【例題6】權(quán)益法核算
甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務處理如下：
借：長期股權(quán)投資——D公司(投資成本)1000
貸：銀行存款 1000
應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000>應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額800，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務處理是：
借：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120
貸：投資收益 120
借：長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動)(150×20%) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。
借：應收股利(200×20%) 40
貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
借：投資收益 (2000×20%) 400
貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400
計提減值準備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：長期股權(quán)投資減值準備 10
(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長期股權(quán)投資減值準備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長期股權(quán)投資—— D公司(投資成本)1000
—— D公司(損益調(diào)整)-320
—— D公司(其他權(quán)益變動)30
投資收益 130
甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務處理如下：
借：長期股權(quán)投資——D公司(投資成本)1000
貸：銀行存款 1000
應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000>應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額800，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務處理是：
借：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120
貸：投資收益 120
借：長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動)(150×20%) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。
借：應收股利(200×20%) 40
貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
借：投資收益 (2000×20%) 400
貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400
計提減值準備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：長期股權(quán)投資減值準備 10
(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長期股權(quán)投資減值準備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長期股權(quán)投資—— D公司(投資成本)1000
—— D公司(損益調(diào)整)-320
—— D公司(其他權(quán)益變動)30
投資收益 130