lZl02062 掌握建造（施工）合同收入的核算
一、建造（施工）合同
（一）建造（施工）合同的特征
1．先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定
2．資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)
3．所建造資產(chǎn)的體積大、造價(jià)高
4．建造（施工）合同一般為不可撤銷合同
（二）固定造價(jià)合同與成本加成合同
（三）固定造價(jià)合同與成本加成合同的區(qū)別
固定造價(jià)合同與戚本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同
固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包商承擔(dān)
成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
（一）合同的分立
如果一項(xiàng)建造合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：
1．每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃
2．建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款
3．每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)
（二）合同的合并
為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，這組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：
1．該組合同按一攬子交易簽訂
2．該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分
3．該組合同同時(shí)或依次履行。
三、合同收入的內(nèi)容
建造（施工）合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
（-- ）合同規(guī)定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。
（二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
1．合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：
（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入
（2）該收入能夠可靠地計(jì)量
2．索賠款同時(shí)滿足下列條件才能構(gòu)成合同收入：
（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠
（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量
3．獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入：
（1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)
（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量
四、合同收入的確認(rèn)
（一）建造（施工）合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
1．固定造價(jià)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量
（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
（3）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量
（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
2．成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)
（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量
（二）合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)建造（施工）合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期完成的建造（施工）合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入
當(dāng)期不能完成的建造（施工）合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
1．當(dāng)期完成建造（施?。┖贤杖氲拇_認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝實(shí)際合同總收入-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2．當(dāng)期不能完成的建造（施工）合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)巳確認(rèn)的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
（三）合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)建造（施工）合同收入的確認(rèn)
1．合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用
2．合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入
1Z102070 利潤(rùn)的核算
lZl02071 掌握利潤(rùn)的計(jì)算
一、利潤(rùn)的概念
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。
二、利潤(rùn)的計(jì)算
根據(jù) 2006 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，利潤(rùn)表分為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)不同的計(jì)算口徑。
（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）一營(yíng)業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負(fù)）十投資收益（損失為負(fù)）
（二）利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收人一營(yíng)業(yè)外支出
（三）凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
lZl02072 掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
一、所得稅概念
所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
二、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）暫時(shí)性差異
2006 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額稱為暫時(shí)性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅十遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）
lZl02073 了解利潤(rùn)分配的核算
利潤(rùn)分配是指企業(yè)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和以前年度未分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配順序如下所述：
一、彌補(bǔ)以前年度虧損
企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得稅前的利潤(rùn)彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)最長(zhǎng)不得超過 5 年，5 年后用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
二、提取企業(yè)公積金
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)的虧損）和其他轉(zhuǎn)人后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。
1．提取法定盈余公積金。一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%
2．提取法定公益金。法定公益金的提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5%—10%
三、向投資者分配的利潤(rùn)或股利
可供分配的利潤(rùn)減去應(yīng)提取的法定盈余公積、法定公益金等后，即為可供投資者分配的利潤(rùn)。
1．應(yīng)付優(yōu)先股股利。
2．提取任意盈余公積金。
3．應(yīng)付普通股股利。
4．轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。
四、未分配利潤(rùn)
企業(yè)未分配的利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映
一、建造（施工）合同
（一）建造（施工）合同的特征
1．先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定
2．資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)
3．所建造資產(chǎn)的體積大、造價(jià)高
4．建造（施工）合同一般為不可撤銷合同
（二）固定造價(jià)合同與成本加成合同
（三）固定造價(jià)合同與成本加成合同的區(qū)別
固定造價(jià)合同與戚本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同
固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包商承擔(dān)
成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
（一）合同的分立
如果一項(xiàng)建造合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：
1．每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃
2．建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款
3．每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)
（二）合同的合并
為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，這組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：
1．該組合同按一攬子交易簽訂
2．該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分
3．該組合同同時(shí)或依次履行。
三、合同收入的內(nèi)容
建造（施工）合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
（-- ）合同規(guī)定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。
（二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
1．合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：
（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入
（2）該收入能夠可靠地計(jì)量
2．索賠款同時(shí)滿足下列條件才能構(gòu)成合同收入：
（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠
（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量
3．獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入：
（1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)
（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量
四、合同收入的確認(rèn)
（一）建造（施工）合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
1．固定造價(jià)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量
（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
（3）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量
（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
2．成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)
（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量
（二）合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)建造（施工）合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期完成的建造（施工）合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入
當(dāng)期不能完成的建造（施工）合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
1．當(dāng)期完成建造（施?。┖贤杖氲拇_認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝實(shí)際合同總收入-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2．當(dāng)期不能完成的建造（施工）合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)巳確認(rèn)的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
（三）合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)建造（施工）合同收入的確認(rèn)
1．合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用
2．合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入
1Z102070 利潤(rùn)的核算
lZl02071 掌握利潤(rùn)的計(jì)算
一、利潤(rùn)的概念
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。
二、利潤(rùn)的計(jì)算
根據(jù) 2006 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，利潤(rùn)表分為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)不同的計(jì)算口徑。
（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）一營(yíng)業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負(fù)）十投資收益（損失為負(fù)）
（二）利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收人一營(yíng)業(yè)外支出
（三）凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
lZl02072 掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
一、所得稅概念
所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
二、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）暫時(shí)性差異
2006 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額稱為暫時(shí)性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅十遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）
lZl02073 了解利潤(rùn)分配的核算
利潤(rùn)分配是指企業(yè)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和以前年度未分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配順序如下所述：
一、彌補(bǔ)以前年度虧損
企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得稅前的利潤(rùn)彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)最長(zhǎng)不得超過 5 年，5 年后用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
二、提取企業(yè)公積金
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)的虧損）和其他轉(zhuǎn)人后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。
1．提取法定盈余公積金。一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%
2．提取法定公益金。法定公益金的提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5%—10%
三、向投資者分配的利潤(rùn)或股利
可供分配的利潤(rùn)減去應(yīng)提取的法定盈余公積、法定公益金等后，即為可供投資者分配的利潤(rùn)。
1．應(yīng)付優(yōu)先股股利。
2．提取任意盈余公積金。
3．應(yīng)付普通股股利。
4．轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。
四、未分配利潤(rùn)
企業(yè)未分配的利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映