二、境外所得抵扣稅額的計算
稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計算方法——分國不分項
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)
注意：
第一，公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)。考試時要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。
第二，該抵免限額公式可以簡化，簡化過程：
中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國法定的稅率(25%)
抵免限額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×25%×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%
上述所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
限額抵免使用范圍：
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
【教材例題：例1—3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在a、b兩國設(shè)有分支機構(gòu)(我國與a、b兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在a國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，a國稅率為20%;在b國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，b國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在a、b兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按a、b兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在a、b兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
『答案』(1)該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)
(2)a、b兩國的扣除限額
a國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元);或者50×25%=12.5(萬元)
b國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元);或者30×25%=7.5(萬元)
在a國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。
在b國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。
例:某公司2008年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。
a.33.718
b.34.375
c.33.5
d.37
『答案』d
『解析』境外實納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元)，扣除限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元)，匯總納稅應(yīng)按境外實納所得稅扣除，該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-10.5=37(萬元)或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬元)
稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計算方法——分國不分項
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)
注意：
第一，公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)。考試時要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。
第二，該抵免限額公式可以簡化，簡化過程：
中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國法定的稅率(25%)
抵免限額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×25%×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%
上述所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
限額抵免使用范圍：
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
【教材例題：例1—3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在a、b兩國設(shè)有分支機構(gòu)(我國與a、b兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在a國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，a國稅率為20%;在b國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，b國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在a、b兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按a、b兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在a、b兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
『答案』(1)該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)
(2)a、b兩國的扣除限額
a國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元);或者50×25%=12.5(萬元)
b國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元);或者30×25%=7.5(萬元)
在a國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。
在b國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。
例:某公司2008年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。
a.33.718
b.34.375
c.33.5
d.37
『答案』d
『解析』境外實納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元)，扣除限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元)，匯總納稅應(yīng)按境外實納所得稅扣除，該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-10.5=37(萬元)或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬元)