一、調(diào)整分錄的編制
1、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整
（1）對同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司
子公司采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。
2、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
由于母公司對子公司的投資采用成本法核算，而在合并財務(wù)報表的時候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開始學習的時候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。
二、抵銷分錄的編制
其整體思路是：站在整個企業(yè)集團的角度上來編制合并報表。編制合并會計報表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項進行抵銷。雖然母子公司的內(nèi)部事項可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對一些重要事項加以抵銷:
（一）內(nèi)部投資的抵銷
1、母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
2、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
（3）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券
（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷
（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷
借：應(yīng)收賬款
貸：未分配利潤—年初
（3）根據(jù)當年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
3、持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷
（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。
（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：
①根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用（計入當期財務(wù)費用的部分）
在建工程（計入當期工程的部分）
②根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
借：未分配利潤—年初
貸：在建工程
如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理。
4、對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷
借：內(nèi)部債務(wù)
貸：內(nèi)部債權(quán)
三）存貨內(nèi)部交易的抵銷
關(guān)于教材的一些基本概念的說明：
毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入
存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)的銷售收入-未實現(xiàn)的銷售成本
=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率
1、存貨內(nèi)部交易的界定
只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理。
2、抵銷思路
（1）內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
存貨
（2）內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時；
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
（3）當年購入的存貨，留一部分賣一部分
①先假定都賣出去：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
②再對留存存貨的虛增價值進行抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨
（4）上年購入的存貨，本年全部留存
借：未分配利潤—年初
貸：存貨
（5）上年購入的存貨，本年全部售出
借：未分配利潤—年初
貸：營業(yè)成本
（6）上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分
①先假定都售出：
借：未分配利潤—年初
貸：營業(yè)成本
②對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：
借：營業(yè)成本
貸：存貨
（7）存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理
①先對上期多提的跌價準備進行反沖：
借：存貨
貸：未分配利潤—年初
②對于本期末存貨跌價準備的處理,先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補差即可。
分錄如下:
借：存貨
貸：資產(chǎn)減值損失
或:借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨
（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
1、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
（2）將期初累計多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（3）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
①一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）
固定資產(chǎn)—原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價
（4）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用
2、發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。
（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
（2）將期初累計多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（3）將本期多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費用
注：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同
1、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整
（1）對同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司
子公司采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。
2、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
由于母公司對子公司的投資采用成本法核算，而在合并財務(wù)報表的時候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開始學習的時候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。
二、抵銷分錄的編制
其整體思路是：站在整個企業(yè)集團的角度上來編制合并報表。編制合并會計報表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項進行抵銷。雖然母子公司的內(nèi)部事項可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對一些重要事項加以抵銷:
（一）內(nèi)部投資的抵銷
1、母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
2、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
（3）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券
（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷
（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷
借：應(yīng)收賬款
貸：未分配利潤—年初
（3）根據(jù)當年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
3、持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷
（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。
（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：
①根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用（計入當期財務(wù)費用的部分）
在建工程（計入當期工程的部分）
②根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
借：未分配利潤—年初
貸：在建工程
如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理。
4、對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷
借：內(nèi)部債務(wù)
貸：內(nèi)部債權(quán)
三）存貨內(nèi)部交易的抵銷
關(guān)于教材的一些基本概念的說明：
毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入
存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)的銷售收入-未實現(xiàn)的銷售成本
=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率
1、存貨內(nèi)部交易的界定
只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理。
2、抵銷思路
（1）內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
存貨
（2）內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時；
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
（3）當年購入的存貨，留一部分賣一部分
①先假定都賣出去：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
②再對留存存貨的虛增價值進行抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨
（4）上年購入的存貨，本年全部留存
借：未分配利潤—年初
貸：存貨
（5）上年購入的存貨，本年全部售出
借：未分配利潤—年初
貸：營業(yè)成本
（6）上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分
①先假定都售出：
借：未分配利潤—年初
貸：營業(yè)成本
②對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：
借：營業(yè)成本
貸：存貨
（7）存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理
①先對上期多提的跌價準備進行反沖：
借：存貨
貸：未分配利潤—年初
②對于本期末存貨跌價準備的處理,先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補差即可。
分錄如下:
借：存貨
貸：資產(chǎn)減值損失
或:借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨
（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
1、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
（2）將期初累計多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（3）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
①一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）
固定資產(chǎn)—原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價
（4）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用
2、發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。
（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
（2）將期初累計多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（3）將本期多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費用
注：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同