、本章大綱
1.財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)
（1）總體要求
①財務(wù)報表審閱的目標
②職業(yè)道德要求
③執(zhí)業(yè)標準
（2）審閱范圍和保證程度
①審閱范圍
②保證程度
（3）業(yè)務(wù)約定書
（4）審閱計劃
（5）審閱程序和審閱證據(jù)
①確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素
②對重要性水平的考慮
③審閱程序
④應(yīng)當特別詢問的事項
⑤財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理
（6）審閱結(jié)論和報告
①審閱報告的要素
②審閱結(jié)論的類型及其適用條件
2.預(yù)測性財務(wù)信息的審核
（1）基本概念
①預(yù)測性財務(wù)信息
②估計假設(shè)和推測性假設(shè)
③預(yù)測與規(guī)劃
（2）預(yù)測性財務(wù)信息審核的總體要求
（3）審閱范圍和保證程度
①不對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見
②對管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
③提供合理保證的事項
（4）了解被審核單位情況
①了解管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)
②了解預(yù)測性財務(wù)信息的編制過程
③了解編制預(yù)測性財務(wù)信息時對歷史財務(wù)信息的依賴
（5）審核程序
①確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素
②評估估計假設(shè)
③評估推測性假設(shè)
④評價假設(shè)時應(yīng)關(guān)注的重點
⑤評價預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制
⑥關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測性財務(wù)信息的影響
⑦審核預(yù)測性財務(wù)信息的一項或多項要素時的考慮
⑧預(yù)測性財務(wù)信息包含本期部分歷史信息時的考慮
⑨假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動時的考慮
⑩獲取管理層書面聲明
（6）審核報告
①審核報告的格式
②審核報告中應(yīng)提出的結(jié)論
③對信息使用者的警示
④預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當時的處理
⑤假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時的處理
⑥審核范圍受到限制時的處理
3.內(nèi)部控制審核
（1）內(nèi)部控制審核的含義
（2）審核計劃
（3）審核程序
①了解內(nèi)部控制的設(shè)計
②評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性
③測試和評價內(nèi)部控制運行的有效性
（4）審核報告
①審核報告的基本內(nèi)容
②審核報告的意見類型
4.基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
（1）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述
①基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算概述
②基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用
③基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的
④基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍
（2）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
①簽訂業(yè)務(wù)約定書
②制定審核計劃
③實施審核
④出具審核報告
（3）審核報告參考格式
二、本章重難點解析
第一節(jié) 財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)
對歷史財務(wù)信息進行鑒證，除了審計外，還有審閱。相對審計而言，審閱的成本較低。為了降低成本，小企業(yè)可能聘請注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審閱。此外，有些國家的證券監(jiān)管機構(gòu)可能要求上市公司聘請注冊會計師對中期財務(wù)報表進行審閱，以提高季報中披露的信息可信度，或者提高年報中披露的季度信息的可靠性。
一、總體要求
（一）財務(wù)報表審閱的目標
財務(wù)報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、審閱范圍和保證程度
（一）審閱范圍
審閱范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審閱目標，注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務(wù)報表審閱》準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶忛喅绦虻目偤汀１匾獣r，還應(yīng)當考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。
（二）保證程度
在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中提供的保證水平。
四、審閱計劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
（一）確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素
注冊會計師在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮下列因素：
1．以前期間執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆r。
2．對被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會計準則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例。
3．會計信息系統(tǒng)。
4．管理層的判斷對特定項目的影響程度。
5．各類交易和賬戶余額的重要性。
（二）對重要性水平的考慮
在財務(wù)報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應(yīng)當與對財務(wù)報表執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時相同。
（三）審閱程序
（四）應(yīng)當特別詢問的事項
注冊會計師應(yīng)當向負責財務(wù)會計事項的人員詢問下列事項：
1.所有交易是否均已記錄；
2.財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；
3.被審閱單位業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化；
4.在實施審閱程序時所發(fā)現(xiàn)的問題。
必要時，注冊會計師應(yīng)當獲取管理層書面聲明。
（五）財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理
如果有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。
六、結(jié)論和報告
（二）審閱結(jié)論的類型及其適用條件
注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論。
1．無保留結(jié)論
2．保留結(jié)論
3．否定結(jié)論
4．無法提供任何保證
第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核
一、基本概念
（一）預(yù)測性財務(wù)信息
預(yù)測性財務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息。
預(yù)測性財務(wù)信息可能包括財務(wù)報表整體（即包含資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注在內(nèi)的一套完整的財務(wù)報表）或財務(wù)報表的一項或多項要素（例如，其中的某一張財務(wù)報表，或者某一張財務(wù)報表中的一個或者多個項目等）。
（二）估計假設(shè)和推測性假設(shè)
編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為兩類：
1.估計假設(shè)，是指截至編制預(yù)測性財務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設(shè)。
2.推測性假設(shè)，是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設(shè)，該事項或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。例如，企業(yè)尚處于營業(yè)初期，未來經(jīng)營狀況的不確定性較大；或者管理層正在考慮進行重大的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，而該轉(zhuǎn)型的效果尚有較大的不確定性等。
（三）預(yù)測與規(guī)劃
1.預(yù)測
預(yù)測是指管理層在估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。
盈利預(yù)測是一種最典型的預(yù)測，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對未來經(jīng)營業(yè)績所作估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。
2.規(guī)劃
規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性假設(shè)和估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息。
二、預(yù)測性財務(wù)信息審核的總體要求
注冊會計師應(yīng)當在了解被審核單位的情況以及預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋期間的基礎(chǔ)上，實施相應(yīng)的審核程序，獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，作為形成審核結(jié)論和發(fā)表審核意見的基礎(chǔ)。
三、審閱范圍和保證程度
（一）不對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見
（二）對管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
（三）提供合理保證的事項
四、了解被審核單位情況
（一）了解管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)
注冊會計師應(yīng)當充分了解被審核單位情況，以評價管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。
（二）了解預(yù)測性財務(wù)信息的編制過程
（三）了解編制預(yù)測性財務(wù)信息時對歷史財務(wù)信息的依賴
注冊會計師應(yīng)當考慮被審核單位編制預(yù)測性財務(wù)信息時依賴歷史財務(wù)信息的程度是否合理。
五、審核程序
（一）確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素
實施審核程序的目標是獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，出具審核報告，增強所審核的預(yù)測性財務(wù)信息的可信賴程度。注冊會計師應(yīng)當通過確定和實施恰當?shù)膶徍顺绦騺韺崿F(xiàn)這一目標。
在確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：
（1）重大錯報的可能性；
（2）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；
（3）管理層編制預(yù)測性財務(wù)信息的能力；
（4）預(yù)測性財務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；
（5）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當性和可靠性。
（二）評估估計假設(shè)
注冊會計師應(yīng)當評估支持管理層作出估計假設(shè)的證據(jù)的來源和可靠性。注冊會計師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當?shù)淖C據(jù)。
（三）評估推測性假設(shè)
當使用推測性假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。例如，預(yù)期未來銷售量將超過被審核單位現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力，則預(yù)測性財務(wù)信息就需要考慮新增設(shè)備投資的影響，或者為達到預(yù)期銷售量可采取的其他方法（例如將部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包）對成本的影響。
（四）評價假設(shè)時應(yīng)重點關(guān)注的對象
注冊會計師在評價編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)時，應(yīng)當重點關(guān)注具有以下特征的假設(shè)：
（1）對預(yù)測性財務(wù)信息具有重大影響的假設(shè)；
（2）對內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)；
（3）與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè)；
（4）存在重大不確定性的假設(shè)。
（五）評價預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制
（六）關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測性財務(wù)信息的影響
（七）審核預(yù)測性財務(wù)信息的一項或多項要素時的考慮
（八）預(yù)測性財務(wù)信息包含本期部分歷史信息時的考慮
（九）假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動時的考慮
（十）獲取管理層書面聲明
注冊會計師應(yīng)當就下列事項向管理層獲取書面聲明：
（1）預(yù)測性財務(wù)信息的預(yù)定用途；
（2）管理層作出的重大假設(shè)的完整性；
（3）管理層認可對預(yù)測性財務(wù)信息的責任。
六、審核報告
第三節(jié) 內(nèi)部控制審核
一、內(nèi)部控制審核的含義
所謂內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理層對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。
理解內(nèi)部控制審核的含義應(yīng)當掌握以下兒點：
1．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項專門鑒證業(yè)務(wù)
2．內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制
3．被審核單位管理層應(yīng)當就內(nèi)部控制的有效性提供書面認定
二、審核計劃
在制定審核計劃前，注冊會計師應(yīng)當向被審核單位管理層獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認定，以及獲取內(nèi)部控制手冊、流程圖、凋查問卷和備忘錄等文件。
三、審核程序
注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審核計劃，實施以下工作步驟：(1)了解內(nèi)部控制的設(shè)計。(2)評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。(3)測試和評價內(nèi)部控制運行的有效性。
四、審核報告
注冊會計師應(yīng)當復(fù)核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。
(一)審核報告的基本內(nèi)容
審核報告應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容：(1)標題。(2)收件人。(3)引言段。(4)范圍段。(5)固有限制段。(6)意見段。(7)簽章和會計師事務(wù)所地址。(8)報告日期。
8．報告日期是指注冊會計師完成外勤審核T作的日期。
(二)審核報告的意見類型
審核報告包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。
第四節(jié) 基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
一、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述
(一)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算概述
(二)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用
(三)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的是確定工程預(yù)算和竣工結(jié)算、決算的編制是否真實、公允地反映了工程造價的實際情況，其具體目的包括：
1．查證施工圖預(yù)算的合法性。2．查證施工圖預(yù)算的真實性、可靠性。3．查證施工圖預(yù)算的完整性。4．檢查工程竣工預(yù)算、結(jié)算、決算是否真實、公允，作為確定工程造價的依據(jù)。
(四)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍是：(1)施工合同、補充合同和施工協(xié)議書。(2)全套施工圖紙、設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更簽證單。(3)隱蔽工程量計算書，以及加蓋送審單位、編制單位公章、預(yù)算員專用章的工程預(yù)算、結(jié)算、決算書。(4)主要材料分析表、鋼材耗用明細表、調(diào)價部分材料消耗計算明細表。(5)施工單位自行采購材料的原始憑證。(6)建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款及建設(shè)單位供料明細表。(7)招投標工程變動項目的有關(guān)招投標文件。(8)施工單位企業(yè)資質(zhì)等級證書、營業(yè)執(zhí)照副本(復(fù)印件)。(9)其他有關(guān)影響工程造價、工期等的簽證資料。(10)其他與建設(shè)工程有關(guān)的文件資料。
二、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序是：
（一）簽訂業(yè)務(wù)約定書
（二）制定審核計劃
（三）實施審核
（四）出具審核報告
審核人員應(yīng)當在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報告。
1.財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)
（1）總體要求
①財務(wù)報表審閱的目標
②職業(yè)道德要求
③執(zhí)業(yè)標準
（2）審閱范圍和保證程度
①審閱范圍
②保證程度
（3）業(yè)務(wù)約定書
（4）審閱計劃
（5）審閱程序和審閱證據(jù)
①確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素
②對重要性水平的考慮
③審閱程序
④應(yīng)當特別詢問的事項
⑤財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理
（6）審閱結(jié)論和報告
①審閱報告的要素
②審閱結(jié)論的類型及其適用條件
2.預(yù)測性財務(wù)信息的審核
（1）基本概念
①預(yù)測性財務(wù)信息
②估計假設(shè)和推測性假設(shè)
③預(yù)測與規(guī)劃
（2）預(yù)測性財務(wù)信息審核的總體要求
（3）審閱范圍和保證程度
①不對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見
②對管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
③提供合理保證的事項
（4）了解被審核單位情況
①了解管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)
②了解預(yù)測性財務(wù)信息的編制過程
③了解編制預(yù)測性財務(wù)信息時對歷史財務(wù)信息的依賴
（5）審核程序
①確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素
②評估估計假設(shè)
③評估推測性假設(shè)
④評價假設(shè)時應(yīng)關(guān)注的重點
⑤評價預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制
⑥關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測性財務(wù)信息的影響
⑦審核預(yù)測性財務(wù)信息的一項或多項要素時的考慮
⑧預(yù)測性財務(wù)信息包含本期部分歷史信息時的考慮
⑨假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動時的考慮
⑩獲取管理層書面聲明
（6）審核報告
①審核報告的格式
②審核報告中應(yīng)提出的結(jié)論
③對信息使用者的警示
④預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當時的處理
⑤假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時的處理
⑥審核范圍受到限制時的處理
3.內(nèi)部控制審核
（1）內(nèi)部控制審核的含義
（2）審核計劃
（3）審核程序
①了解內(nèi)部控制的設(shè)計
②評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性
③測試和評價內(nèi)部控制運行的有效性
（4）審核報告
①審核報告的基本內(nèi)容
②審核報告的意見類型
4.基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
（1）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述
①基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算概述
②基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用
③基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的
④基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍
（2）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
①簽訂業(yè)務(wù)約定書
②制定審核計劃
③實施審核
④出具審核報告
（3）審核報告參考格式
二、本章重難點解析
第一節(jié) 財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)
對歷史財務(wù)信息進行鑒證，除了審計外，還有審閱。相對審計而言，審閱的成本較低。為了降低成本，小企業(yè)可能聘請注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審閱。此外，有些國家的證券監(jiān)管機構(gòu)可能要求上市公司聘請注冊會計師對中期財務(wù)報表進行審閱，以提高季報中披露的信息可信度，或者提高年報中披露的季度信息的可靠性。
一、總體要求
（一）財務(wù)報表審閱的目標
財務(wù)報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、審閱范圍和保證程度
（一）審閱范圍
審閱范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審閱目標，注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務(wù)報表審閱》準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶忛喅绦虻目偤汀１匾獣r，還應(yīng)當考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。
（二）保證程度
在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中提供的保證水平。
四、審閱計劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
（一）確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素
注冊會計師在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮下列因素：
1．以前期間執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆r。
2．對被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會計準則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例。
3．會計信息系統(tǒng)。
4．管理層的判斷對特定項目的影響程度。
5．各類交易和賬戶余額的重要性。
（二）對重要性水平的考慮
在財務(wù)報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應(yīng)當與對財務(wù)報表執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時相同。
（三）審閱程序
（四）應(yīng)當特別詢問的事項
注冊會計師應(yīng)當向負責財務(wù)會計事項的人員詢問下列事項：
1.所有交易是否均已記錄；
2.財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；
3.被審閱單位業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化；
4.在實施審閱程序時所發(fā)現(xiàn)的問題。
必要時，注冊會計師應(yīng)當獲取管理層書面聲明。
（五）財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理
如果有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。
六、結(jié)論和報告
（二）審閱結(jié)論的類型及其適用條件
注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論。
1．無保留結(jié)論
2．保留結(jié)論
3．否定結(jié)論
4．無法提供任何保證
第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核
一、基本概念
（一）預(yù)測性財務(wù)信息
預(yù)測性財務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息。
預(yù)測性財務(wù)信息可能包括財務(wù)報表整體（即包含資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注在內(nèi)的一套完整的財務(wù)報表）或財務(wù)報表的一項或多項要素（例如，其中的某一張財務(wù)報表，或者某一張財務(wù)報表中的一個或者多個項目等）。
（二）估計假設(shè)和推測性假設(shè)
編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為兩類：
1.估計假設(shè)，是指截至編制預(yù)測性財務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設(shè)。
2.推測性假設(shè)，是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設(shè)，該事項或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。例如，企業(yè)尚處于營業(yè)初期，未來經(jīng)營狀況的不確定性較大；或者管理層正在考慮進行重大的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，而該轉(zhuǎn)型的效果尚有較大的不確定性等。
（三）預(yù)測與規(guī)劃
1.預(yù)測
預(yù)測是指管理層在估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。
盈利預(yù)測是一種最典型的預(yù)測，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對未來經(jīng)營業(yè)績所作估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。
2.規(guī)劃
規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性假設(shè)和估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息。
二、預(yù)測性財務(wù)信息審核的總體要求
注冊會計師應(yīng)當在了解被審核單位的情況以及預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋期間的基礎(chǔ)上，實施相應(yīng)的審核程序，獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，作為形成審核結(jié)論和發(fā)表審核意見的基礎(chǔ)。
三、審閱范圍和保證程度
（一）不對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見
（二）對管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
（三）提供合理保證的事項
四、了解被審核單位情況
（一）了解管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)
注冊會計師應(yīng)當充分了解被審核單位情況，以評價管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。
（二）了解預(yù)測性財務(wù)信息的編制過程
（三）了解編制預(yù)測性財務(wù)信息時對歷史財務(wù)信息的依賴
注冊會計師應(yīng)當考慮被審核單位編制預(yù)測性財務(wù)信息時依賴歷史財務(wù)信息的程度是否合理。
五、審核程序
（一）確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素
實施審核程序的目標是獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，出具審核報告，增強所審核的預(yù)測性財務(wù)信息的可信賴程度。注冊會計師應(yīng)當通過確定和實施恰當?shù)膶徍顺绦騺韺崿F(xiàn)這一目標。
在確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：
（1）重大錯報的可能性；
（2）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；
（3）管理層編制預(yù)測性財務(wù)信息的能力；
（4）預(yù)測性財務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；
（5）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當性和可靠性。
（二）評估估計假設(shè)
注冊會計師應(yīng)當評估支持管理層作出估計假設(shè)的證據(jù)的來源和可靠性。注冊會計師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當?shù)淖C據(jù)。
（三）評估推測性假設(shè)
當使用推測性假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。例如，預(yù)期未來銷售量將超過被審核單位現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力，則預(yù)測性財務(wù)信息就需要考慮新增設(shè)備投資的影響，或者為達到預(yù)期銷售量可采取的其他方法（例如將部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包）對成本的影響。
（四）評價假設(shè)時應(yīng)重點關(guān)注的對象
注冊會計師在評價編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)時，應(yīng)當重點關(guān)注具有以下特征的假設(shè)：
（1）對預(yù)測性財務(wù)信息具有重大影響的假設(shè)；
（2）對內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)；
（3）與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè)；
（4）存在重大不確定性的假設(shè)。
（五）評價預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制
（六）關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測性財務(wù)信息的影響
（七）審核預(yù)測性財務(wù)信息的一項或多項要素時的考慮
（八）預(yù)測性財務(wù)信息包含本期部分歷史信息時的考慮
（九）假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動時的考慮
（十）獲取管理層書面聲明
注冊會計師應(yīng)當就下列事項向管理層獲取書面聲明：
（1）預(yù)測性財務(wù)信息的預(yù)定用途；
（2）管理層作出的重大假設(shè)的完整性；
（3）管理層認可對預(yù)測性財務(wù)信息的責任。
六、審核報告
第三節(jié) 內(nèi)部控制審核
一、內(nèi)部控制審核的含義
所謂內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理層對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。
理解內(nèi)部控制審核的含義應(yīng)當掌握以下兒點：
1．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項專門鑒證業(yè)務(wù)
2．內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制
3．被審核單位管理層應(yīng)當就內(nèi)部控制的有效性提供書面認定
二、審核計劃
在制定審核計劃前，注冊會計師應(yīng)當向被審核單位管理層獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認定，以及獲取內(nèi)部控制手冊、流程圖、凋查問卷和備忘錄等文件。
三、審核程序
注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審核計劃，實施以下工作步驟：(1)了解內(nèi)部控制的設(shè)計。(2)評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。(3)測試和評價內(nèi)部控制運行的有效性。
四、審核報告
注冊會計師應(yīng)當復(fù)核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。
(一)審核報告的基本內(nèi)容
審核報告應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容：(1)標題。(2)收件人。(3)引言段。(4)范圍段。(5)固有限制段。(6)意見段。(7)簽章和會計師事務(wù)所地址。(8)報告日期。
8．報告日期是指注冊會計師完成外勤審核T作的日期。
(二)審核報告的意見類型
審核報告包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。
第四節(jié) 基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
一、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述
(一)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算概述
(二)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用
(三)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的是確定工程預(yù)算和竣工結(jié)算、決算的編制是否真實、公允地反映了工程造價的實際情況，其具體目的包括：
1．查證施工圖預(yù)算的合法性。2．查證施工圖預(yù)算的真實性、可靠性。3．查證施工圖預(yù)算的完整性。4．檢查工程竣工預(yù)算、結(jié)算、決算是否真實、公允，作為確定工程造價的依據(jù)。
(四)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍是：(1)施工合同、補充合同和施工協(xié)議書。(2)全套施工圖紙、設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更簽證單。(3)隱蔽工程量計算書，以及加蓋送審單位、編制單位公章、預(yù)算員專用章的工程預(yù)算、結(jié)算、決算書。(4)主要材料分析表、鋼材耗用明細表、調(diào)價部分材料消耗計算明細表。(5)施工單位自行采購材料的原始憑證。(6)建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款及建設(shè)單位供料明細表。(7)招投標工程變動項目的有關(guān)招投標文件。(8)施工單位企業(yè)資質(zhì)等級證書、營業(yè)執(zhí)照副本(復(fù)印件)。(9)其他有關(guān)影響工程造價、工期等的簽證資料。(10)其他與建設(shè)工程有關(guān)的文件資料。
二、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序是：
（一）簽訂業(yè)務(wù)約定書
（二）制定審核計劃
（三）實施審核
（四）出具審核報告
審核人員應(yīng)當在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報告。