第四節(jié) 國(guó)際稅收協(xié)定
一、概念和種類(lèi)
（一）概念
所謂國(guó)際稅收協(xié)定，就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，依照對(duì)等原則，通過(guò)政府間的談判而締結(jié)的、以協(xié)調(diào)稅收利益分配以及加強(qiáng)稅收行政工作合作為內(nèi)容的書(shū)面協(xié)議。
（二）種類(lèi)
1、雙邊和多邊稅收協(xié)定
2、一般和特定國(guó)際稅收協(xié)定
二、作用
1、消除重復(fù)征稅
2、防止國(guó)際逃稅與避稅
3、在國(guó)家之間劃分稅源
4、避免稅收歧視
5、加強(qiáng)稅收協(xié)助
6、鼓勵(lì)投資
三、主要內(nèi)容
（一）適用范圍。稅收協(xié)定的適用范圍一般包括主體范圍、客體范圍、地域范圍、時(shí)間范圍：
（1）主體范圍
即協(xié)定對(duì)哪些人適用。
（2）客體范圍
即該稅收協(xié)定適用于那些稅種，體現(xiàn)在征稅對(duì)象上，就是該協(xié)定對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)都適用還是僅適用于所得；適用于哪些類(lèi)型的所得。英美法系國(guó)家的稅收協(xié)定以往僅適用于所得稅，而大陸法系國(guó)家給稅收協(xié)定所設(shè)定的適用范圍則比較廣泛，不僅適用于財(cái)產(chǎn)稅和所得稅，有的還推廣到動(dòng)產(chǎn)稅和繼承稅。實(shí)踐中，各國(guó)大都在協(xié)定文本中將稅種名稱(chēng)一一列出，以避免實(shí)際操作中在理解上出現(xiàn)分歧；有的國(guó)家還在具體列舉稅種之前，作了概括性的規(guī)定。
（3）地域范圍
按照一般國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法的原則性規(guī)定，一國(guó)以條約形式承擔(dān)的國(guó)際義務(wù)，在未作特殊限制的條件下，應(yīng)當(dāng)然及于該國(guó)的全部領(lǐng)土，這也是一國(guó)對(duì)內(nèi)主權(quán)的體現(xiàn)。
（4）時(shí)間范圍
也即稅收協(xié)定發(fā)生效力的時(shí)間起止日期。雙邊稅收協(xié)定經(jīng)締約國(guó)雙方各自完成其憲法所規(guī)定的法律程序，互換批準(zhǔn)書(shū)后即告生效。自稅收協(xié)定生效后的第一個(gè)納稅年度起，其所取得的所得適用協(xié)定的規(guī)定。協(xié)定一般長(zhǎng)期有效，但雙方可以約定在協(xié)定生效五年后，一方可以單方面通知對(duì)方終止該協(xié)定。
（二）稅收管轄權(quán)的劃分
1、關(guān)于營(yíng)業(yè)所得
2、關(guān)于投資所得
3、關(guān)于財(cái)產(chǎn)所得
4、關(guān)于勞務(wù)所得
（三）重復(fù)征稅的避免
（四）特別規(guī)定
1、無(wú)差別待遇（國(guó)籍無(wú)差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別、費(fèi)用扣除無(wú)差別、企業(yè)資本無(wú)差別）
2、相互協(xié)商程序
3、相互交換情報(bào)
第五節(jié) 國(guó)際逃稅與避稅
一、概念及危害
（一）概念
國(guó)際避稅（international tax avoidance）指跨國(guó)納稅人利用稅法的缺陷，通過(guò)某種形式上不違法的方式，減少或躲避就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
國(guó)際逃稅（international tax evasion）指跨國(guó)納稅人采取某種非法的手段或措施，減少或躲避就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
（二）危害
1、嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國(guó)家稅收利益。
2、妨礙國(guó)家之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。
3、造成稅負(fù)不平等。
二、國(guó)際逃避稅的主要方式
（一）國(guó)際避稅的主要方式
1.納稅主體跨國(guó)移動(dòng)；
2.征稅對(duì)象跨國(guó)移動(dòng)（聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)；利用避稅港）；
3.弱化股份投資；
4.濫用稅收協(xié)定。
（二）國(guó)際逃稅的主要方式
1.不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料；
2.謊報(bào)所得和虛構(gòu)扣除；
3.偽造帳冊(cè)和收付憑證。
三、防止國(guó)際逃稅與避稅的方法
（一）國(guó)內(nèi)法方法
1.加強(qiáng)立法；
2.加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度；
3.強(qiáng)化稅務(wù)審查制度；
4.實(shí)行所得評(píng)估制度。
（二）國(guó)際法方法
1.建立國(guó)際稅收情報(bào)交換制度；
2.在稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款；
3.在稅款征收方面相互協(xié)助。
一、概念和種類(lèi)
（一）概念
所謂國(guó)際稅收協(xié)定，就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，依照對(duì)等原則，通過(guò)政府間的談判而締結(jié)的、以協(xié)調(diào)稅收利益分配以及加強(qiáng)稅收行政工作合作為內(nèi)容的書(shū)面協(xié)議。
（二）種類(lèi)
1、雙邊和多邊稅收協(xié)定
2、一般和特定國(guó)際稅收協(xié)定
二、作用
1、消除重復(fù)征稅
2、防止國(guó)際逃稅與避稅
3、在國(guó)家之間劃分稅源
4、避免稅收歧視
5、加強(qiáng)稅收協(xié)助
6、鼓勵(lì)投資
三、主要內(nèi)容
（一）適用范圍。稅收協(xié)定的適用范圍一般包括主體范圍、客體范圍、地域范圍、時(shí)間范圍：
（1）主體范圍
即協(xié)定對(duì)哪些人適用。
（2）客體范圍
即該稅收協(xié)定適用于那些稅種，體現(xiàn)在征稅對(duì)象上，就是該協(xié)定對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)都適用還是僅適用于所得；適用于哪些類(lèi)型的所得。英美法系國(guó)家的稅收協(xié)定以往僅適用于所得稅，而大陸法系國(guó)家給稅收協(xié)定所設(shè)定的適用范圍則比較廣泛，不僅適用于財(cái)產(chǎn)稅和所得稅，有的還推廣到動(dòng)產(chǎn)稅和繼承稅。實(shí)踐中，各國(guó)大都在協(xié)定文本中將稅種名稱(chēng)一一列出，以避免實(shí)際操作中在理解上出現(xiàn)分歧；有的國(guó)家還在具體列舉稅種之前，作了概括性的規(guī)定。
（3）地域范圍
按照一般國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法的原則性規(guī)定，一國(guó)以條約形式承擔(dān)的國(guó)際義務(wù)，在未作特殊限制的條件下，應(yīng)當(dāng)然及于該國(guó)的全部領(lǐng)土，這也是一國(guó)對(duì)內(nèi)主權(quán)的體現(xiàn)。
（4）時(shí)間范圍
也即稅收協(xié)定發(fā)生效力的時(shí)間起止日期。雙邊稅收協(xié)定經(jīng)締約國(guó)雙方各自完成其憲法所規(guī)定的法律程序，互換批準(zhǔn)書(shū)后即告生效。自稅收協(xié)定生效后的第一個(gè)納稅年度起，其所取得的所得適用協(xié)定的規(guī)定。協(xié)定一般長(zhǎng)期有效，但雙方可以約定在協(xié)定生效五年后，一方可以單方面通知對(duì)方終止該協(xié)定。
（二）稅收管轄權(quán)的劃分
1、關(guān)于營(yíng)業(yè)所得
2、關(guān)于投資所得
3、關(guān)于財(cái)產(chǎn)所得
4、關(guān)于勞務(wù)所得
（三）重復(fù)征稅的避免
（四）特別規(guī)定
1、無(wú)差別待遇（國(guó)籍無(wú)差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別、費(fèi)用扣除無(wú)差別、企業(yè)資本無(wú)差別）
2、相互協(xié)商程序
3、相互交換情報(bào)
第五節(jié) 國(guó)際逃稅與避稅
一、概念及危害
（一）概念
國(guó)際避稅（international tax avoidance）指跨國(guó)納稅人利用稅法的缺陷，通過(guò)某種形式上不違法的方式，減少或躲避就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
國(guó)際逃稅（international tax evasion）指跨國(guó)納稅人采取某種非法的手段或措施，減少或躲避就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
（二）危害
1、嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國(guó)家稅收利益。
2、妨礙國(guó)家之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。
3、造成稅負(fù)不平等。
二、國(guó)際逃避稅的主要方式
（一）國(guó)際避稅的主要方式
1.納稅主體跨國(guó)移動(dòng)；
2.征稅對(duì)象跨國(guó)移動(dòng)（聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)；利用避稅港）；
3.弱化股份投資；
4.濫用稅收協(xié)定。
（二）國(guó)際逃稅的主要方式
1.不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料；
2.謊報(bào)所得和虛構(gòu)扣除；
3.偽造帳冊(cè)和收付憑證。
三、防止國(guó)際逃稅與避稅的方法
（一）國(guó)內(nèi)法方法
1.加強(qiáng)立法；
2.加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度；
3.強(qiáng)化稅務(wù)審查制度；
4.實(shí)行所得評(píng)估制度。
（二）國(guó)際法方法
1.建立國(guó)際稅收情報(bào)交換制度；
2.在稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款；
3.在稅款征收方面相互協(xié)助。