第12章 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本方法問(wèn)題，主要介紹的是審計(jì)抽樣在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用。在最近幾年考試中，本章內(nèi)容除考客觀題外，將審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用作為綜合題中的一問(wèn)來(lái)命題，比如： 2004年在綜合題第2小題中考查了教材 “差額估計(jì)抽樣”方法的運(yùn)用；2005年在綜合題第1小題中考查了教材 “系統(tǒng)選擇法”具體運(yùn)用；2006年綜合題第1題考查了隨機(jī)數(shù)表選取樣本和 “差額估計(jì)抽樣”方法的運(yùn)用；但2007年的考試中，主要考查了變量抽樣方法的多選題。在2009年的備考復(fù)習(xí)中，第三節(jié)控制測(cè)試和第四節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試抽樣方法的運(yùn)用仍然是重點(diǎn)掌握的內(nèi)容,特別是教材變動(dòng)的部分。
一、選取測(cè)試項(xiàng)目方法
1．選取全部項(xiàng)目的測(cè)試方法(適合于細(xì)節(jié)測(cè)試，不適合于控制測(cè)試)
（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；
（2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；
（3）信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。
2．選取特定項(xiàng)目的測(cè)試方法（適用于針對(duì)性測(cè)試）
（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；
（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；
（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；
（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。
3．審計(jì)抽樣
（1）概念
審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。
（2）特征
審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：
①對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；
②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；
③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征。
（3）適用范圍
①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；
②在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。
二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，主要面臨信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
測(cè)試種類(lèi)影響效率影響效果
控制測(cè)試信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)
2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
（1）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。
（2）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)；
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；
④注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。
（3）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。
三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣
（1）統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣能夠量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高。
（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣是利用專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，選取樣本的一種方法。
（3）統(tǒng)計(jì)抽樣離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)判斷
在審計(jì)抽樣過(guò)程中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷。在統(tǒng)計(jì)抽樣的全過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師均須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。在實(shí)際中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，才能收到較好的審計(jì)效果。
四、審計(jì)抽樣的步驟
1．樣本設(shè)計(jì)
2．選取樣本
3．審查樣本
4．評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
五、樣本設(shè)計(jì)
1．確定測(cè)試目標(biāo)
（1）控制測(cè)試目標(biāo)：某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效；
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)：確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確。
2．定義總體和抽樣單元
1．總體
總體可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中的部分項(xiàng)目。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：
①適當(dāng)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向；
②完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性；
（2）抽樣單元
①在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；
②在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。
（3）分層
①分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；
②如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；
③分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
3．定義誤差
（1）在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；
（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。
六、選取樣本
1．確定樣本規(guī)模
影響樣本規(guī)模的因素
影響因素
控制測(cè)試
細(xì)節(jié)測(cè)試
與樣本規(guī)模的
關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)
可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)
預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)
總體變異性
總體變異性同向變動(dòng)
總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小
2．選取樣本
（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（2）系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（3）隨意選樣（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。
3．對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
七、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
1．分析樣本誤差
（1）控制測(cè)試時(shí)偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)錯(cuò)報(bào)金額；
2．推斷總體誤差
（1）控制測(cè)試時(shí)，樣本偏差率就是總體偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。
3．形成審計(jì)結(jié)論
（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
八、固定樣本量抽樣方法
1．確定樣本規(guī)模（公式計(jì)算56個(gè)樣本，查教材樣本量表12-5得55個(gè)樣本）
樣本量的計(jì)算公式如下：
樣本量(n) = 可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）
可容忍偏差率（TR）
公式中有三個(gè)關(guān)鍵因素：
（1）預(yù)期偏差率（教材表12-6）；
（2）信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（教材表12-6）查到信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）；
（3）可容忍偏差率。
2．選取樣本（采用選樣方法選取56個(gè)樣本）（略）
3．審查樣本（控制測(cè)試方法測(cè)試56個(gè)樣本）（略）
4．分析樣本誤差（考慮是否有效）
5．推斷總體誤差、形成結(jié)論
九、變量抽樣
變量抽樣主要包括：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣。
1．均值估計(jì)抽樣
（1）定義
均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；
②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；
③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。
（3）見(jiàn)2008年教材舉例
2．差額估計(jì)抽樣
（1）定義
差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；
②推斷總體錯(cuò)報(bào)；
③將推斷的總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。
（3）見(jiàn)2008年教材舉例
3．比率估計(jì)抽樣
（1）定義
比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；
②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率；
③推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額 。
十、概率比例規(guī)模抽樣法（Probability-Proportional-to-size sampling，PPS）
1．PPS抽樣含義理解
PPS抽樣是屬性抽樣（見(jiàn)教材表12-8）的一種變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法。
PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是差錯(cuò)的金額，而不是差錯(cuò)率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯(cuò)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯(cuò)金額進(jìn)行比較來(lái)推斷總體價(jià)值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶(hù)余額存在高估的情況；
PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱(chēng)為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣” （見(jiàn)教材表12-14） ；
PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體項(xiàng)目的累計(jì)金額，又稱(chēng)為“累計(jì)貨幣金額抽樣” （見(jiàn)教材表12-14）；
PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱(chēng)為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣”。
2．優(yōu)點(diǎn)：
(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
(2)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。
(3)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。
(4)PPS抽樣中如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。
(5)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。
3．缺點(diǎn)：
(1)使用PPS抽樣時(shí)通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。
(3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。
(4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PIS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕—個(gè)可接受的總體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。
(6)當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。
練習(xí)：
1、單選題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用比率估計(jì)方法對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行變量抽樣。假定樣本的賬面余額為1000元，審計(jì)確認(rèn)的實(shí)際金額為1100元，應(yīng)付賬款總體的賬面金額為30000元，則推斷的未審部分的實(shí)際金額為( )。
A.31900
B.33000
C.31000
D.28950
答案：A
推斷的總體實(shí)際金額應(yīng)=30000×1100／1000＝33000元，從而推斷的未審部分的實(shí)際金額=33000－1100＝31900元。
2、多選題
下列有關(guān)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)法正確的有（ ）。
A．只要有抽樣，就有抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣時(shí)，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣。
C．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于人為的錯(cuò)誤造成的，可以量化和控制。
D．一般情況下，屬性抽煙使用于控制測(cè)試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。
答案：ABD
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于人為的錯(cuò)誤造成的，不能量化，但是可以通過(guò)設(shè)計(jì)審計(jì)程序來(lái)降低、消除、或防范。
3、判斷題
因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。( )
答案：V
分層的目的就是為了區(qū)別對(duì)待不同層次的抽樣單元。如果對(duì)不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。
本章屬于審計(jì)基本方法問(wèn)題，主要介紹的是審計(jì)抽樣在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用。在最近幾年考試中，本章內(nèi)容除考客觀題外，將審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用作為綜合題中的一問(wèn)來(lái)命題，比如： 2004年在綜合題第2小題中考查了教材 “差額估計(jì)抽樣”方法的運(yùn)用；2005年在綜合題第1小題中考查了教材 “系統(tǒng)選擇法”具體運(yùn)用；2006年綜合題第1題考查了隨機(jī)數(shù)表選取樣本和 “差額估計(jì)抽樣”方法的運(yùn)用；但2007年的考試中，主要考查了變量抽樣方法的多選題。在2009年的備考復(fù)習(xí)中，第三節(jié)控制測(cè)試和第四節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試抽樣方法的運(yùn)用仍然是重點(diǎn)掌握的內(nèi)容,特別是教材變動(dòng)的部分。
一、選取測(cè)試項(xiàng)目方法
1．選取全部項(xiàng)目的測(cè)試方法(適合于細(xì)節(jié)測(cè)試，不適合于控制測(cè)試)
（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；
（2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；
（3）信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。
2．選取特定項(xiàng)目的測(cè)試方法（適用于針對(duì)性測(cè)試）
（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；
（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；
（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；
（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。
3．審計(jì)抽樣
（1）概念
審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。
（2）特征
審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：
①對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；
②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；
③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征。
（3）適用范圍
①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；
②在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。
二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，主要面臨信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
測(cè)試種類(lèi)影響效率影響效果
控制測(cè)試信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)
2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
（1）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。
（2）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)；
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；
④注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。
（3）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。
三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣
（1）統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣能夠量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高。
（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣是利用專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，選取樣本的一種方法。
（3）統(tǒng)計(jì)抽樣離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)判斷
在審計(jì)抽樣過(guò)程中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷。在統(tǒng)計(jì)抽樣的全過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師均須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。在實(shí)際中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，才能收到較好的審計(jì)效果。
四、審計(jì)抽樣的步驟
1．樣本設(shè)計(jì)
2．選取樣本
3．審查樣本
4．評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
五、樣本設(shè)計(jì)
1．確定測(cè)試目標(biāo)
（1）控制測(cè)試目標(biāo)：某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效；
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)：確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確。
2．定義總體和抽樣單元
1．總體
總體可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中的部分項(xiàng)目。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：
①適當(dāng)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向；
②完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性；
（2）抽樣單元
①在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；
②在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。
（3）分層
①分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；
②如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；
③分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
3．定義誤差
（1）在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；
（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。
六、選取樣本
1．確定樣本規(guī)模
影響樣本規(guī)模的因素
影響因素
控制測(cè)試
細(xì)節(jié)測(cè)試
與樣本規(guī)模的
關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)
可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)
預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)
總體變異性
總體變異性同向變動(dòng)
總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小
2．選取樣本
（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（2）系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（3）隨意選樣（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。
3．對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
七、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
1．分析樣本誤差
（1）控制測(cè)試時(shí)偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)錯(cuò)報(bào)金額；
2．推斷總體誤差
（1）控制測(cè)試時(shí)，樣本偏差率就是總體偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。
3．形成審計(jì)結(jié)論
（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
八、固定樣本量抽樣方法
1．確定樣本規(guī)模（公式計(jì)算56個(gè)樣本，查教材樣本量表12-5得55個(gè)樣本）
樣本量的計(jì)算公式如下：
樣本量(n) = 可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）
可容忍偏差率（TR）
公式中有三個(gè)關(guān)鍵因素：
（1）預(yù)期偏差率（教材表12-6）；
（2）信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（教材表12-6）查到信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）；
（3）可容忍偏差率。
2．選取樣本（采用選樣方法選取56個(gè)樣本）（略）
3．審查樣本（控制測(cè)試方法測(cè)試56個(gè)樣本）（略）
4．分析樣本誤差（考慮是否有效）
5．推斷總體誤差、形成結(jié)論
九、變量抽樣
變量抽樣主要包括：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣。
1．均值估計(jì)抽樣
（1）定義
均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；
②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；
③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。
（3）見(jiàn)2008年教材舉例
2．差額估計(jì)抽樣
（1）定義
差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；
②推斷總體錯(cuò)報(bào)；
③將推斷的總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。
（3）見(jiàn)2008年教材舉例
3．比率估計(jì)抽樣
（1）定義
比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；
②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率；
③推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額 。
十、概率比例規(guī)模抽樣法（Probability-Proportional-to-size sampling，PPS）
1．PPS抽樣含義理解
PPS抽樣是屬性抽樣（見(jiàn)教材表12-8）的一種變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法。
PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是差錯(cuò)的金額，而不是差錯(cuò)率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯(cuò)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯(cuò)金額進(jìn)行比較來(lái)推斷總體價(jià)值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶(hù)余額存在高估的情況；
PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱(chēng)為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣” （見(jiàn)教材表12-14） ；
PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體項(xiàng)目的累計(jì)金額，又稱(chēng)為“累計(jì)貨幣金額抽樣” （見(jiàn)教材表12-14）；
PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱(chēng)為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣”。
2．優(yōu)點(diǎn)：
(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
(2)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。
(3)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。
(4)PPS抽樣中如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。
(5)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。
3．缺點(diǎn)：
(1)使用PPS抽樣時(shí)通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。
(3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。
(4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PIS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕—個(gè)可接受的總體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。
(6)當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。
練習(xí)：
1、單選題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用比率估計(jì)方法對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行變量抽樣。假定樣本的賬面余額為1000元，審計(jì)確認(rèn)的實(shí)際金額為1100元，應(yīng)付賬款總體的賬面金額為30000元，則推斷的未審部分的實(shí)際金額為( )。
A.31900
B.33000
C.31000
D.28950
答案：A
推斷的總體實(shí)際金額應(yīng)=30000×1100／1000＝33000元，從而推斷的未審部分的實(shí)際金額=33000－1100＝31900元。
2、多選題
下列有關(guān)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)法正確的有（ ）。
A．只要有抽樣，就有抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣時(shí)，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣。
C．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于人為的錯(cuò)誤造成的，可以量化和控制。
D．一般情況下，屬性抽煙使用于控制測(cè)試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。
答案：ABD
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于人為的錯(cuò)誤造成的，不能量化，但是可以通過(guò)設(shè)計(jì)審計(jì)程序來(lái)降低、消除、或防范。
3、判斷題
因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。( )
答案：V
分層的目的就是為了區(qū)別對(duì)待不同層次的抽樣單元。如果對(duì)不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。