(五)存貨盤虧或毀損的處理
屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題13】 下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。(多選)
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
【答案】ABDE
【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,不計(jì)入相關(guān)原材料的成本。
【例題14】北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2007年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同：由北方公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1.52萬(wàn)元。2007年12月31日北方公司庫(kù)存電子設(shè)備13000臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元。2007年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬(wàn)元。2007年12月31日前結(jié)存的電子設(shè)備未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。北方公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元。北方公司于2008年4月6日銷售電子設(shè)備100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元。貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。北方公司2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題
(1)2007年北方公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.300 B.0 C.100 D.200
(2)北方公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為( )萬(wàn)元。
A.99 B.0 C.75 D.50
(3)2008年3月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為( )萬(wàn)元。
A.1000 B.15000 C.1030 D.700
(4)2008年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為( )萬(wàn)元。
A.140 B.120 C.20 D.130
【答案】
(1)A
【解析】由于北方公司持有的電子設(shè)備數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過(guò)的部分3000臺(tái)可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
1)有合同約定部分：
①可變現(xiàn)凈值=10000×1.52-10000×0.1=14200(萬(wàn)元);②賬面成本=10000×1.4=14000(萬(wàn)元);③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0
2)沒(méi)有合同約定部分：
①可變現(xiàn)凈值=3000×1.4-3000×0.1=3900(萬(wàn)元);②賬面成本=3000×1.4=4200(萬(wàn)元);③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4200-3900=300(萬(wàn)元)。
2007年北方公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0+300=300(萬(wàn)元)。
(2)C
【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(萬(wàn)元)。
(3)A
【解析】2008年3月份銷售電子設(shè)備使利潤(rùn)總額增加=10000×1.5-10000×1.4=1000(萬(wàn)元)。
(4)D
【解析】2008年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=100×1.4-300÷4200×(100×1.4)=130(萬(wàn)元)。
【例題15】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)20×8年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。
300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬(wàn)元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元;100件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。
甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×8年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司對(duì)300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬(wàn)元(120×400)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額46400萬(wàn)元[(118-2)×400]的差額計(jì)提了1600萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2) 20×7年12月31日甲公司庫(kù)存電子設(shè)備3000臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元。20×7年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元，貨款已收到。20×8年3月6日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 140.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫(kù)存商品 140
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300÷4200×140=10(萬(wàn)元)
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
【答案】
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。
甲產(chǎn)品成本總額=300×120=36000(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300×(150-2)=44400(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本總額=100×120=12000(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(118-2)=11600(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12000-11600=400(萬(wàn)元)。
甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1600-400=1200(萬(wàn)元)。
更正分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200
貸：資產(chǎn)減值損失 1200
因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸：所得稅費(fèi)用 100
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題13】 下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。(多選)
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
【答案】ABDE
【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,不計(jì)入相關(guān)原材料的成本。
【例題14】北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2007年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同：由北方公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1.52萬(wàn)元。2007年12月31日北方公司庫(kù)存電子設(shè)備13000臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元。2007年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬(wàn)元。2007年12月31日前結(jié)存的電子設(shè)備未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。北方公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元。北方公司于2008年4月6日銷售電子設(shè)備100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元。貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。北方公司2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題
(1)2007年北方公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.300 B.0 C.100 D.200
(2)北方公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為( )萬(wàn)元。
A.99 B.0 C.75 D.50
(3)2008年3月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為( )萬(wàn)元。
A.1000 B.15000 C.1030 D.700
(4)2008年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為( )萬(wàn)元。
A.140 B.120 C.20 D.130
【答案】
(1)A
【解析】由于北方公司持有的電子設(shè)備數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過(guò)的部分3000臺(tái)可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
1)有合同約定部分：
①可變現(xiàn)凈值=10000×1.52-10000×0.1=14200(萬(wàn)元);②賬面成本=10000×1.4=14000(萬(wàn)元);③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0
2)沒(méi)有合同約定部分：
①可變現(xiàn)凈值=3000×1.4-3000×0.1=3900(萬(wàn)元);②賬面成本=3000×1.4=4200(萬(wàn)元);③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4200-3900=300(萬(wàn)元)。
2007年北方公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0+300=300(萬(wàn)元)。
(2)C
【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(萬(wàn)元)。
(3)A
【解析】2008年3月份銷售電子設(shè)備使利潤(rùn)總額增加=10000×1.5-10000×1.4=1000(萬(wàn)元)。
(4)D
【解析】2008年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=100×1.4-300÷4200×(100×1.4)=130(萬(wàn)元)。
【例題15】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)20×8年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。
300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬(wàn)元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元;100件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。
甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×8年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司對(duì)300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬(wàn)元(120×400)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額46400萬(wàn)元[(118-2)×400]的差額計(jì)提了1600萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2) 20×7年12月31日甲公司庫(kù)存電子設(shè)備3000臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元。20×7年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元，貨款已收到。20×8年3月6日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 140.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫(kù)存商品 140
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300÷4200×140=10(萬(wàn)元)
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
【答案】
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。
甲產(chǎn)品成本總額=300×120=36000(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300×(150-2)=44400(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本總額=100×120=12000(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(118-2)=11600(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12000-11600=400(萬(wàn)元)。
甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1600-400=1200(萬(wàn)元)。
更正分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200
貸：資產(chǎn)減值損失 1200
因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸：所得稅費(fèi)用 100
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10