貢獻(xiàn)，選項C表示的是部門邊際貢獻(xiàn)，選項D表示的是部門稅前利潤。