特殊銷(xiāo)售情況
①采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
【例題】：
甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷(xiāo)售，甲企業(yè)將折扣部分與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅為20×10000×80%×17%=27200元
②納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。金銀首飾應(yīng)按實(shí)際收取的價(jià)款確定銷(xiāo)售額。
【例題】某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷(xiāo)售電視機(jī)，正常每臺(tái)零售價(jià)為3000元。本月銷(xiāo)售電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視機(jī)，每臺(tái)舊電視機(jī)折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元
A.61025.64
B.65384.62
C.73500
D.76500
答案：B
解析：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。新電視機(jī)的零售價(jià)為3000元，既然是零售價(jià)就是含稅的，應(yīng)該換算為不含稅的銷(xiāo)售額。
應(yīng)納增值稅=3000÷(1+17%)×150×17%=65384.62元
③納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。
【例題，單選】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷(xiāo)售"方式銷(xiāo)售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷(xiāo)售處理，則增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額為( )。
A.25萬(wàn)元
B.23萬(wàn)元
C.21.37萬(wàn)元
D.19.66萬(wàn)元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
④納稅人采取以物易物方式，銷(xiāo)售雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意(補(bǔ)充)：如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒包裝物押金按一般押金的規(guī)定處理
企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
(5)對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格，需要換算。
(6)對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷(xiāo)售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格，需要換算。
(7)視同銷(xiāo)售或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由
納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷(xiāo)售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
②按納稅人最近日期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
對(duì)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
【例題，單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%，按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷(xiāo)售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的依據(jù)為( )萬(wàn)元
A.18
B.19.44
C.19.8
D.27
答案：D
解析：注意無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，才選用組成計(jì)稅價(jià)格。
(8)外匯銷(xiāo)售額折合人民幣銷(xiāo)售額的計(jì)算
納稅人以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)按照外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。人民幣折合率選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
①采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
【例題】：
甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷(xiāo)售，甲企業(yè)將折扣部分與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅為20×10000×80%×17%=27200元
②納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。金銀首飾應(yīng)按實(shí)際收取的價(jià)款確定銷(xiāo)售額。
【例題】某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷(xiāo)售電視機(jī)，正常每臺(tái)零售價(jià)為3000元。本月銷(xiāo)售電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視機(jī)，每臺(tái)舊電視機(jī)折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元
A.61025.64
B.65384.62
C.73500
D.76500
答案：B
解析：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。新電視機(jī)的零售價(jià)為3000元，既然是零售價(jià)就是含稅的，應(yīng)該換算為不含稅的銷(xiāo)售額。
應(yīng)納增值稅=3000÷(1+17%)×150×17%=65384.62元
③納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。
【例題，單選】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷(xiāo)售"方式銷(xiāo)售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷(xiāo)售處理，則增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額為( )。
A.25萬(wàn)元
B.23萬(wàn)元
C.21.37萬(wàn)元
D.19.66萬(wàn)元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
④納稅人采取以物易物方式，銷(xiāo)售雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意(補(bǔ)充)：如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒包裝物押金按一般押金的規(guī)定處理
企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
(5)對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格，需要換算。
(6)對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷(xiāo)售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格，需要換算。
(7)視同銷(xiāo)售或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由
納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷(xiāo)售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
②按納稅人最近日期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
對(duì)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
【例題，單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%，按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷(xiāo)售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的依據(jù)為( )萬(wàn)元
A.18
B.19.44
C.19.8
D.27
答案：D
解析：注意無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，才選用組成計(jì)稅價(jià)格。
(8)外匯銷(xiāo)售額折合人民幣銷(xiāo)售額的計(jì)算
納稅人以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)按照外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。人民幣折合率選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。