第五節(jié) 印花稅法律制度
印花稅特點(diǎn)：兼有憑證稅與行為稅特征；稅率低；征稅范圍廣；納稅人自行完稅。
一、印花稅納稅人和征稅范圍
（一）印花稅的納稅人
1.立合同人——合同的當(dāng)事人（包括代理人），不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。
【例題•單選題】下列與應(yīng)稅合同有關(guān)的印花稅納稅人是（ ）。
A.合同訂立人
B.合同擔(dān)保人
C.合同鑒定人
D.合同證人
『正確答案』A
『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人包括立合同人，即合同的當(dāng)事人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。
2.立賬簿人
3.立據(jù)人——如果書(shū)據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書(shū)立的，則各方都是納稅人。
4.領(lǐng)受人——是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人。
5.使用人——在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
6.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。
（二）印花稅的征稅范圍
1.合同類
（1）購(gòu)銷合同。包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅征稅憑證。
（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同——農(nóng)牧業(yè)合同免稅
（3）建筑安裝工程承包合同。包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。
（4）技術(shù)合同。
①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。
②技術(shù)咨詢合同中，一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立的合同不貼印花。
（5）借款合同。包括銀行及其它金融組織與借款人 （不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，包括融資租賃合同。
2.書(shū)據(jù)類憑證
包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，以及版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
3.賬簿類憑證
（1）記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。
（2）其它賬簿是指除記載資金賬簿以外的核算有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。
（3）【注意】特殊賬簿的規(guī)定：納入征稅范圍的營(yíng)業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織（工商企業(yè)單位、工商業(yè)戶）來(lái)劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來(lái)確定征免界限。例如，一些事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其賬簿就視同于企業(yè)賬簿，應(yīng)納印花稅；而一些企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會(huì)組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不屬于“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。
4.權(quán)利、許可證照
房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。
印花稅特點(diǎn)：兼有憑證稅與行為稅特征；稅率低；征稅范圍廣；納稅人自行完稅。
一、印花稅納稅人和征稅范圍
（一）印花稅的納稅人
1.立合同人——合同的當(dāng)事人（包括代理人），不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。
【例題•單選題】下列與應(yīng)稅合同有關(guān)的印花稅納稅人是（ ）。
A.合同訂立人
B.合同擔(dān)保人
C.合同鑒定人
D.合同證人
『正確答案』A
『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人包括立合同人，即合同的當(dāng)事人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。
2.立賬簿人
3.立據(jù)人——如果書(shū)據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書(shū)立的，則各方都是納稅人。
4.領(lǐng)受人——是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人。
5.使用人——在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
6.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。
（二）印花稅的征稅范圍
1.合同類
（1）購(gòu)銷合同。包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅征稅憑證。
（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同——農(nóng)牧業(yè)合同免稅
（3）建筑安裝工程承包合同。包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。
（4）技術(shù)合同。
①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。
②技術(shù)咨詢合同中，一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立的合同不貼印花。
（5）借款合同。包括銀行及其它金融組織與借款人 （不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，包括融資租賃合同。
2.書(shū)據(jù)類憑證
包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，以及版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
3.賬簿類憑證
（1）記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。
（2）其它賬簿是指除記載資金賬簿以外的核算有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。
（3）【注意】特殊賬簿的規(guī)定：納入征稅范圍的營(yíng)業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織（工商企業(yè)單位、工商業(yè)戶）來(lái)劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來(lái)確定征免界限。例如，一些事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其賬簿就視同于企業(yè)賬簿，應(yīng)納印花稅；而一些企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會(huì)組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不屬于“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。
4.權(quán)利、許可證照
房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。