三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算
1.權(quán)益法的適用范圍
(1)對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資
(2)對(duì)合營企業(yè)投資
2.權(quán)益法核算
可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“成本”，損益調(diào)整”，“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目。
(1)初始投資成本
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
(2)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益
被投資單位發(fā)生盈利：
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。
①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
②已取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對(duì)被投資單位凈利潤的影響。
③對(duì)投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。
被投資單位發(fā)生虧損：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
按照以下順序進(jìn)行處理：
①?zèng)_減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
②已對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期投資的賬面價(jià)值。(長期性應(yīng)收項(xiàng)目)
③按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
④被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理。
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
(4)長期股權(quán)投資減值
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的限制兩者較高者確定。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
(5)處置
借：銀行存款
長期股權(quán)投資
貸：應(yīng)收股利
投資收益
【示例】
1.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：(2008年考題)
A.投資收益
B.資本公積——其他資本公積
C.營業(yè)外收入
D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
【答案】C
2、甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1700萬元。乙公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：(2007年考題)
A.540萬元 B.900萬 C.960萬元 D.1020萬元
【答案】C
【解析】乙公司的是、初始投資成本：1600*60%=960萬元
1.權(quán)益法的適用范圍
(1)對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資
(2)對(duì)合營企業(yè)投資
2.權(quán)益法核算
可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“成本”，損益調(diào)整”，“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目。
(1)初始投資成本
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
(2)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益
被投資單位發(fā)生盈利：
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。
①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
②已取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對(duì)被投資單位凈利潤的影響。
③對(duì)投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。
被投資單位發(fā)生虧損：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
按照以下順序進(jìn)行處理：
①?zèng)_減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
②已對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期投資的賬面價(jià)值。(長期性應(yīng)收項(xiàng)目)
③按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
④被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理。
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
(4)長期股權(quán)投資減值
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的限制兩者較高者確定。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
(5)處置
借：銀行存款
長期股權(quán)投資
貸：應(yīng)收股利
投資收益
【示例】
1.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：(2008年考題)
A.投資收益
B.資本公積——其他資本公積
C.營業(yè)外收入
D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
【答案】C
2、甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1700萬元。乙公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：(2007年考題)
A.540萬元 B.900萬 C.960萬元 D.1020萬元
【答案】C
【解析】乙公司的是、初始投資成本：1600*60%=960萬元