第六章 公司財務(wù)會計制度
一、概述
（一）基本內(nèi)容：公司財務(wù)會計制度是公司財務(wù)制度和會計制度的統(tǒng)稱，有時簡稱“財會制度”，具體指法律、法規(guī)及公司章程中所確立的一系列公司財務(wù)會計規(guī)程。公司會計制度，是指公司會計體制、組織、會計記賬、會計核算等方面的規(guī)程。新公司法第164條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度?！?新公司法第165條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作?！惫窘⒇攧?wù)會計制度的顯著特點，是依法編制公司的財務(wù)會計報告。
依據(jù)新公司法及其相關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定，公司財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括下列財務(wù)會計報表及附屬明細(xì)表：
1.資產(chǎn)負(fù)債表：是公司最重要的會計報表，能較為全面的反映公司資金來源及其運用情況。具體而言，它是指反映公司在某一特定日期靜態(tài)的財務(wù)狀況，即公司資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等情況的會計報表。按新《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第11條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法”的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表以左右平衡式賬戶列示“借方”與“貸方”。左方為“借方”，記載各類資產(chǎn)項目，右方為“貸方”，記載各類“負(fù)債”和“股東權(quán)益”項目，左右借貸雙方必須平衡，故資產(chǎn)負(fù)債表又稱資產(chǎn)負(fù)債平衡表。
2.損益表：損益表是反映公司在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。損益表反映的是公司在一定時期內(nèi)的動態(tài)的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況而非靜態(tài)的財務(wù)狀況，故學(xué)理上又稱之為動態(tài)的會計報表。
3.財務(wù)狀況變動表：是綜合反映一定會計期間內(nèi)營運資金來源和運用及其增減變動情況的報表。通過該表，可以向股東、債權(quán)人、潛在的投資者、公司機、甚至政府有關(guān)部門等會計報表使用人提供報告期內(nèi)動態(tài)的財務(wù)狀況，說明資金變化的原因。
4.財務(wù)情況說明書：是指對公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表等會計報表所列示的資料和未能列示的但對公司財務(wù)狀況有重大影響的其他重要事項所作的必要說有。
5.利潤分配表：利潤分配表是反映公司年度利潤分本情況與年末未分配利潤結(jié)余情況的會計報表。在會計實務(wù)中常將其作為損益表的附表。
在我國，公司在制作上述財務(wù)會計報告時，應(yīng)特別注意新公司法的有關(guān)要求。主要表現(xiàn)在：
1.關(guān)于制作時間。新《公司法》第165條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作。”根據(jù)《股份有限公司會計制度》（1998年1月27日財政部發(fā)布）總則第八條的規(guī)定：“年度會計報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)報出”。
2.關(guān)于公司財務(wù)會計報告的“審查驗證”。公司財務(wù)會計報告制作完畢后，應(yīng)“依法經(jīng)審查驗證”（新《公司法》第165條）。查驗的內(nèi)容主要包括：財務(wù)會計報告的制作是否行合法定程序，內(nèi)容有無虛假或欺詐的部分，有否遺漏重大事實等。對“審查驗證”的結(jié)果，應(yīng)制作書面報告，并由“審查全證”人簽名蓋章。
3.關(guān)于股東的查閱權(quán)。根據(jù)新《公司法》第166條的規(guī)定：“有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)依照公司章程規(guī)定的期限將財務(wù)會計報告送交各股東。股份有限公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會年會的20日前置備于本公司，供股東查閱；公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財務(wù)會計報告。 ”
（二）建立健全公司財務(wù)會計制度的法律意義：
我國《公司法》對公司財務(wù)制度問題作了一些原則性規(guī)定。財務(wù)制度方面的一些具體內(nèi)容則由《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等專門法律和法規(guī)、規(guī)章規(guī)定。各類公司都必須依法建立健全其公司內(nèi)部各項財務(wù)制度，這是因為這樣做有其積極的意義或作用。
1.有利于保護公司股東的利益。通過統(tǒng)一規(guī)則的財會制度，可使股東及時掌握公司的財會制度。通過統(tǒng)一規(guī)則的財會制度，可使股東及時掌握公司的經(jīng)營狀況及自己的投資境況和權(quán)益，以便對董事、經(jīng)理的經(jīng)營行業(yè)實務(wù)有效的監(jiān)督。
2.有利于保護公司債權(quán)人的利益。建立健全統(tǒng)一的公司財會制度，以便債權(quán)人及時、準(zhǔn)確地了解公司的財務(wù)狀況，并在必要時依法采取相應(yīng)的措施來保護自己的權(quán)益。
3.有利于政府有關(guān)部門的監(jiān)督。政府各有關(guān)部門，依其職責(zé)負(fù)有在法定范圍內(nèi)監(jiān)督、管理公司經(jīng)營活動的義務(wù)，以維持社會交易的安全。而這一職責(zé)的有效行使也有賴于規(guī)范的公司內(nèi)部財會制度的建立與健全。
二、公積金制度
（一）公積金，是指依照法律、公司章程或股東大會決議而從公司的營業(yè)利潤或其他收入中提取的一種儲備金。公積金制度的確立對公司的存續(xù)和發(fā)展意義重大。建立公積金制度后，當(dāng)虧損出現(xiàn)時用以彌補虧損，就可用以充實公司資金、增強公司信用，從而避免公司經(jīng)營活動出大較大的動蕩，以保證債權(quán)人及社會交易的安全。另外，公司要求得長遠(yuǎn)發(fā)展，用公積金追加投資無疑是擴大經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的途徑。
（二）公積金的種類及來源
1.公積金的分類標(biāo)準(zhǔn)：
（1）以是否依法律規(guī)定強制提取為標(biāo)準(zhǔn)，可把公積金分為法定公積金和任意公積金。法定公積金，是指依據(jù)法律規(guī)定而必須強制提取的公積金。其提取比例（或數(shù)額）及用途，都由法律直接規(guī)定。法定公積金亦稱“強制公積金”。任意公積金，是指公司根據(jù)公司章程或股東大會決議而于法定公積金上自由設(shè)置或提取的公積金。所以，任意公積金是否設(shè)置及如何提取和使用，全憑公司自由決定，法律不加干涉。
（2）以公積金的來源標(biāo)準(zhǔn)，可把公積金分為盈余公積金和資本公積金。盈余公積金，是指公司從其稅后的營業(yè)利潤中提取的公積金。故其一源是的，即只能是來自公司的盈余。資本公積金，是指公司非營業(yè)活動所產(chǎn)生的收益中提取的公積金。
2.我國公積金的種類及其來源：
（1）法定公積金：實際上屬于學(xué)理上的法定盈余公積金的范疇。至于提取的比例及總額，新《公司法》第167條規(guī)定規(guī)定得很明確。即：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10%列入公司法定公積金”：“公司法定公積金累計額為公司注冊資本50%以上的，可不再提取”?！肮镜姆ǘüe金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。”“股東會、股東大會或者董事會違反規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤?！?BR> （2）資本公積金：新《公司法》第168條對資本公積金及其來源作了規(guī)定：“股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金?！?BR> （3）任意公積金。新《公司法》第167條第3款規(guī)定：“公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金?！?BR>
一、概述
（一）基本內(nèi)容：公司財務(wù)會計制度是公司財務(wù)制度和會計制度的統(tǒng)稱，有時簡稱“財會制度”，具體指法律、法規(guī)及公司章程中所確立的一系列公司財務(wù)會計規(guī)程。公司會計制度，是指公司會計體制、組織、會計記賬、會計核算等方面的規(guī)程。新公司法第164條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度?！?新公司法第165條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作?！惫窘⒇攧?wù)會計制度的顯著特點，是依法編制公司的財務(wù)會計報告。
依據(jù)新公司法及其相關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定，公司財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括下列財務(wù)會計報表及附屬明細(xì)表：
1.資產(chǎn)負(fù)債表：是公司最重要的會計報表，能較為全面的反映公司資金來源及其運用情況。具體而言，它是指反映公司在某一特定日期靜態(tài)的財務(wù)狀況，即公司資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等情況的會計報表。按新《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第11條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法”的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表以左右平衡式賬戶列示“借方”與“貸方”。左方為“借方”，記載各類資產(chǎn)項目，右方為“貸方”，記載各類“負(fù)債”和“股東權(quán)益”項目，左右借貸雙方必須平衡，故資產(chǎn)負(fù)債表又稱資產(chǎn)負(fù)債平衡表。
2.損益表：損益表是反映公司在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。損益表反映的是公司在一定時期內(nèi)的動態(tài)的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況而非靜態(tài)的財務(wù)狀況，故學(xué)理上又稱之為動態(tài)的會計報表。
3.財務(wù)狀況變動表：是綜合反映一定會計期間內(nèi)營運資金來源和運用及其增減變動情況的報表。通過該表，可以向股東、債權(quán)人、潛在的投資者、公司機、甚至政府有關(guān)部門等會計報表使用人提供報告期內(nèi)動態(tài)的財務(wù)狀況，說明資金變化的原因。
4.財務(wù)情況說明書：是指對公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表等會計報表所列示的資料和未能列示的但對公司財務(wù)狀況有重大影響的其他重要事項所作的必要說有。
5.利潤分配表：利潤分配表是反映公司年度利潤分本情況與年末未分配利潤結(jié)余情況的會計報表。在會計實務(wù)中常將其作為損益表的附表。
在我國，公司在制作上述財務(wù)會計報告時，應(yīng)特別注意新公司法的有關(guān)要求。主要表現(xiàn)在：
1.關(guān)于制作時間。新《公司法》第165條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作。”根據(jù)《股份有限公司會計制度》（1998年1月27日財政部發(fā)布）總則第八條的規(guī)定：“年度會計報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)報出”。
2.關(guān)于公司財務(wù)會計報告的“審查驗證”。公司財務(wù)會計報告制作完畢后，應(yīng)“依法經(jīng)審查驗證”（新《公司法》第165條）。查驗的內(nèi)容主要包括：財務(wù)會計報告的制作是否行合法定程序，內(nèi)容有無虛假或欺詐的部分，有否遺漏重大事實等。對“審查驗證”的結(jié)果，應(yīng)制作書面報告，并由“審查全證”人簽名蓋章。
3.關(guān)于股東的查閱權(quán)。根據(jù)新《公司法》第166條的規(guī)定：“有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)依照公司章程規(guī)定的期限將財務(wù)會計報告送交各股東。股份有限公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會年會的20日前置備于本公司，供股東查閱；公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財務(wù)會計報告。 ”
（二）建立健全公司財務(wù)會計制度的法律意義：
我國《公司法》對公司財務(wù)制度問題作了一些原則性規(guī)定。財務(wù)制度方面的一些具體內(nèi)容則由《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等專門法律和法規(guī)、規(guī)章規(guī)定。各類公司都必須依法建立健全其公司內(nèi)部各項財務(wù)制度，這是因為這樣做有其積極的意義或作用。
1.有利于保護公司股東的利益。通過統(tǒng)一規(guī)則的財會制度，可使股東及時掌握公司的財會制度。通過統(tǒng)一規(guī)則的財會制度，可使股東及時掌握公司的經(jīng)營狀況及自己的投資境況和權(quán)益，以便對董事、經(jīng)理的經(jīng)營行業(yè)實務(wù)有效的監(jiān)督。
2.有利于保護公司債權(quán)人的利益。建立健全統(tǒng)一的公司財會制度，以便債權(quán)人及時、準(zhǔn)確地了解公司的財務(wù)狀況，并在必要時依法采取相應(yīng)的措施來保護自己的權(quán)益。
3.有利于政府有關(guān)部門的監(jiān)督。政府各有關(guān)部門，依其職責(zé)負(fù)有在法定范圍內(nèi)監(jiān)督、管理公司經(jīng)營活動的義務(wù)，以維持社會交易的安全。而這一職責(zé)的有效行使也有賴于規(guī)范的公司內(nèi)部財會制度的建立與健全。
二、公積金制度
（一）公積金，是指依照法律、公司章程或股東大會決議而從公司的營業(yè)利潤或其他收入中提取的一種儲備金。公積金制度的確立對公司的存續(xù)和發(fā)展意義重大。建立公積金制度后，當(dāng)虧損出現(xiàn)時用以彌補虧損，就可用以充實公司資金、增強公司信用，從而避免公司經(jīng)營活動出大較大的動蕩，以保證債權(quán)人及社會交易的安全。另外，公司要求得長遠(yuǎn)發(fā)展，用公積金追加投資無疑是擴大經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的途徑。
（二）公積金的種類及來源
1.公積金的分類標(biāo)準(zhǔn)：
（1）以是否依法律規(guī)定強制提取為標(biāo)準(zhǔn)，可把公積金分為法定公積金和任意公積金。法定公積金，是指依據(jù)法律規(guī)定而必須強制提取的公積金。其提取比例（或數(shù)額）及用途，都由法律直接規(guī)定。法定公積金亦稱“強制公積金”。任意公積金，是指公司根據(jù)公司章程或股東大會決議而于法定公積金上自由設(shè)置或提取的公積金。所以，任意公積金是否設(shè)置及如何提取和使用，全憑公司自由決定，法律不加干涉。
（2）以公積金的來源標(biāo)準(zhǔn)，可把公積金分為盈余公積金和資本公積金。盈余公積金，是指公司從其稅后的營業(yè)利潤中提取的公積金。故其一源是的，即只能是來自公司的盈余。資本公積金，是指公司非營業(yè)活動所產(chǎn)生的收益中提取的公積金。
2.我國公積金的種類及其來源：
（1）法定公積金：實際上屬于學(xué)理上的法定盈余公積金的范疇。至于提取的比例及總額，新《公司法》第167條規(guī)定規(guī)定得很明確。即：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10%列入公司法定公積金”：“公司法定公積金累計額為公司注冊資本50%以上的，可不再提取”?！肮镜姆ǘüe金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。”“股東會、股東大會或者董事會違反規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤?！?BR> （2）資本公積金：新《公司法》第168條對資本公積金及其來源作了規(guī)定：“股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金?！?BR> （3）任意公積金。新《公司法》第167條第3款規(guī)定：“公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金?！?BR>