2010注冊會計師全真預測試題之《審計》(2)
答案部分
一、單項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1.
(1).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項A，對于所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍;選項C，注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執(zhí)行將會得不到應有的效果;選項D，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，測試的是存貨盤點記錄的完整性，而不是真實性。
(2).
【正確答案】：D
【答案解析】：委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的情況下允許抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：A產(chǎn)品的成本=50+16=66(萬元)，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-10=50(萬元)，由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值=60-16-10=34(萬元)，成本為50萬元，所以應計提存貨跌價準備=50-34=16(萬元)。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)銷售已計提了存貨跌價準備的存貨時，應該將計提的存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務成本。
(5).
【正確答案】：A
【答案解析】：當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當期損益：已霉爛變質(zhì)的存貨;已過期不可退貨的存貨(主要指食品);生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。參考教材P454頁。
2.
(1).
【正確答案】：A
【答案解析】：比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動原因。參考教材P383。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：應確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前期間累計已確認的收入
=(28000+100)×100%一22000=6100(萬元)
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：銷售截止測試的關(guān)鍵是測試選項ABD三個日期是否屬于適當?shù)耐粫嬈陂g。選項C是無需考慮的。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。所以，選項C中企業(yè)會計處理不恰當，注冊會計師應考慮提出審計調(diào)整建議。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：對于重要性水平而言，注冊會計師判斷的依據(jù)是錯報是否影響到信息使用者根據(jù)財務報表所做出的決策，而不是所提供的保證程度，所以在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當與對財務報表執(zhí)行審計業(yè)務時相同。參考教材P713頁。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：注冊會計師應當詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調(diào)整或披露的期后事項。但注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。參考教材P714頁。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：如果出具無法提供任何保證的審閱報告，應當在說明段中說明審閱范圍受限的情況，而不是結(jié)論段。參考教材P717。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：預測性財務信息是被審核單位管理層對未來所作的預計和測算，很大程度上受到主觀判斷的影響，且所涉及的事項和行動通常并非如預期的那樣發(fā)生、并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預期財務信息存在差異，所以，注冊會計師不應對預測性財務信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見，故選項A說法錯誤。在預測性財務信息審核業(yè)務中，注冊會計師需要對預測性財務信息是否依據(jù)假設恰當編制，并按照適用的會計準則的規(guī)定進行列報發(fā)表意見，對這一事項，注冊會計師通常提供合理保證，故選項C說法錯誤。在預測性財務信息審核業(yè)務中，對于假設的合理性提供有限保證，同時對預測性財務信息的編制與假設的一致性，以及是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證。所以，同一份預測性財務信息審核報告中往往會出現(xiàn)兩種保證共存的情況，故選項D說法錯誤。參考教材P722。
(5).
【正確答案】：C
【答案解析】：標題應是“審核報告”;收件人應該是委托人，即“D公司”;管理層責任是“D公司管理層對該預測及其所依據(jù)的各項假設負責?！眳⒖冀滩腜727頁。
4.
(1).
【正確答案】：A
【答案解析】：本題所述是在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：由于上期對應數(shù)及相關(guān)披露的詳細程度與本期數(shù)及相關(guān)披露未必一致，兩者一致與否主要取決于上期對應數(shù)及相關(guān)披露與本期數(shù)據(jù)的關(guān)系、信息披露法規(guī)的要求以及財務報表使用者的需要等因素，所以選項C不正確。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：可以在審計報告強調(diào)事項段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：(1)導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，但對本期財務報表仍很重要。(2)上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當重述和充分披露。參考教材P656。
5.
(1).
【正確答案】：D
【答案解析】：參考教材P256。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復雜度越高，則信息技術(shù)審計的范圍就應當越大，所以兩者成正比關(guān)系。參考教材P256。
(3).
【正確答案】：B
【答案解析】：在信息技術(shù)環(huán)境中，手工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實質(zhì)性的改變，所以選項A錯誤;信息技術(shù)應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制，所以選項C錯誤;信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，所以選項D錯誤。參考教材P259～260。
二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
1.
(1).
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A與B說法相反，其中選項B的說法正確。選項C說法不正確，在實施實質(zhì)性程序后如果認為相關(guān)控制的信賴程度降低，一般不再擴大控制測試，直接考慮實質(zhì)性程序的性質(zhì)是否需要調(diào)整及考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍等。參考教材P344。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項A描述的是準確性認定對應的審計目標;選項B應該是針對接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄。參考教材P154～155。
2.
(1).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C不正確，此時應當了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響，而不能直接認定不再信賴期中獲取的審計證據(jù);選項D不正確，不管在剩余期間相關(guān)內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，都要對剩余期間獲取補充證據(jù)。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：這四個選項概括性的總結(jié)了該如何考慮以前審計獲取的內(nèi)部控制相關(guān)審計證據(jù)的情形，這部分知識一定要掌握。另外可參考教材348頁的圖來幫助理解相互的邏輯關(guān)系。
(3).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P349。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B是控制測試范圍需要考慮的內(nèi)容。參考教材P343～P344。
(5).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項A，應該為提高重大錯報風險的評估水平。參考教材P344。
(6).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P348。
3.
(1).
【正確答案】：BC
【答案解析】：營業(yè)執(zhí)照副本復印件是審計檔案，但是不是審計工作底稿;對于被取代的審計工作底稿不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此通常無須保留這些記錄，不用作為審計工作底稿。參看教材P272～273。
(2).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：審計工作底稿應該在審計過程中，就及時的簽字確認，不應在歸檔期間補簽字。參考教材P272。
(3).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項A屬于永久檔案。
(4).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：審計工作底稿的保存期限為自審計報告日起，至少保存10年。參考教材P275。
4.
(1).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項A，公式中的風險系數(shù)不僅與誤受風險相關(guān)，還跟錯報的數(shù)量相關(guān)，選項A是不正確的。選項C，樣本規(guī)模=550*1.9/9.5=110。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項A，錯報百分比分別為：0.08、0.30、0.03。選項B，錯報百分比(錯報比例)=錯報金額/賬面余額。選項C，第一筆錯報的影響數(shù)是550×(3.38-1.9)/110×0.30=2.22(萬元)。選項D，錯報比例=錯報金額/賬面余額=1-審定金額/賬面余額，高估的情況下，賬面余額大于審定金額，所以錯報比例不可能大于1。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，PPS抽樣的樣本規(guī)模無需考慮被審計金額的預計變異性。參考教材P242。
(4).
【正確答案】：AD
【答案解析】：選取的5個樣本為：500、1500、2500、3500、4500。對應的邏輯單位分別為2、2、5、7、7。
5.
(1).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P517。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計可能揭露導致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項。既不應當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應實施適當?shù)膶徲嫵绦颉⒖冀滩腜517。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：在執(zhí)行常規(guī)審計程序時，有可能發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當對此保持警覺。一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定，作出進一步的調(diào)查和必要的處理。參考教材P519。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，則注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并不會出具帶強調(diào)事項段的審計報告。參考教材P522～523。
三、簡答題(本題型共5題，每題5分，共25分。其中第1個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
1.
【正確答案】：(1)質(zhì)量控制制度適用范圍不正確。質(zhì)量控制制度適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關(guān)服務業(yè)務。(1分)
(2)質(zhì)量控制制度的最終責任人不正確。會計師事務所的主任會計師應當對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。(1分)
(3)向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的時間要求不正確。應當每年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。(1分)
(4)對于上市公司審計業(yè)務，沒有嚴格制定定期輪換注冊會計師制度是不正確的。對于上市公司審計業(yè)務，定期輪換注冊會計師是必須要執(zhí)行的，而不是“考慮是否”執(zhí)行定期輪換注冊會計師。(1分)
(5)對于上市公司審計業(yè)務，項目質(zhì)量控制復核工作沒有嚴格執(zhí)行是不正確的。對于上市公司審計業(yè)務，一定要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度，并不是在無法實施其他相關(guān)措施后才執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核。(1分)
Answer:
(1)The applicable scope of the quality control system is incorrect. The quality control system is applicable for Accounting firm ABC to have all historical financial information audits and approval service, other assurance engagement and other related service.
(2)The ultimate responsible person of quality control system is incorrect. The chief auditor of accounting firm should take ultimate responsibilities over the quality control system.
(3)The frequency requirement of the written confirmation submitted by related person to state their compliance with independence policy and procedure is incorrect. Related people controlled by independence policy and procedure should submit their confirmation in written to state their compliance with independence policy and procedure at least once a year.
(4)It is wrong as quality control system does not cover strict periodical rotation requirement of senior auditor for listed company financial audit service. For listed company financial audit service, it is required for the accounting firm to periodically rotate CPA. It is not appropriate to only consider whether to rotate CPA or not.
(5)For listed company financial audit service, it is incorrect that the project quality control review is not strictly implemented. As for listed company financial audit service, it is required to implement project quality control review rather than to implement quality control review only after other procedure cannot be implemented.
2.
【正確答案】：(1)該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財務報表的金額，但可能影響對財務報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請B公司在財務報表中予以適當披露。(1分)
(2)注冊會計師應當通知被審計單位治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出(0.5分);如果財務報表仍被報出了，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，注冊會計師采取的具體措施取決于自身的權(quán)利、義務以及所征詢的法律意見。(0.5分)
(3)注冊會計師采取的措施有：
① 實施必要的審計程序;(1分)
② 復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況;(1分)
③ 針對修改后的財務報表出具新的審計報告。(1分)
3.
【正確答案】：①人民法院應當告知丁公司對ABC會計師事務所的分支機構(gòu)D分所和被審驗單位甲公司一并提起訴訟，若丁公司拒不起訴甲公司，人民法院應當通知甲公司作為共同被告參加訴訟;(1分)
②人民法院可以將抽逃出資且事后未補足相關(guān)資金的出資人列為第三人參加訴訟;(0.5分)
③人民法院可以將ABC會計師事務所列為共同被告參加訴訟。(0.5分)
(2)
①驗資業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實。(1分)
②已經(jīng)遵守驗資程序進行審驗并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金。(1分)
(3)人民法院不會采納該免責抗辯事由，因《司法解釋》第九條規(guī)定：會計師事務所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。(1分)
4.
【正確答案】：(1)①注冊會計師的做法不正確(1分)，由于僅對財務報表組成部分出具審計報告，因此，對整套財務報表進行審計相比，在確定其重要性水平時運用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性水平相對較低(1分)。這意味著，與對整套財務報表出具審計報告相比，對該組成部分的審計時，注冊會計師通常要實施更廣泛的審計程序，收集更多的審計證據(jù)。(1分)
②為避免信息使用者誤認為對財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關(guān)，注冊會計師應當提請委托人不應將整套財務報表附于審計報告后。(1分)
(2)如果已對整套財務報表出具否定意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。否則，會對整套財務報表的審計報告產(chǎn)生影響。所以此時注冊會計師應拒絕出具審計
5.
【正確答案】：(1)“接受委托前，注冊會計師未與前任注冊會計師溝通”是不恰當?shù)?。接受委托前的溝通是必須的?1分)
(2)“注冊會計師決定信賴內(nèi)部審計工作而減少審計程序的數(shù)量”是不恰當?shù)?。X公司總經(jīng)理擔任首席審計執(zhí)行官、各部門經(jīng)理擔任成員導致內(nèi)部審計委員會不具有相對獨立性，使得其內(nèi)部審計職能有很大的局限性，不能直接信賴內(nèi)部審計工作而減少審計程序。(1分)
(3)“發(fā)現(xiàn)大量重復發(fā)生的小額錯報而未與治理層進行溝通”是不恰當?shù)?。該事項屬于第一類溝通事項，對于大量重復發(fā)生的小額錯報，決不能因為單筆的金額都很小，就認為它們不重要而不予溝通，而應當采用編制匯總表的方式進行溝通，以引起治理層的注意，并提請更正。(1分)
(4)“注冊會計師直接向前任注冊會計師要求并查閱了工作底稿”不恰當。與前任注冊會計師溝通必須經(jīng)過被審計單位的同意，而不能越過被審計單位直接溝通。(1分)
(5)“發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告”不恰當。管理層修正了財務報表，且不存在其他事項，注冊會計師應該發(fā)表標準無保留意見審計報告。(1分)
四、綜合題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題25分，共35分)
1.
【正確答案】：(1)對于第(1)事項，岳濤和華敏注冊會計師應提請甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資——海龍公司 600
貸：營業(yè)外支出——債務重組損失 500
資產(chǎn)減值損失 100(0.5分)
對第(3)事項，岳濤和華敏注冊會計師需要提請甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 960
銀行存款 40
貸：無形資產(chǎn) 900
應交稅費——應交營業(yè)稅 50
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 50(0.5分)
對于第(4)事項，岳濤和華敏注冊會計師應提請甲公司在2009年度財務報表附注中予以充分披露。(0.5分)
對于第(5)事項，岳濤和華敏注冊會計師應提請甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：應收賬款 351
貸：營業(yè)收入 240
遞延收益 60
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51
借：營業(yè)成本 240
貸：存貨 240(0.5分)
對于第(6)事項，岳濤和華敏注冊會計師應提請甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外支出 3 100
貸：其他應付款 3 100 (0.5分)
(2)對于第(1)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具保留意見的審計報告。該事項影響利潤總額600萬元，大于財務報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。(0.5分)
對于第(2)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。因為甲公司采用權(quán)益法確認該筆投資的投資收益1 620萬元占甲公司利潤總額的54%。占甲公司54%的利潤無法通過審計予以確認，說明審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務報表發(fā)表意見。(0.5分)
對于第(3)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具保留意見的審計報告。因為該項交易中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的錯報已經(jīng)超過了報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。(0.5分)
對于第(4)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲公司2009年度審計后的凈利潤為-1 000萬元，2009年12月31日流動負債余額大于資產(chǎn)總額，說明甲公司已經(jīng)資不抵債，在財務方面存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。但岳濤和華敏注冊會計師經(jīng)實施必要審計程序后認為甲公司編制2009年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，并且甲公司已經(jīng)接受注冊會計師的審計處理建議，在2009年度財務報表附注中對該事項或情況予以披露。按照審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當對這一事項或情況在審計報告中增加強調(diào)事項段予以揭示，因此，應當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。(0.5分)
對于第(5)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具保留意見的審計報告。該事項影響應收賬款的金額為351萬元，超過了報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。(0.5分)
對于第(6)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具否定意見的審計報告。該事項影響利潤總額3 100萬元，超過甲公司的利潤總額，大大高于財務報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司的利潤表將“由盈利變?yōu)樘潛p”。甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映甲公司的財務狀況和經(jīng)營成果，因此，應當出具否定意見的審計報告。(0.5分)
(3)
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。(0.5分)
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計。(0.5分)
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。(1分)
三、審計意見
我們認為，甲公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2009年12月31日的財務狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(1分)
四、強調(diào)事項
我們提醒財務報表使用人關(guān)注，如財務報表附注×所述，甲公司2009年度的凈利潤為-1 000萬元，在2009年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額1 300萬元。甲公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。(1分)
岳華會計師事務所 中國注冊會計師：岳濤(簽名并蓋章)
(蓋章) 中國注冊會計師：華敏(簽名并蓋章)
中國北京市 二〇一〇年三月二十八日(0.5分)
2.
【正確答案】：(1)指出內(nèi)部控制的缺陷，并說明理由提出建議：
資料一：銷售與收款控制：
①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批?！辈磺‘?。(0.2分)對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。(1分)
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。(0.2分)登記總賬和明細賬的屬于不相容職務，應當予以分離。(1分)
③“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查?！辈磺‘?。(0.2分)銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。(1分)
④“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限?！辈磺‘敗?0.2分)如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。(1分)
資料二：采購與付款控制：
①“由采購部的C職員進行詢價并確定供應商?！辈磺‘?。(0.2分)詢價與確定供應商是不相容的崗位。建議職責分離。(1分)
②“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并做出處理?！辈磺‘?。(0.2分)對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關(guān)部門報告;有關(guān)部門應查明原因，及時處理。建議確定負責驗收的部門，對發(fā)現(xiàn)的異常情況及時報告、查明原因后及時處理。(1分)
③“會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿?！辈磺‘敗?0.2分)如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議會計部門收集全部的原始憑證，在核對的基礎(chǔ)上進行相關(guān)的賬務處理。(1分)
④“出納人員E登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。”不恰當。(0.2分)記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議職責分離。(1分)
資料三：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。(0.2分)領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。建議重新設置領(lǐng)料單。(1分)
②沒有缺陷。(1.1分)
③“對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負責，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負責?！辈磺‘敗?0.2分)對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴格授權(quán)批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。建議設置兩人經(jīng)辦。(1分)
④沒有缺陷。(1.1分)
資料四：貨幣資金控制：
①“單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。(0.2分)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權(quán)限的，應通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。(1分)
②“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點。”不恰當。(0.2分)單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。建議修改盤點要求。(1分)
③“法定代表人不在期間，由財務主管代為保管?！辈磺‘敗?0.2分)嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。建議修改內(nèi)部控制。(1分)
④“出納人員為財務主管的女兒?！辈磺‘?。(0.2分)會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。建議崗位調(diào)整。(1分)
(2)資料一事項(3)與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”這一控制有關(guān)(1分)，針對該控制目標的測試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;(1分)
②檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準;(0.5分)
③檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性;(0.5分)
④觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。(1分)
(3)資料四事項(1)，主要與貨幣資金項目的完整性認定有關(guān)(1分);資料四事項(2)，主要與貨幣資金項目的存在、權(quán)利和義務認定有關(guān)。(1分)
答案部分
一、單項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1.
(1).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項A，對于所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍;選項C，注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執(zhí)行將會得不到應有的效果;選項D，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，測試的是存貨盤點記錄的完整性，而不是真實性。
(2).
【正確答案】：D
【答案解析】：委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的情況下允許抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：A產(chǎn)品的成本=50+16=66(萬元)，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-10=50(萬元)，由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值=60-16-10=34(萬元)，成本為50萬元，所以應計提存貨跌價準備=50-34=16(萬元)。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)銷售已計提了存貨跌價準備的存貨時，應該將計提的存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務成本。
(5).
【正確答案】：A
【答案解析】：當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當期損益：已霉爛變質(zhì)的存貨;已過期不可退貨的存貨(主要指食品);生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。參考教材P454頁。
2.
(1).
【正確答案】：A
【答案解析】：比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動原因。參考教材P383。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：應確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前期間累計已確認的收入
=(28000+100)×100%一22000=6100(萬元)
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：銷售截止測試的關(guān)鍵是測試選項ABD三個日期是否屬于適當?shù)耐粫嬈陂g。選項C是無需考慮的。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。所以，選項C中企業(yè)會計處理不恰當，注冊會計師應考慮提出審計調(diào)整建議。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：對于重要性水平而言，注冊會計師判斷的依據(jù)是錯報是否影響到信息使用者根據(jù)財務報表所做出的決策，而不是所提供的保證程度，所以在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當與對財務報表執(zhí)行審計業(yè)務時相同。參考教材P713頁。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：注冊會計師應當詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調(diào)整或披露的期后事項。但注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。參考教材P714頁。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：如果出具無法提供任何保證的審閱報告，應當在說明段中說明審閱范圍受限的情況，而不是結(jié)論段。參考教材P717。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：預測性財務信息是被審核單位管理層對未來所作的預計和測算，很大程度上受到主觀判斷的影響，且所涉及的事項和行動通常并非如預期的那樣發(fā)生、并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預期財務信息存在差異，所以，注冊會計師不應對預測性財務信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見，故選項A說法錯誤。在預測性財務信息審核業(yè)務中，注冊會計師需要對預測性財務信息是否依據(jù)假設恰當編制，并按照適用的會計準則的規(guī)定進行列報發(fā)表意見，對這一事項，注冊會計師通常提供合理保證，故選項C說法錯誤。在預測性財務信息審核業(yè)務中，對于假設的合理性提供有限保證，同時對預測性財務信息的編制與假設的一致性，以及是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證。所以，同一份預測性財務信息審核報告中往往會出現(xiàn)兩種保證共存的情況，故選項D說法錯誤。參考教材P722。
(5).
【正確答案】：C
【答案解析】：標題應是“審核報告”;收件人應該是委托人，即“D公司”;管理層責任是“D公司管理層對該預測及其所依據(jù)的各項假設負責?！眳⒖冀滩腜727頁。
4.
(1).
【正確答案】：A
【答案解析】：本題所述是在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：由于上期對應數(shù)及相關(guān)披露的詳細程度與本期數(shù)及相關(guān)披露未必一致，兩者一致與否主要取決于上期對應數(shù)及相關(guān)披露與本期數(shù)據(jù)的關(guān)系、信息披露法規(guī)的要求以及財務報表使用者的需要等因素，所以選項C不正確。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：可以在審計報告強調(diào)事項段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：(1)導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，但對本期財務報表仍很重要。(2)上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當重述和充分披露。參考教材P656。
5.
(1).
【正確答案】：D
【答案解析】：參考教材P256。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復雜度越高，則信息技術(shù)審計的范圍就應當越大，所以兩者成正比關(guān)系。參考教材P256。
(3).
【正確答案】：B
【答案解析】：在信息技術(shù)環(huán)境中，手工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實質(zhì)性的改變，所以選項A錯誤;信息技術(shù)應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制，所以選項C錯誤;信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，所以選項D錯誤。參考教材P259～260。
二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
1.
(1).
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A與B說法相反，其中選項B的說法正確。選項C說法不正確，在實施實質(zhì)性程序后如果認為相關(guān)控制的信賴程度降低，一般不再擴大控制測試，直接考慮實質(zhì)性程序的性質(zhì)是否需要調(diào)整及考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍等。參考教材P344。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項A描述的是準確性認定對應的審計目標;選項B應該是針對接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄。參考教材P154～155。
2.
(1).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C不正確，此時應當了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響，而不能直接認定不再信賴期中獲取的審計證據(jù);選項D不正確，不管在剩余期間相關(guān)內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，都要對剩余期間獲取補充證據(jù)。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：這四個選項概括性的總結(jié)了該如何考慮以前審計獲取的內(nèi)部控制相關(guān)審計證據(jù)的情形，這部分知識一定要掌握。另外可參考教材348頁的圖來幫助理解相互的邏輯關(guān)系。
(3).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P349。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B是控制測試范圍需要考慮的內(nèi)容。參考教材P343～P344。
(5).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項A，應該為提高重大錯報風險的評估水平。參考教材P344。
(6).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P348。
3.
(1).
【正確答案】：BC
【答案解析】：營業(yè)執(zhí)照副本復印件是審計檔案，但是不是審計工作底稿;對于被取代的審計工作底稿不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此通常無須保留這些記錄，不用作為審計工作底稿。參看教材P272～273。
(2).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：審計工作底稿應該在審計過程中，就及時的簽字確認，不應在歸檔期間補簽字。參考教材P272。
(3).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項A屬于永久檔案。
(4).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：審計工作底稿的保存期限為自審計報告日起，至少保存10年。參考教材P275。
4.
(1).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項A，公式中的風險系數(shù)不僅與誤受風險相關(guān)，還跟錯報的數(shù)量相關(guān)，選項A是不正確的。選項C，樣本規(guī)模=550*1.9/9.5=110。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項A，錯報百分比分別為：0.08、0.30、0.03。選項B，錯報百分比(錯報比例)=錯報金額/賬面余額。選項C，第一筆錯報的影響數(shù)是550×(3.38-1.9)/110×0.30=2.22(萬元)。選項D，錯報比例=錯報金額/賬面余額=1-審定金額/賬面余額，高估的情況下，賬面余額大于審定金額，所以錯報比例不可能大于1。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，PPS抽樣的樣本規(guī)模無需考慮被審計金額的預計變異性。參考教材P242。
(4).
【正確答案】：AD
【答案解析】：選取的5個樣本為：500、1500、2500、3500、4500。對應的邏輯單位分別為2、2、5、7、7。
5.
(1).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P517。
(2).
【正確答案】：CD
【答案解析】：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計可能揭露導致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項。既不應當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應實施適當?shù)膶徲嫵绦颉⒖冀滩腜517。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：在執(zhí)行常規(guī)審計程序時，有可能發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當對此保持警覺。一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定，作出進一步的調(diào)查和必要的處理。參考教材P519。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，則注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并不會出具帶強調(diào)事項段的審計報告。參考教材P522～523。
三、簡答題(本題型共5題，每題5分，共25分。其中第1個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
1.
【正確答案】：(1)質(zhì)量控制制度適用范圍不正確。質(zhì)量控制制度適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關(guān)服務業(yè)務。(1分)
(2)質(zhì)量控制制度的最終責任人不正確。會計師事務所的主任會計師應當對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。(1分)
(3)向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的時間要求不正確。應當每年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。(1分)
(4)對于上市公司審計業(yè)務，沒有嚴格制定定期輪換注冊會計師制度是不正確的。對于上市公司審計業(yè)務，定期輪換注冊會計師是必須要執(zhí)行的，而不是“考慮是否”執(zhí)行定期輪換注冊會計師。(1分)
(5)對于上市公司審計業(yè)務，項目質(zhì)量控制復核工作沒有嚴格執(zhí)行是不正確的。對于上市公司審計業(yè)務，一定要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度，并不是在無法實施其他相關(guān)措施后才執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核。(1分)
Answer:
(1)The applicable scope of the quality control system is incorrect. The quality control system is applicable for Accounting firm ABC to have all historical financial information audits and approval service, other assurance engagement and other related service.
(2)The ultimate responsible person of quality control system is incorrect. The chief auditor of accounting firm should take ultimate responsibilities over the quality control system.
(3)The frequency requirement of the written confirmation submitted by related person to state their compliance with independence policy and procedure is incorrect. Related people controlled by independence policy and procedure should submit their confirmation in written to state their compliance with independence policy and procedure at least once a year.
(4)It is wrong as quality control system does not cover strict periodical rotation requirement of senior auditor for listed company financial audit service. For listed company financial audit service, it is required for the accounting firm to periodically rotate CPA. It is not appropriate to only consider whether to rotate CPA or not.
(5)For listed company financial audit service, it is incorrect that the project quality control review is not strictly implemented. As for listed company financial audit service, it is required to implement project quality control review rather than to implement quality control review only after other procedure cannot be implemented.
2.
【正確答案】：(1)該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財務報表的金額，但可能影響對財務報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請B公司在財務報表中予以適當披露。(1分)
(2)注冊會計師應當通知被審計單位治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出(0.5分);如果財務報表仍被報出了，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，注冊會計師采取的具體措施取決于自身的權(quán)利、義務以及所征詢的法律意見。(0.5分)
(3)注冊會計師采取的措施有：
① 實施必要的審計程序;(1分)
② 復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況;(1分)
③ 針對修改后的財務報表出具新的審計報告。(1分)
3.
【正確答案】：①人民法院應當告知丁公司對ABC會計師事務所的分支機構(gòu)D分所和被審驗單位甲公司一并提起訴訟，若丁公司拒不起訴甲公司，人民法院應當通知甲公司作為共同被告參加訴訟;(1分)
②人民法院可以將抽逃出資且事后未補足相關(guān)資金的出資人列為第三人參加訴訟;(0.5分)
③人民法院可以將ABC會計師事務所列為共同被告參加訴訟。(0.5分)
(2)
①驗資業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實。(1分)
②已經(jīng)遵守驗資程序進行審驗并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金。(1分)
(3)人民法院不會采納該免責抗辯事由，因《司法解釋》第九條規(guī)定：會計師事務所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。(1分)
4.
【正確答案】：(1)①注冊會計師的做法不正確(1分)，由于僅對財務報表組成部分出具審計報告，因此，對整套財務報表進行審計相比，在確定其重要性水平時運用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性水平相對較低(1分)。這意味著，與對整套財務報表出具審計報告相比，對該組成部分的審計時，注冊會計師通常要實施更廣泛的審計程序，收集更多的審計證據(jù)。(1分)
②為避免信息使用者誤認為對財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關(guān)，注冊會計師應當提請委托人不應將整套財務報表附于審計報告后。(1分)
(2)如果已對整套財務報表出具否定意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。否則，會對整套財務報表的審計報告產(chǎn)生影響。所以此時注冊會計師應拒絕出具審計
5.
【正確答案】：(1)“接受委托前，注冊會計師未與前任注冊會計師溝通”是不恰當?shù)?。接受委托前的溝通是必須的?1分)
(2)“注冊會計師決定信賴內(nèi)部審計工作而減少審計程序的數(shù)量”是不恰當?shù)?。X公司總經(jīng)理擔任首席審計執(zhí)行官、各部門經(jīng)理擔任成員導致內(nèi)部審計委員會不具有相對獨立性，使得其內(nèi)部審計職能有很大的局限性，不能直接信賴內(nèi)部審計工作而減少審計程序。(1分)
(3)“發(fā)現(xiàn)大量重復發(fā)生的小額錯報而未與治理層進行溝通”是不恰當?shù)?。該事項屬于第一類溝通事項，對于大量重復發(fā)生的小額錯報，決不能因為單筆的金額都很小，就認為它們不重要而不予溝通，而應當采用編制匯總表的方式進行溝通，以引起治理層的注意，并提請更正。(1分)
(4)“注冊會計師直接向前任注冊會計師要求并查閱了工作底稿”不恰當。與前任注冊會計師溝通必須經(jīng)過被審計單位的同意，而不能越過被審計單位直接溝通。(1分)
(5)“發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告”不恰當。管理層修正了財務報表，且不存在其他事項，注冊會計師應該發(fā)表標準無保留意見審計報告。(1分)
四、綜合題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題25分，共35分)
1.
【正確答案】：(1)對于第(1)事項，岳濤和華敏注冊會計師應提請甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資——海龍公司 600
貸：營業(yè)外支出——債務重組損失 500
資產(chǎn)減值損失 100(0.5分)
對第(3)事項，岳濤和華敏注冊會計師需要提請甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 960
銀行存款 40
貸：無形資產(chǎn) 900
應交稅費——應交營業(yè)稅 50
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 50(0.5分)
對于第(4)事項，岳濤和華敏注冊會計師應提請甲公司在2009年度財務報表附注中予以充分披露。(0.5分)
對于第(5)事項，岳濤和華敏注冊會計師應提請甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：應收賬款 351
貸：營業(yè)收入 240
遞延收益 60
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51
借：營業(yè)成本 240
貸：存貨 240(0.5分)
對于第(6)事項，岳濤和華敏注冊會計師應提請甲公司作以下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外支出 3 100
貸：其他應付款 3 100 (0.5分)
(2)對于第(1)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具保留意見的審計報告。該事項影響利潤總額600萬元，大于財務報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。(0.5分)
對于第(2)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。因為甲公司采用權(quán)益法確認該筆投資的投資收益1 620萬元占甲公司利潤總額的54%。占甲公司54%的利潤無法通過審計予以確認，說明審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務報表發(fā)表意見。(0.5分)
對于第(3)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具保留意見的審計報告。因為該項交易中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的錯報已經(jīng)超過了報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。(0.5分)
對于第(4)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲公司2009年度審計后的凈利潤為-1 000萬元，2009年12月31日流動負債余額大于資產(chǎn)總額，說明甲公司已經(jīng)資不抵債，在財務方面存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。但岳濤和華敏注冊會計師經(jīng)實施必要審計程序后認為甲公司編制2009年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，并且甲公司已經(jīng)接受注冊會計師的審計處理建議，在2009年度財務報表附注中對該事項或情況予以披露。按照審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當對這一事項或情況在審計報告中增加強調(diào)事項段予以揭示，因此，應當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。(0.5分)
對于第(5)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具保留意見的審計報告。該事項影響應收賬款的金額為351萬元，超過了報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。(0.5分)
對于第(6)事項，岳濤和華敏注冊會計師應出具否定意見的審計報告。該事項影響利潤總額3 100萬元，超過甲公司的利潤總額，大大高于財務報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司的利潤表將“由盈利變?yōu)樘潛p”。甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映甲公司的財務狀況和經(jīng)營成果，因此，應當出具否定意見的審計報告。(0.5分)
(3)
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。(0.5分)
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計。(0.5分)
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。(1分)
三、審計意見
我們認為，甲公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2009年12月31日的財務狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(1分)
四、強調(diào)事項
我們提醒財務報表使用人關(guān)注，如財務報表附注×所述，甲公司2009年度的凈利潤為-1 000萬元，在2009年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額1 300萬元。甲公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。(1分)
岳華會計師事務所 中國注冊會計師：岳濤(簽名并蓋章)
(蓋章) 中國注冊會計師：華敏(簽名并蓋章)
中國北京市 二〇一〇年三月二十八日(0.5分)
2.
【正確答案】：(1)指出內(nèi)部控制的缺陷，并說明理由提出建議：
資料一：銷售與收款控制：
①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批?！辈磺‘?。(0.2分)對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。(1分)
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。(0.2分)登記總賬和明細賬的屬于不相容職務，應當予以分離。(1分)
③“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查?！辈磺‘?。(0.2分)銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。(1分)
④“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限?！辈磺‘敗?0.2分)如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。(1分)
資料二：采購與付款控制：
①“由采購部的C職員進行詢價并確定供應商?！辈磺‘?。(0.2分)詢價與確定供應商是不相容的崗位。建議職責分離。(1分)
②“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并做出處理?！辈磺‘?。(0.2分)對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關(guān)部門報告;有關(guān)部門應查明原因，及時處理。建議確定負責驗收的部門，對發(fā)現(xiàn)的異常情況及時報告、查明原因后及時處理。(1分)
③“會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿?！辈磺‘敗?0.2分)如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議會計部門收集全部的原始憑證，在核對的基礎(chǔ)上進行相關(guān)的賬務處理。(1分)
④“出納人員E登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。”不恰當。(0.2分)記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議職責分離。(1分)
資料三：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。(0.2分)領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。建議重新設置領(lǐng)料單。(1分)
②沒有缺陷。(1.1分)
③“對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負責，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負責?！辈磺‘敗?0.2分)對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴格授權(quán)批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。建議設置兩人經(jīng)辦。(1分)
④沒有缺陷。(1.1分)
資料四：貨幣資金控制：
①“單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。(0.2分)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權(quán)限的，應通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。(1分)
②“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點。”不恰當。(0.2分)單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。建議修改盤點要求。(1分)
③“法定代表人不在期間，由財務主管代為保管?！辈磺‘敗?0.2分)嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。建議修改內(nèi)部控制。(1分)
④“出納人員為財務主管的女兒?！辈磺‘?。(0.2分)會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。建議崗位調(diào)整。(1分)
(2)資料一事項(3)與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”這一控制有關(guān)(1分)，針對該控制目標的測試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;(1分)
②檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準;(0.5分)
③檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性;(0.5分)
④觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。(1分)
(3)資料四事項(1)，主要與貨幣資金項目的完整性認定有關(guān)(1分);資料四事項(2)，主要與貨幣資金項目的存在、權(quán)利和義務認定有關(guān)。(1分)