第十二章 作業(yè)成本計算與管理
【考點(diǎn)一】作業(yè)成本法概述一、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)
二、作業(yè)成本法的應(yīng)用
1.作業(yè)動因的分類
2.作業(yè)的分類
3.檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關(guān)程度
判斷原則:
可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。
4.建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的作業(yè)應(yīng)具備的條件：
第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率
三、作業(yè)成本計算
1.按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本
計算公式：
某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=Σ（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)成本分配率）
某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本
2.按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本
計算步驟及公式
（1）確定預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率=
（2）按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本
某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算（正常）分配率×該產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)量。
（3）計算當(dāng)期投入的總成本。
某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本
（4）計算、結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異
作業(yè)成本差異=當(dāng)期實(shí)際作業(yè)成本-已分配的作業(yè)成本(2)
（5）會計期末進(jìn)行作業(yè)成本差異調(diào)整
調(diào)整的方法有兩種選擇：
方法1：將作業(yè)成本差異直接調(diào)整當(dāng)期營業(yè)成本（已銷產(chǎn)品銷售成本）
借：營業(yè)成本
貸：作業(yè)成本
方法2：計算差異調(diào)整率，分配作業(yè)成本差異（將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實(shí)際成本）
①計算調(diào)整率
要區(qū)別不同作業(yè)，逐一計算調(diào)整率(有一個成本庫就需計算一個調(diào)整率)。
②計算調(diào)整額
某項(xiàng)作業(yè)成本調(diào)整額=該項(xiàng)已分配作業(yè)成本×該作業(yè)成本調(diào)整率
③將已分配成本調(diào)整為實(shí)際成本
產(chǎn)品實(shí)際作業(yè)成本=Σ（某項(xiàng)已分配作業(yè)成本+該作業(yè)成本調(diào)整額）
④重新計算產(chǎn)品實(shí)際成本
當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用＝直接成本＋調(diào)整后的實(shí)際作業(yè)成本③
重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以及完工產(chǎn)品單位成本。
賬務(wù)處理：
分配差異： 借：生產(chǎn)成本 －X產(chǎn)品－XX作業(yè)
貸：作業(yè)成本－XX作業(yè)
【考點(diǎn)二】作業(yè)成本管理
一、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別
二、產(chǎn)品盈利分析
1.傳統(tǒng)的成本計算方法為什么會使產(chǎn)品成本扭曲
傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。這種成本計算方法，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，虛減了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重越大，扭曲現(xiàn)象會越嚴(yán)重。
2.產(chǎn)品盈利分析
(1)應(yīng)確定分析的對象，是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本
分析的對象 內(nèi)容 適用范圍
產(chǎn)品的價值鏈成本 包括產(chǎn)品在研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、配送、售后服務(wù)等各方面耗費(fèi)的資源 如果價值鏈中其他方面的作業(yè)成本，如研發(fā)、設(shè)計等，也構(gòu)成了對產(chǎn)品成本的直接影響，則應(yīng)考慮以價值鏈成本作為分析對象
產(chǎn)品的經(jīng)營成本 經(jīng)營成本則不考慮研發(fā)、設(shè)計等方面的成本，而只考慮生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)等方面的成本 如果產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的差異，則應(yīng)以經(jīng)營成本作為分析的對象
產(chǎn)品的制造成本 制造成本則只包含生產(chǎn)過程發(fā)生的成本 如果影響成本準(zhǔn)確性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程，則應(yīng)以制造成本作為分析的對象
三、生產(chǎn)作業(yè)分析
1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷
作業(yè)類別 含義 判斷標(biāo)準(zhǔn)
增值作業(yè) 指那些需要保留在價值鏈中的作業(yè)。 同時符合以下三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則，為非增值作業(yè)。
（1）該作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變；
（2）加工對象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn)，而不能由價值鏈中的前一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn)；
（3）該作業(yè)使價值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行。
非增值作業(yè) 指那些不應(yīng)保留在價值鏈中的作業(yè)，需要將它們從價值鏈中消除或通過持續(xù)改善的過程逐步消除
2.增值與非增值成本的計算
（1）含義
項(xiàng)目 含義
增值成本 增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本， 是企業(yè)“應(yīng)該”發(fā)生的成本。增值成本不是實(shí)際發(fā)生的成本，而是一種目標(biāo)成本。
非增值成本 是由非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。
（2）計算公式：
項(xiàng)目 含義 計算公式
增值作業(yè)的增值成本 增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本， 是企業(yè)“應(yīng)該”發(fā)生的成本。增值成本不是實(shí)際發(fā)生的成本，而是一種目標(biāo)成本。 增值作業(yè)的增值成本=AQ×(Sv+Suf)
＝當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出×（標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本＋ 標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本）
增值作業(yè)低效率導(dǎo)致的非增值成本 是由非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。 增值作業(yè)低效率導(dǎo)致的非增值成本 ＝(SQ-AQ)×Suf
＝（增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量－當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出）×標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本
非增值作業(yè)發(fā)生的成本 非增值作業(yè)發(fā)生的成本都是非增值成本
四、降低成本的途徑
從作業(yè)成本管理的角度看，降低成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除無增值作業(yè)。具體包括：
1.作業(yè)消除。作業(yè)消除主要是針對非增值作業(yè)而言的。
2.作業(yè)減少。是指降低作業(yè)的需求，包括對增值作業(yè)和非增值作業(yè)的需求。立即消除一項(xiàng)非增資作業(yè)是難于實(shí)現(xiàn)的，但是，經(jīng)過努力可以降低對它的需求。
3.作業(yè)分享。這也是提高作業(yè)效率的一個途徑。所謂分享，是說幾種產(chǎn)品分享一項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出。可為多種產(chǎn)品提供服務(wù)，擴(kuò)大產(chǎn)出，則可避免能力的閑置。
4.作業(yè)選擇。采用不同的作業(yè)，可以達(dá)到相同目的情況下，應(yīng)選擇成本最低的作業(yè)。
【考點(diǎn)一】作業(yè)成本法概述一、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)
二、作業(yè)成本法的應(yīng)用
1.作業(yè)動因的分類
2.作業(yè)的分類
3.檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關(guān)程度
判斷原則:
可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。
4.建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的作業(yè)應(yīng)具備的條件：
第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率
三、作業(yè)成本計算
1.按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本
計算公式：
某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=Σ（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)成本分配率）
某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本
2.按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本
計算步驟及公式
（1）確定預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率=
（2）按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本
某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算（正常）分配率×該產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)量。
（3）計算當(dāng)期投入的總成本。
某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本
（4）計算、結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異
作業(yè)成本差異=當(dāng)期實(shí)際作業(yè)成本-已分配的作業(yè)成本(2)
（5）會計期末進(jìn)行作業(yè)成本差異調(diào)整
調(diào)整的方法有兩種選擇：
方法1：將作業(yè)成本差異直接調(diào)整當(dāng)期營業(yè)成本（已銷產(chǎn)品銷售成本）
借：營業(yè)成本
貸：作業(yè)成本
方法2：計算差異調(diào)整率，分配作業(yè)成本差異（將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實(shí)際成本）
①計算調(diào)整率
要區(qū)別不同作業(yè)，逐一計算調(diào)整率(有一個成本庫就需計算一個調(diào)整率)。
②計算調(diào)整額
某項(xiàng)作業(yè)成本調(diào)整額=該項(xiàng)已分配作業(yè)成本×該作業(yè)成本調(diào)整率
③將已分配成本調(diào)整為實(shí)際成本
產(chǎn)品實(shí)際作業(yè)成本=Σ（某項(xiàng)已分配作業(yè)成本+該作業(yè)成本調(diào)整額）
④重新計算產(chǎn)品實(shí)際成本
當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用＝直接成本＋調(diào)整后的實(shí)際作業(yè)成本③
重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以及完工產(chǎn)品單位成本。
賬務(wù)處理：
分配差異： 借：生產(chǎn)成本 －X產(chǎn)品－XX作業(yè)
貸：作業(yè)成本－XX作業(yè)
【考點(diǎn)二】作業(yè)成本管理
一、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別
二、產(chǎn)品盈利分析
1.傳統(tǒng)的成本計算方法為什么會使產(chǎn)品成本扭曲
傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。這種成本計算方法，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，虛減了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重越大，扭曲現(xiàn)象會越嚴(yán)重。
2.產(chǎn)品盈利分析
(1)應(yīng)確定分析的對象，是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本
分析的對象 內(nèi)容 適用范圍
產(chǎn)品的價值鏈成本 包括產(chǎn)品在研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、配送、售后服務(wù)等各方面耗費(fèi)的資源 如果價值鏈中其他方面的作業(yè)成本，如研發(fā)、設(shè)計等，也構(gòu)成了對產(chǎn)品成本的直接影響，則應(yīng)考慮以價值鏈成本作為分析對象
產(chǎn)品的經(jīng)營成本 經(jīng)營成本則不考慮研發(fā)、設(shè)計等方面的成本，而只考慮生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)等方面的成本 如果產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的差異，則應(yīng)以經(jīng)營成本作為分析的對象
產(chǎn)品的制造成本 制造成本則只包含生產(chǎn)過程發(fā)生的成本 如果影響成本準(zhǔn)確性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程，則應(yīng)以制造成本作為分析的對象
三、生產(chǎn)作業(yè)分析
1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷
作業(yè)類別 含義 判斷標(biāo)準(zhǔn)
增值作業(yè) 指那些需要保留在價值鏈中的作業(yè)。 同時符合以下三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則，為非增值作業(yè)。
（1）該作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變；
（2）加工對象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn)，而不能由價值鏈中的前一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn)；
（3）該作業(yè)使價值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行。
非增值作業(yè) 指那些不應(yīng)保留在價值鏈中的作業(yè)，需要將它們從價值鏈中消除或通過持續(xù)改善的過程逐步消除
2.增值與非增值成本的計算
（1）含義
項(xiàng)目 含義
增值成本 增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本， 是企業(yè)“應(yīng)該”發(fā)生的成本。增值成本不是實(shí)際發(fā)生的成本，而是一種目標(biāo)成本。
非增值成本 是由非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。
（2）計算公式：
項(xiàng)目 含義 計算公式
增值作業(yè)的增值成本 增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本， 是企業(yè)“應(yīng)該”發(fā)生的成本。增值成本不是實(shí)際發(fā)生的成本，而是一種目標(biāo)成本。 增值作業(yè)的增值成本=AQ×(Sv+Suf)
＝當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出×（標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本＋ 標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本）
增值作業(yè)低效率導(dǎo)致的非增值成本 是由非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。 增值作業(yè)低效率導(dǎo)致的非增值成本 ＝(SQ-AQ)×Suf
＝（增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量－當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出）×標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本
非增值作業(yè)發(fā)生的成本 非增值作業(yè)發(fā)生的成本都是非增值成本
四、降低成本的途徑
從作業(yè)成本管理的角度看，降低成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除無增值作業(yè)。具體包括：
1.作業(yè)消除。作業(yè)消除主要是針對非增值作業(yè)而言的。
2.作業(yè)減少。是指降低作業(yè)的需求，包括對增值作業(yè)和非增值作業(yè)的需求。立即消除一項(xiàng)非增資作業(yè)是難于實(shí)現(xiàn)的，但是，經(jīng)過努力可以降低對它的需求。
3.作業(yè)分享。這也是提高作業(yè)效率的一個途徑。所謂分享，是說幾種產(chǎn)品分享一項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出。可為多種產(chǎn)品提供服務(wù)，擴(kuò)大產(chǎn)出，則可避免能力的閑置。
4.作業(yè)選擇。采用不同的作業(yè)，可以達(dá)到相同目的情況下，應(yīng)選擇成本最低的作業(yè)。