五、售后租回會計處理
1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
2.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。
【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設(shè)備。
設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
假設(shè)甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，按實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：
(1)2007年1月1日，出售設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)清理 390
貸：固定資產(chǎn) 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產(chǎn)清理 390
遞延收益 35
(2)2007年1月1日，租入設(shè)備時
租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元，在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28
未確認(rèn)融資費用 65.72
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450
(3)支付初始直接費用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
貸：銀行存款 10.72
(4)2007年末攤銷未確認(rèn)融資費用
借：財務(wù)費用 32.01
貸：未確認(rèn)融資費用 32.01
2008年末和2009年末會計處理同上，確認(rèn)的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。
(5)每年末支付租金
在2007年12月31日支付租金時：
借：長期應(yīng)付款 150
貸：銀行存款 150
2008年末和2009年末會計處理同上。
(6)計提折舊
2007年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：
借：制造費用 124.14
貸：累計折舊 124.14
2008年末和2009年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)
2007年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：
借：遞延收益 (35/35×11)11
貸：制造費用 11
(注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回?fù)p益也按35個月分?jǐn)?其余各年同理，略)
(7)2009.12.31到期歸還：
借：累計折舊 395
貸：固定資產(chǎn) 395
3.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的情況下，售價低于公允價值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
2.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。
【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設(shè)備。
設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
假設(shè)甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，按實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：
(1)2007年1月1日，出售設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)清理 390
貸：固定資產(chǎn) 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產(chǎn)清理 390
遞延收益 35
(2)2007年1月1日，租入設(shè)備時
租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元，在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28
未確認(rèn)融資費用 65.72
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450
(3)支付初始直接費用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
貸：銀行存款 10.72
(4)2007年末攤銷未確認(rèn)融資費用
借：財務(wù)費用 32.01
貸：未確認(rèn)融資費用 32.01
2008年末和2009年末會計處理同上，確認(rèn)的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。
(5)每年末支付租金
在2007年12月31日支付租金時：
借：長期應(yīng)付款 150
貸：銀行存款 150
2008年末和2009年末會計處理同上。
(6)計提折舊
2007年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：
借：制造費用 124.14
貸：累計折舊 124.14
2008年末和2009年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)
2007年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：
借：遞延收益 (35/35×11)11
貸：制造費用 11
(注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回?fù)p益也按35個月分?jǐn)?其余各年同理，略)
(7)2009.12.31到期歸還：
借：累計折舊 395
貸：固定資產(chǎn) 395
3.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的情況下，售價低于公允價值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。