三、稅法的效力與解釋
(一)稅法效力-熟悉
1、 空間效力―――特定地域內(nèi)有效 全國(guó)范圍內(nèi)有效
在地方范圍內(nèi)有效
2、 時(shí)間效力―――生效、失效、有無(wú)溯及力
(1)稅法生效 稅法通過(guò)一段時(shí)間后生效
稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效
稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期
(2)稅法的失效 以新稅法代替舊稅法
直接宣布廢止某項(xiàng)稅法
稅法本身規(guī)定廢止的日期
3、對(duì)人的效力
屬人主義原則;
屬地主義原則;
屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國(guó)采用的是屬人屬地相結(jié)合的原則
(二)稅法的解釋――掌握
1、稅法的解釋的含義：稅法解釋是指有法定解釋權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或條文進(jìn)行的解釋。
2、法定解釋的特點(diǎn)：
專屬性――任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋
針對(duì)性、普遍性和一般性――法定解釋大多是在法律實(shí)施過(guò)程種，特別是在法律的適用過(guò)程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)。
3、稅法解釋的原則
(1)文義解釋原則――以文義作為法律解釋的起點(diǎn)，通過(guò)文字、語(yǔ)法分析來(lái)確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。
(2)立法目的原則
(3)合法合理性原則
(4)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則
(5)誠(chéng)實(shí)信用原則
4、稅法解釋的分類：
稅法解釋可以按照解釋權(quán)限和解釋尺度分為兩類。
(1)按解釋權(quán)限劃分：
①立法解釋 ：稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋。包括：由全國(guó)人民代表大會(huì)對(duì)稅收法律作出的解釋，該法律解釋同法律具有同等的效力;由行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)解釋;地方人大常委會(huì)負(fù)責(zé)的地方稅收法規(guī)的解釋，此類解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或民族地區(qū)及個(gè)別稅種。
稅法立法解釋包括：事前解釋和事后解釋，我們通常所說(shuō)的稅收立法解釋是指事后解釋。
②司法解釋：司法機(jī)關(guān)所作的具體解釋或正式規(guī)定。司法解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，司法解釋的主體只能是人民法院和人民檢查院
在適用法律的過(guò)程種，如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧，則應(yīng)報(bào)請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)解釋或決定，在我國(guó)，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍。
③行政解釋： 國(guó)家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中所作出的解釋。不能作為法庭判案的直接依據(jù)。
(2).按解釋尺度劃分：
①字面解釋――嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。
②限制解釋――窄于字面含義的解釋
③擴(kuò)充解釋――大于字面含義的解釋，一般不將其作為一項(xiàng)解釋方法去適用。
除了上述解釋方法外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等
上述解釋方法的適用，字面解釋具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時(shí)，可首先考慮運(yùn)用歷史解釋，其后可訴求系統(tǒng)解釋法，在上述兩種解釋都無(wú)法正常進(jìn)行時(shí)，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
【應(yīng)用舉例】
1、【單選】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是( )。
A.稅法解釋不具有針對(duì)性
B.稅法解釋不具有專屬性
C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
D.稅法立法解釋通常為事后解釋
【答案】D
2、【單選】我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于( )。
A.司法解釋 B.字面解釋
C.擴(kuò)充解釋 D.行政解釋
【答案】C
3、【多選】關(guān)于稅法的效力與解釋，下列表述正確的有( )。
A.我國(guó)稅法采用屬人與屬地相結(jié)合的原則
B.立法解釋、司法解釋均具有法的效力，均可以作為辦案和通用法律、法規(guī)的依據(jù)
C.稅法的擴(kuò)充(大)解釋作為一條稅法解釋原則被普遍使用
D.稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力
E.稅法的限制解釋是指為了更好地體現(xiàn)稅法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋
【答案】ABDE
(一)稅法效力-熟悉
1、 空間效力―――特定地域內(nèi)有效 全國(guó)范圍內(nèi)有效
在地方范圍內(nèi)有效
2、 時(shí)間效力―――生效、失效、有無(wú)溯及力
(1)稅法生效 稅法通過(guò)一段時(shí)間后生效
稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效
稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期
(2)稅法的失效 以新稅法代替舊稅法
直接宣布廢止某項(xiàng)稅法
稅法本身規(guī)定廢止的日期
3、對(duì)人的效力
屬人主義原則;
屬地主義原則;
屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國(guó)采用的是屬人屬地相結(jié)合的原則
(二)稅法的解釋――掌握
1、稅法的解釋的含義：稅法解釋是指有法定解釋權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或條文進(jìn)行的解釋。
2、法定解釋的特點(diǎn)：
專屬性――任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋
針對(duì)性、普遍性和一般性――法定解釋大多是在法律實(shí)施過(guò)程種，特別是在法律的適用過(guò)程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)。
3、稅法解釋的原則
(1)文義解釋原則――以文義作為法律解釋的起點(diǎn)，通過(guò)文字、語(yǔ)法分析來(lái)確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。
(2)立法目的原則
(3)合法合理性原則
(4)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則
(5)誠(chéng)實(shí)信用原則
4、稅法解釋的分類：
稅法解釋可以按照解釋權(quán)限和解釋尺度分為兩類。
(1)按解釋權(quán)限劃分：
①立法解釋 ：稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋。包括：由全國(guó)人民代表大會(huì)對(duì)稅收法律作出的解釋，該法律解釋同法律具有同等的效力;由行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)解釋;地方人大常委會(huì)負(fù)責(zé)的地方稅收法規(guī)的解釋，此類解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或民族地區(qū)及個(gè)別稅種。
稅法立法解釋包括：事前解釋和事后解釋，我們通常所說(shuō)的稅收立法解釋是指事后解釋。
②司法解釋：司法機(jī)關(guān)所作的具體解釋或正式規(guī)定。司法解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，司法解釋的主體只能是人民法院和人民檢查院
在適用法律的過(guò)程種，如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧，則應(yīng)報(bào)請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)解釋或決定，在我國(guó)，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍。
③行政解釋： 國(guó)家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中所作出的解釋。不能作為法庭判案的直接依據(jù)。
(2).按解釋尺度劃分：
①字面解釋――嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。
②限制解釋――窄于字面含義的解釋
③擴(kuò)充解釋――大于字面含義的解釋，一般不將其作為一項(xiàng)解釋方法去適用。
除了上述解釋方法外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等
上述解釋方法的適用，字面解釋具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時(shí)，可首先考慮運(yùn)用歷史解釋，其后可訴求系統(tǒng)解釋法，在上述兩種解釋都無(wú)法正常進(jìn)行時(shí)，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
【應(yīng)用舉例】
1、【單選】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是( )。
A.稅法解釋不具有針對(duì)性
B.稅法解釋不具有專屬性
C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
D.稅法立法解釋通常為事后解釋
【答案】D
2、【單選】我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于( )。
A.司法解釋 B.字面解釋
C.擴(kuò)充解釋 D.行政解釋
【答案】C
3、【多選】關(guān)于稅法的效力與解釋，下列表述正確的有( )。
A.我國(guó)稅法采用屬人與屬地相結(jié)合的原則
B.立法解釋、司法解釋均具有法的效力，均可以作為辦案和通用法律、法規(guī)的依據(jù)
C.稅法的擴(kuò)充(大)解釋作為一條稅法解釋原則被普遍使用
D.稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力
E.稅法的限制解釋是指為了更好地體現(xiàn)稅法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋
【答案】ABDE