概述
第一章總論
【考點精講】
第一節(jié)概述
一．審計的產(chǎn)生與發(fā)展
受托經(jīng)濟責任關(guān)系的產(chǎn)生時審計產(chǎn)生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟責任，并不一定產(chǎn)生審計活動。只有當這種經(jīng)濟監(jiān)督活動由授權(quán)委托者委派獨立的機構(gòu)和人員代行時，才會產(chǎn)生審計活動。
(1)受托經(jīng)濟責任----審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。
(2)資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。
(3)資源財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生、發(fā)展的直接動因。
（一）國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展
1.中國國家審計的產(chǎn)生發(fā)展
西周時，就在中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)，這是我國國家審計的萌芽。
秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構(gòu)。
隋唐時期，在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的審計機構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位得到提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是我國封建王朝審計進入日臻完備的階段。
宋代設(shè)立審計司和審計院，是我國審計機構(gòu)以“審計”一詞定名之始。
1982年12月5日，五屆人大五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務(wù)院正式建立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。
1994年8月31日八屆人大九次會議上通過了(中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日實施?！秾徲嫹?的頒布實施標志著我國國家審計正式跨人了法制化的軌道。1997年國務(wù)院發(fā)布并實施了《中華人民共和國審計法實施條例)，2000年2月、8月和2001年8月審計署以第1號、第2號和第3號令發(fā)布施行了《中華人民共和國國家審計基本準則)以及若干通用審計準則，進一步完善了我國審計法律規(guī)范體系。2006年2月28日十屆人大二十次會議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國審計法的決定》，自2006年6月1日起施行。這一切都表明，我國國家審計正在朝著法制化、制度化和規(guī)范化的方向闊步前進。
【2005年試題】
《中華人民共和國審計法》正式實施的時間是：
A．1994年1月1日B．1995年1月1日C．1996年5月1日D．2000年1月1日
【答案】B
【解析】《中華人民共和國審計法》正式實施的時間是1995年1月1日。
內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展
(二)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展
內(nèi)部審計在受托經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物。
20世紀40年代，內(nèi)部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期。
主要標志：
一是審計的方法，從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;
二是審計的領(lǐng)域，從財務(wù)審計擴大到效益審計。
1941年，美國成立了“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA），標志著內(nèi)部審計時有了自己的職業(yè)組織。
我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計是伴隨政府審計的恢復和重建而產(chǎn)生與發(fā)展的。在國家與國家審計署早期階段頒布的法律法規(guī)中，一般都有關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定和說明。目前我國很多大型企業(yè)集團都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，制定了有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定、制度，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。
2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。實踐證明，中國的內(nèi)部審計，不僅要實施財務(wù)審計，而且要開展管理審計。內(nèi)部審計已成為我國審計體系的一個重要組成部分。
【2003年試題】
為加強和規(guī)范內(nèi)部審計工作，2003年3月4日審計署發(fā)布了：
A．《內(nèi)部審計工作條例》B．《內(nèi)部審計基本準則》C．《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》D．《審計署關(guān)于內(nèi)部審計若干問題的暫行規(guī)定》
【答案】C【解析】考點為2003年3月4日審計署發(fā)布的內(nèi)容。
(三)社會審計的產(chǎn)生與發(fā)展
西方國家的社會審計，公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離，使對受托經(jīng)營管理者
進行監(jiān)督成為英國社會的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會審計制度應(yīng)運而生，并得到了持續(xù)發(fā)展，1753年，創(chuàng)立了世界上第一個會計師職業(yè)團體，即“愛丁堡會計師協(xié)會”，此時英國在世界社會審計發(fā)展居于中心地位。
英國式審計----從檢查會計賬目的錯弊出發(fā)，對大量的會計記錄進行逐筆審核，即采用詳細審計的方法，人們稱之為英國式審計。
美國式審計-，1776年在紐約公布了《公共會計師法》，1777年正式組建了美國公共會計師協(xié)會，1916年改組為美國會計師協(xié)會，1957年改組為美國注冊公共會計師協(xié)會，并發(fā)展成為世界上的社會審計職業(yè)團體。資產(chǎn)負債表審計演進到會計報表審計。
我國注冊會計師審計起步較晚。1918年9月，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》。1980年，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復蘇。1986年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年還開始建立審計師事務(wù)所。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會，1993年，八屆人大常委會審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》。1991年起我國正式實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。
二、審計的涵義
（一）審計的定義
審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。
審計是由專職機構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，對被審計單位一定時期的全部或部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性的經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。
（二）審計主體和審計客體
審計主體
審計客體
審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(委托)而成為實施審計的主體。
在實際工作中，審計主體是專職機構(gòu)和專業(yè)人員。專職機構(gòu)是以審計為專門工作的單位，包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織。專業(yè)人員是上述專職機構(gòu)的審計人員。
審計客體是指接受審計人審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，即被審計單位，包括國務(wù)院各部門、地方各級政府及其所屬部門、財政金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織等。
（三） 審計對象
審計的對象就是審計所審查的客體，是對被審計內(nèi)容的概括。審計對象具體包括兩方面內(nèi)容：
1.被審計單位財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。
2.被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他資料。
三、審計獨立性
獨立性是審計的最主要特性。所謂審計獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在履行審計職責過程中，形式上和實質(zhì)上都獨立于委托單位和其他機構(gòu)，與被審計單位沒有任何利害關(guān)系，自始至終不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。只有這樣，才能實現(xiàn)審計目的，提出的審計意見才能保證客觀公正。審計獨立性具體包括三個方面：
1.機構(gòu)獨立（組織獨立）：即審計機構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為
國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。同時，還應(yīng)當獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關(guān)系。
2.經(jīng)濟獨立：即審計機構(gòu)一定要有自己的經(jīng)濟收入和經(jīng)費來源，不受被審計單位及與其相關(guān)的其他單位的制約。審計人員不參加被審計單位的經(jīng)濟活動。
3.人員（工作）獨立：即審計人員與被審計單位的主要負責人在倫理上沒有親密關(guān)系。同時，審計人員還要保持精神上的獨立，自覺抵制各種干擾，對被審計事項做出客觀公正的結(jié)論。
【2004年試題】
審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是：
A．及時性B．廣泛性C．獨立性D．科學性
【答案】C【解析】審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是獨立性。
【2003年試題】
下列有關(guān)審計獨立性的說法中，體現(xiàn)審計工作上的獨立性的有：
A．審計機關(guān)必須是獨立的專職機構(gòu)
B．審計人員不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動
C．審計人員在審計工作的全過程中依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)
D．審計人員依法辦理審計事項時，其他行政機關(guān)、社會團體或個人不得干涉
E．審計人員如與被審計單位有利害關(guān)系，應(yīng)當回避
【答案】CD【解析】考點為審計工作上的獨立性。
【2006年試題】
總結(jié)國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗，審計的獨立性主要體現(xiàn)在：
A．組織上的獨立性B．方法上的獨立性C．人員上的獨立性D．工作上的獨立性E．經(jīng)費上的獨立性
【答案】ACDE
【解析】考點為審計的獨立性主要體現(xiàn)在哪些方面。方法上的獨立性不屬于審計的
獨立性的體現(xiàn)。
第一章總論
【考點精講】
第一節(jié)概述
一．審計的產(chǎn)生與發(fā)展
受托經(jīng)濟責任關(guān)系的產(chǎn)生時審計產(chǎn)生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟責任，并不一定產(chǎn)生審計活動。只有當這種經(jīng)濟監(jiān)督活動由授權(quán)委托者委派獨立的機構(gòu)和人員代行時，才會產(chǎn)生審計活動。
(1)受托經(jīng)濟責任----審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。
(2)資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。
(3)資源財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生、發(fā)展的直接動因。
（一）國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展
1.中國國家審計的產(chǎn)生發(fā)展
西周時，就在中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)，這是我國國家審計的萌芽。
秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構(gòu)。
隋唐時期，在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的審計機構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位得到提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是我國封建王朝審計進入日臻完備的階段。
宋代設(shè)立審計司和審計院，是我國審計機構(gòu)以“審計”一詞定名之始。
1982年12月5日，五屆人大五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務(wù)院正式建立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。
1994年8月31日八屆人大九次會議上通過了(中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日實施?！秾徲嫹?的頒布實施標志著我國國家審計正式跨人了法制化的軌道。1997年國務(wù)院發(fā)布并實施了《中華人民共和國審計法實施條例)，2000年2月、8月和2001年8月審計署以第1號、第2號和第3號令發(fā)布施行了《中華人民共和國國家審計基本準則)以及若干通用審計準則，進一步完善了我國審計法律規(guī)范體系。2006年2月28日十屆人大二十次會議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國審計法的決定》，自2006年6月1日起施行。這一切都表明，我國國家審計正在朝著法制化、制度化和規(guī)范化的方向闊步前進。
【2005年試題】
《中華人民共和國審計法》正式實施的時間是：
A．1994年1月1日B．1995年1月1日C．1996年5月1日D．2000年1月1日
【答案】B
【解析】《中華人民共和國審計法》正式實施的時間是1995年1月1日。
內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展
(二)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展
內(nèi)部審計在受托經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物。
20世紀40年代，內(nèi)部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期。
主要標志：
一是審計的方法，從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;
二是審計的領(lǐng)域，從財務(wù)審計擴大到效益審計。
1941年，美國成立了“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA），標志著內(nèi)部審計時有了自己的職業(yè)組織。
我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計是伴隨政府審計的恢復和重建而產(chǎn)生與發(fā)展的。在國家與國家審計署早期階段頒布的法律法規(guī)中，一般都有關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定和說明。目前我國很多大型企業(yè)集團都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，制定了有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定、制度，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。
2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。實踐證明，中國的內(nèi)部審計，不僅要實施財務(wù)審計，而且要開展管理審計。內(nèi)部審計已成為我國審計體系的一個重要組成部分。
【2003年試題】
為加強和規(guī)范內(nèi)部審計工作，2003年3月4日審計署發(fā)布了：
A．《內(nèi)部審計工作條例》B．《內(nèi)部審計基本準則》C．《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》D．《審計署關(guān)于內(nèi)部審計若干問題的暫行規(guī)定》
【答案】C【解析】考點為2003年3月4日審計署發(fā)布的內(nèi)容。
(三)社會審計的產(chǎn)生與發(fā)展
西方國家的社會審計，公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離，使對受托經(jīng)營管理者
進行監(jiān)督成為英國社會的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會審計制度應(yīng)運而生，并得到了持續(xù)發(fā)展，1753年，創(chuàng)立了世界上第一個會計師職業(yè)團體，即“愛丁堡會計師協(xié)會”，此時英國在世界社會審計發(fā)展居于中心地位。
英國式審計----從檢查會計賬目的錯弊出發(fā)，對大量的會計記錄進行逐筆審核，即采用詳細審計的方法，人們稱之為英國式審計。
美國式審計-，1776年在紐約公布了《公共會計師法》，1777年正式組建了美國公共會計師協(xié)會，1916年改組為美國會計師協(xié)會，1957年改組為美國注冊公共會計師協(xié)會，并發(fā)展成為世界上的社會審計職業(yè)團體。資產(chǎn)負債表審計演進到會計報表審計。
我國注冊會計師審計起步較晚。1918年9月，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》。1980年，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復蘇。1986年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年還開始建立審計師事務(wù)所。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會，1993年，八屆人大常委會審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》。1991年起我國正式實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。
二、審計的涵義
（一）審計的定義
審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。
審計是由專職機構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，對被審計單位一定時期的全部或部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性的經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。
（二）審計主體和審計客體
審計主體
審計客體
審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(委托)而成為實施審計的主體。
在實際工作中，審計主體是專職機構(gòu)和專業(yè)人員。專職機構(gòu)是以審計為專門工作的單位，包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織。專業(yè)人員是上述專職機構(gòu)的審計人員。
審計客體是指接受審計人審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，即被審計單位，包括國務(wù)院各部門、地方各級政府及其所屬部門、財政金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織等。
（三） 審計對象
審計的對象就是審計所審查的客體，是對被審計內(nèi)容的概括。審計對象具體包括兩方面內(nèi)容：
1.被審計單位財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。
2.被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他資料。
三、審計獨立性
獨立性是審計的最主要特性。所謂審計獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在履行審計職責過程中，形式上和實質(zhì)上都獨立于委托單位和其他機構(gòu)，與被審計單位沒有任何利害關(guān)系，自始至終不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。只有這樣，才能實現(xiàn)審計目的，提出的審計意見才能保證客觀公正。審計獨立性具體包括三個方面：
1.機構(gòu)獨立（組織獨立）：即審計機構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為
國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。同時，還應(yīng)當獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關(guān)系。
2.經(jīng)濟獨立：即審計機構(gòu)一定要有自己的經(jīng)濟收入和經(jīng)費來源，不受被審計單位及與其相關(guān)的其他單位的制約。審計人員不參加被審計單位的經(jīng)濟活動。
3.人員（工作）獨立：即審計人員與被審計單位的主要負責人在倫理上沒有親密關(guān)系。同時，審計人員還要保持精神上的獨立，自覺抵制各種干擾，對被審計事項做出客觀公正的結(jié)論。
【2004年試題】
審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是：
A．及時性B．廣泛性C．獨立性D．科學性
【答案】C【解析】審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是獨立性。
【2003年試題】
下列有關(guān)審計獨立性的說法中，體現(xiàn)審計工作上的獨立性的有：
A．審計機關(guān)必須是獨立的專職機構(gòu)
B．審計人員不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動
C．審計人員在審計工作的全過程中依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)
D．審計人員依法辦理審計事項時，其他行政機關(guān)、社會團體或個人不得干涉
E．審計人員如與被審計單位有利害關(guān)系，應(yīng)當回避
【答案】CD【解析】考點為審計工作上的獨立性。
【2006年試題】
總結(jié)國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗，審計的獨立性主要體現(xiàn)在：
A．組織上的獨立性B．方法上的獨立性C．人員上的獨立性D．工作上的獨立性E．經(jīng)費上的獨立性
【答案】ACDE
【解析】考點為審計的獨立性主要體現(xiàn)在哪些方面。方法上的獨立性不屬于審計的
獨立性的體現(xiàn)。