一、消費稅的特點
簡單地說。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅，分為一般消費稅和特別消費稅。
我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。
二、消費稅的征稅范圍
（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
（二）委托加工應(yīng)稅消費品
（三）進口應(yīng)稅消費品
（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）
三、消費稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。
所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當征收消費稅的消費品（簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。
四、稅目、稅率
（一）稅目
征收消費稅的消費品共有14個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。
【解釋】征收消費稅的14個稅目的貨物除普遍征收增值稅外，還要在出廠環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)再征收一次消費稅。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅。
消費稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計，適用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。
（二）稅率
2006年4月1日，消費稅增加了稅目，調(diào)整后的消費稅稅率，比例稅率為10檔，稅率為45%，最低稅率為3%；定額稅率為8檔稅額，為每征稅單位250元。
五、計稅依據(jù)
（一）銷售額的確定
1．銷售額的基本內(nèi)容
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。
價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。
在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意三個方面：①納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。②白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。③關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則。
含增值稅銷售額的換算
計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）
如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17％的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按3%的征收率使用換算公式。
2．包裝物的計稅問題
（二）銷售數(shù)量的確定
1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。
4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
考生需要注意的是：（1）黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以標準箱（50000支）為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以斤為單位規(guī)定單位稅額。在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。（2）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
（三）復合計征
只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。
（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理
兼營是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費稅暫行條例規(guī)定，在兼營情況下，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量分別納稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
六、應(yīng)納稅額的計算
（一） 消費稅稅率、計算公式
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算
在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。
1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算
（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1．委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則
2.受托方代收代繳消費稅的計算
3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：
組成價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準予扣除。
（四）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。具體計算公式如下。
1．適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率
公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
2．實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
3．實行復合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
（五）已納消費稅扣除的計算
1.外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除
如果用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，就會出現(xiàn)重復征稅問題。為了平衡稅收負擔，稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除
七、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅
（一）出口退稅率的規(guī)定
出口應(yīng)稅消費品計算應(yīng)退的消費稅額時適用的退稅率就是稅率表規(guī)定的征稅率（額），體現(xiàn)了征多少退多少的原則。如果企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品適用多種稅率，應(yīng)分別核算、申報，分別按不同稅率退稅；凡未分別核算，稅率劃分不清的，一律從低適用稅率退稅。
（二）消費稅出口退稅的基本規(guī)則
（三）出口應(yīng)稅消費品退免稅后退關(guān)退貨的處理
八、征收管理
簡單地說。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅，分為一般消費稅和特別消費稅。
我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。
二、消費稅的征稅范圍
（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
（二）委托加工應(yīng)稅消費品
（三）進口應(yīng)稅消費品
（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）
三、消費稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。
所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當征收消費稅的消費品（簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。
四、稅目、稅率
（一）稅目
征收消費稅的消費品共有14個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。
【解釋】征收消費稅的14個稅目的貨物除普遍征收增值稅外，還要在出廠環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)再征收一次消費稅。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅。
消費稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計，適用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。
（二）稅率
2006年4月1日，消費稅增加了稅目，調(diào)整后的消費稅稅率，比例稅率為10檔，稅率為45%，最低稅率為3%；定額稅率為8檔稅額，為每征稅單位250元。
五、計稅依據(jù)
（一）銷售額的確定
1．銷售額的基本內(nèi)容
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。
價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。
在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意三個方面：①納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。②白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。③關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則。
含增值稅銷售額的換算
計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）
如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17％的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按3%的征收率使用換算公式。
2．包裝物的計稅問題
（二）銷售數(shù)量的確定
1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。
4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
考生需要注意的是：（1）黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以標準箱（50000支）為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以斤為單位規(guī)定單位稅額。在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。（2）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
（三）復合計征
只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。
（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理
兼營是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費稅暫行條例規(guī)定，在兼營情況下，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量分別納稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
六、應(yīng)納稅額的計算
（一） 消費稅稅率、計算公式
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算
在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。
1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算
（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1．委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則
2.受托方代收代繳消費稅的計算
3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：
組成價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準予扣除。
（四）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。具體計算公式如下。
1．適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率
公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
2．實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
3．實行復合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
（五）已納消費稅扣除的計算
1.外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除
如果用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，就會出現(xiàn)重復征稅問題。為了平衡稅收負擔，稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除
七、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅
（一）出口退稅率的規(guī)定
出口應(yīng)稅消費品計算應(yīng)退的消費稅額時適用的退稅率就是稅率表規(guī)定的征稅率（額），體現(xiàn)了征多少退多少的原則。如果企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品適用多種稅率，應(yīng)分別核算、申報，分別按不同稅率退稅；凡未分別核算，稅率劃分不清的，一律從低適用稅率退稅。
（二）消費稅出口退稅的基本規(guī)則
（三）出口應(yīng)稅消費品退免稅后退關(guān)退貨的處理
八、征收管理