第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則
基本準則
一、鑒證業(yè)務的五要素
鑒證業(yè)務要素是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。其中，
1．三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；
2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；
3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準；
4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎；
5．注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。
二、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務
1．鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。
2．基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。
3．直接報告業(yè)務是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
4． 兩類業(yè)務的區(qū)別個方面：預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同、注冊會計師提出結論對象不同、責任方的責任不同、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。
三、鑒證業(yè)務的目標
1.鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別例解
四、鑒證業(yè)務的承接
1.一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務承接應具備的條件
(1)在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務環(huán)境后，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務還應當具備下列所有特征：
①鑒證對象適當；
②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；
③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；
④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；
⑤該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，財該項業(yè)務可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務或者將合理保證的鑒證業(yè)務變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務的原因：
對已承接的鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務，應考慮以下三個方面的原因：
（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；
（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務范圍存在限制。
五、三方關系人及關系
1、三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2、三方之間的關系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
3、判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的“三方關系人存在”標準。
是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。
基本準則
一、鑒證業(yè)務的五要素
鑒證業(yè)務要素是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。其中，
1．三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；
2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；
3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準；
4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎；
5．注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。
二、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務
1．鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。
2．基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。
3．直接報告業(yè)務是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
4． 兩類業(yè)務的區(qū)別個方面：預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同、注冊會計師提出結論對象不同、責任方的責任不同、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。
三、鑒證業(yè)務的目標
1.鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別例解
四、鑒證業(yè)務的承接
1.一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務承接應具備的條件
(1)在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務環(huán)境后，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務還應當具備下列所有特征：
①鑒證對象適當；
②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；
③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；
④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；
⑤該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，財該項業(yè)務可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務或者將合理保證的鑒證業(yè)務變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務的原因：
對已承接的鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務，應考慮以下三個方面的原因：
（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；
（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務范圍存在限制。
五、三方關系人及關系
1、三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2、三方之間的關系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
3、判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的“三方關系人存在”標準。
是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。