第五節(jié) 投資審計
一、長期股權(quán)投資審計
1.編制或取得對外投資明細(xì)表
2.核查投資計價的正確性
3.驗證投資收益
4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查
5.長期投資減值準(zhǔn)備審查
2006年試題
15.審計人員對某企業(yè)長期股權(quán)投資進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)年度中該企業(yè)對股票投資的處理方式由成本法變?yōu)闄?quán)益法，以下理由中正當(dāng)?shù)氖牵?BR> A.該企業(yè)在被投資企業(yè)的持股比例發(fā)生了變化
B.采用權(quán)益法更能體現(xiàn)企業(yè)對投資管理的重視
C.采用成本法不利于及時了解被投資企業(yè)的經(jīng)營情況
D.企業(yè)預(yù)計被投資企業(yè)年內(nèi)將發(fā)生虧損，出于穩(wěn)健性原則而對會計政策進(jìn)行了調(diào)整
答案：A
【2005年試題】
審計人員為了證實對外投資的存在性與所有權(quán)，應(yīng)實施的審計程序是：
A.查閱長期投資和短期投資明細(xì)賬
B.查閱投資收益的入賬憑證
C.查閱對外投資的實物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明
D.查閱關(guān)于對外投資決策的會議記錄
【答案】C
【解析】查閱對外投資的實物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明可以證實對外投資的存在性與所有權(quán)。
【2005年試題】
如果被審計單位投資的證券是委托專門機構(gòu)代為保管的，為證實其是否確實存在審計人員可以采取的程序有：
A.編制對外投資明細(xì)表
B.檢查長期投資明細(xì)賬
C.向代保管機構(gòu)發(fā)函詢證
D.逐筆檢查被審計單位相關(guān)會計記錄
E.會同被審計單位人員到代保管機構(gòu)清查盤點
【答案】CE
【解析】一般應(yīng)通過詢證來證實其存在與否
【2004年試題】
審計人員在審查托管證券是否真實存在時.應(yīng)采取的主要審計程序是：
A.審閱投資明細(xì)賬
B.向代管機構(gòu)函證
C.檢查被審計單位股票和債券登記簿
D.詢問被審計單位管理部門
【答案】B
【解析】函證可以證實資產(chǎn)的函證性。
【2003年試題】
審計人員在審查確定長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露時。應(yīng)查實的內(nèi)容有：
A.資產(chǎn)負(fù)債表“長期投資”項目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符
B.資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目的數(shù)字是否列在“流動資產(chǎn)”類下
C.若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%.是否已在會計報表附注中披露
D.是否已披露股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價與成本的顯著差異
E.資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨列示“兩年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目
【答案】ABCD
【解析】應(yīng)查實資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨列示“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目
二.投資性房地產(chǎn)審查
1審查投資性房地產(chǎn)計價的正確性
2審查投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性
3房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理的審查
審查企業(yè)在房地產(chǎn)用途發(fā)生改變后，是否將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用;作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租;自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用，改為出租。企業(yè)是否對房地產(chǎn)記錄進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，相關(guān)記錄是否正確。
4投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性
三、其他投資項目審查
(1)交易性金融資產(chǎn)的審查
確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。
(2)可供出售金融資產(chǎn)的審查
確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在;確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整：確定可供出售金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
(3)持有至到期投資的審查
確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計單位所有;確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計價是否正確;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
【2007年試題】
如果被審計單位投資的證券是委托某專門機構(gòu)代為保管的，為了證實這些證券的存在性，審計人員應(yīng)實施的的措施是：
A.調(diào)查代管機構(gòu)的資質(zhì)
B.要求被審計單位做出書面說明
C.向代管機構(gòu)發(fā)函詢證
D.檢查相關(guān)會計記錄
【答案】C
【2006年試題】
(一)資料
2006年5月，某省審計廳派出審計組，對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年度財務(wù)收支情況實施審計。審計人員按照審計實施方案，對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并根據(jù)控制風(fēng)險的評價結(jié)果，對相關(guān)賬戶余額和交易種類實施了實質(zhì)性測試。有關(guān)資料和審計情況如下：
1.在對籌資與投資循環(huán)實施審計時，審計人員記錄了甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制：
(1)甲公司專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險;
(2)為明確責(zé)任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項;
(3)因盈余公積增減變動的業(yè)務(wù)量少，盈余公積的核算和復(fù)核工作由會計王某一人承擔(dān);
(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)，由財會部門具體辦理;
(5)財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成。
2.審計人員對甲公司對外投資業(yè)務(wù)實施了內(nèi)部控制測試。
3. 2005年4月1日，甲公司以500萬元購入乙企業(yè)普通股，持股比例為30%，準(zhǔn)備長期持有，并對乙企業(yè)有重大影響。截止2005年3月31日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為1 200萬元。甲公司按10年攤銷股權(quán)投資差額。審計人員發(fā)現(xiàn)，由于會計人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。
4.通過抽查會計憑證，審計人員發(fā)現(xiàn)，2005年7月16日第78號記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈款5萬元”，會計處理是：
借：銀行存款 50 000
貸：營業(yè)外收入 50 000
5.在對甲公司負(fù)債項目進(jìn)行審計時，審計人員注意到，2003年1月甲公司為購建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價發(fā)行5年期面值為500萬元的公司債券，甲公司按480萬元的價格出售。2005年發(fā)生應(yīng)計利息30萬元、攤銷債券折價4萬元，全部記人財務(wù)費用。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
61.甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的有：
A.專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險
B.由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項
C.財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成
D.盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理批準(zhǔn)，由財會部門具體辦理
答案：BD
62.在對甲公司的對外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制測試時，審計人員可以采取的審計程序有：
A.審查投資項目是否有投資申請報告
B.審查投資項目是否有對接受投資單位，的信用調(diào)查報告
C.對委托保管或存放銀行的證券，通過函證方法證明其是否存在
D.索取并審閱公司內(nèi)部的證券盤點報告.檢查證券實物控制的有效性
答案：ABD
63.“資料3”所述情況，對甲公司2015年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響是：
A.多計資本公積14萬元
B.多計資本公積10.5萬元
C.多計稅前利潤14萬元
D.多計稅前利潤10.5萬元
答案： 63.D
股權(quán)投資差額=5000000-12000000×30%=1 400 000(元)
股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年應(yīng)攤銷140 000元
2005年應(yīng)攤銷140000×9/12=105 000元
攤銷賬務(wù)處理為：
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷105，000
貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額) 105 000
64.“資料4”所述情況造成的影響是：
A.低估盈余公積
B.低估資本公積
C.多計當(dāng)年利潤
D.少計當(dāng)年利潤
答案：BC
65.針對“資料5”所述情況，為審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線購建有關(guān)的債券利息和折價攤銷，審計人員應(yīng)當(dāng)采取的審計程序有：
A.審核甲公司發(fā)行債券收到的貨幣資金，確定債券發(fā)行收入是否實際收到
B.向管理*了解該生產(chǎn)線的情況并審閱有關(guān)資料，確定該生產(chǎn)線是否已竣工交付使用
C.取得有關(guān)應(yīng)付債券的利息和折價等賬戶的資料，審查利息費用、折價攤銷的計算是否正確
D.檢查工程價款的計算是否合理、準(zhǔn)確，甲公司是否及時對需要補記的工程價款進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理
答案：BC
一、長期股權(quán)投資審計
1.編制或取得對外投資明細(xì)表
2.核查投資計價的正確性
3.驗證投資收益
4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查
5.長期投資減值準(zhǔn)備審查
2006年試題
15.審計人員對某企業(yè)長期股權(quán)投資進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)年度中該企業(yè)對股票投資的處理方式由成本法變?yōu)闄?quán)益法，以下理由中正當(dāng)?shù)氖牵?BR> A.該企業(yè)在被投資企業(yè)的持股比例發(fā)生了變化
B.采用權(quán)益法更能體現(xiàn)企業(yè)對投資管理的重視
C.采用成本法不利于及時了解被投資企業(yè)的經(jīng)營情況
D.企業(yè)預(yù)計被投資企業(yè)年內(nèi)將發(fā)生虧損，出于穩(wěn)健性原則而對會計政策進(jìn)行了調(diào)整
答案：A
【2005年試題】
審計人員為了證實對外投資的存在性與所有權(quán)，應(yīng)實施的審計程序是：
A.查閱長期投資和短期投資明細(xì)賬
B.查閱投資收益的入賬憑證
C.查閱對外投資的實物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明
D.查閱關(guān)于對外投資決策的會議記錄
【答案】C
【解析】查閱對外投資的實物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明可以證實對外投資的存在性與所有權(quán)。
【2005年試題】
如果被審計單位投資的證券是委托專門機構(gòu)代為保管的，為證實其是否確實存在審計人員可以采取的程序有：
A.編制對外投資明細(xì)表
B.檢查長期投資明細(xì)賬
C.向代保管機構(gòu)發(fā)函詢證
D.逐筆檢查被審計單位相關(guān)會計記錄
E.會同被審計單位人員到代保管機構(gòu)清查盤點
【答案】CE
【解析】一般應(yīng)通過詢證來證實其存在與否
【2004年試題】
審計人員在審查托管證券是否真實存在時.應(yīng)采取的主要審計程序是：
A.審閱投資明細(xì)賬
B.向代管機構(gòu)函證
C.檢查被審計單位股票和債券登記簿
D.詢問被審計單位管理部門
【答案】B
【解析】函證可以證實資產(chǎn)的函證性。
【2003年試題】
審計人員在審查確定長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露時。應(yīng)查實的內(nèi)容有：
A.資產(chǎn)負(fù)債表“長期投資”項目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符
B.資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目的數(shù)字是否列在“流動資產(chǎn)”類下
C.若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%.是否已在會計報表附注中披露
D.是否已披露股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價與成本的顯著差異
E.資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨列示“兩年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目
【答案】ABCD
【解析】應(yīng)查實資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨列示“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目
二.投資性房地產(chǎn)審查
1審查投資性房地產(chǎn)計價的正確性
2審查投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性
3房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理的審查
審查企業(yè)在房地產(chǎn)用途發(fā)生改變后，是否將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用;作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租;自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用，改為出租。企業(yè)是否對房地產(chǎn)記錄進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，相關(guān)記錄是否正確。
4投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性
三、其他投資項目審查
(1)交易性金融資產(chǎn)的審查
確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。
(2)可供出售金融資產(chǎn)的審查
確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在;確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整：確定可供出售金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
(3)持有至到期投資的審查
確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計單位所有;確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計價是否正確;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
【2007年試題】
如果被審計單位投資的證券是委托某專門機構(gòu)代為保管的，為了證實這些證券的存在性，審計人員應(yīng)實施的的措施是：
A.調(diào)查代管機構(gòu)的資質(zhì)
B.要求被審計單位做出書面說明
C.向代管機構(gòu)發(fā)函詢證
D.檢查相關(guān)會計記錄
【答案】C
【2006年試題】
(一)資料
2006年5月，某省審計廳派出審計組，對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年度財務(wù)收支情況實施審計。審計人員按照審計實施方案，對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并根據(jù)控制風(fēng)險的評價結(jié)果，對相關(guān)賬戶余額和交易種類實施了實質(zhì)性測試。有關(guān)資料和審計情況如下：
1.在對籌資與投資循環(huán)實施審計時，審計人員記錄了甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制：
(1)甲公司專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險;
(2)為明確責(zé)任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項;
(3)因盈余公積增減變動的業(yè)務(wù)量少，盈余公積的核算和復(fù)核工作由會計王某一人承擔(dān);
(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)，由財會部門具體辦理;
(5)財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成。
2.審計人員對甲公司對外投資業(yè)務(wù)實施了內(nèi)部控制測試。
3. 2005年4月1日，甲公司以500萬元購入乙企業(yè)普通股，持股比例為30%，準(zhǔn)備長期持有，并對乙企業(yè)有重大影響。截止2005年3月31日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為1 200萬元。甲公司按10年攤銷股權(quán)投資差額。審計人員發(fā)現(xiàn)，由于會計人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。
4.通過抽查會計憑證，審計人員發(fā)現(xiàn)，2005年7月16日第78號記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈款5萬元”，會計處理是：
借：銀行存款 50 000
貸：營業(yè)外收入 50 000
5.在對甲公司負(fù)債項目進(jìn)行審計時，審計人員注意到，2003年1月甲公司為購建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價發(fā)行5年期面值為500萬元的公司債券，甲公司按480萬元的價格出售。2005年發(fā)生應(yīng)計利息30萬元、攤銷債券折價4萬元，全部記人財務(wù)費用。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
61.甲公司與籌資和投資活動有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的有：
A.專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險
B.由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項
C.財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成
D.盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理批準(zhǔn)，由財會部門具體辦理
答案：BD
62.在對甲公司的對外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制測試時，審計人員可以采取的審計程序有：
A.審查投資項目是否有投資申請報告
B.審查投資項目是否有對接受投資單位，的信用調(diào)查報告
C.對委托保管或存放銀行的證券，通過函證方法證明其是否存在
D.索取并審閱公司內(nèi)部的證券盤點報告.檢查證券實物控制的有效性
答案：ABD
63.“資料3”所述情況，對甲公司2015年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響是：
A.多計資本公積14萬元
B.多計資本公積10.5萬元
C.多計稅前利潤14萬元
D.多計稅前利潤10.5萬元
答案： 63.D
股權(quán)投資差額=5000000-12000000×30%=1 400 000(元)
股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年應(yīng)攤銷140 000元
2005年應(yīng)攤銷140000×9/12=105 000元
攤銷賬務(wù)處理為：
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷105，000
貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額) 105 000
64.“資料4”所述情況造成的影響是：
A.低估盈余公積
B.低估資本公積
C.多計當(dāng)年利潤
D.少計當(dāng)年利潤
答案：BC
65.針對“資料5”所述情況，為審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線購建有關(guān)的債券利息和折價攤銷，審計人員應(yīng)當(dāng)采取的審計程序有：
A.審核甲公司發(fā)行債券收到的貨幣資金，確定債券發(fā)行收入是否實際收到
B.向管理*了解該生產(chǎn)線的情況并審閱有關(guān)資料，確定該生產(chǎn)線是否已竣工交付使用
C.取得有關(guān)應(yīng)付債券的利息和折價等賬戶的資料，審查利息費用、折價攤銷的計算是否正確
D.檢查工程價款的計算是否合理、準(zhǔn)確，甲公司是否及時對需要補記的工程價款進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理
答案：BC