根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，此規(guī)定與舊稅法的規(guī)定是一致的。所以我們?cè)瓉碚莆盏姆制谑湛畹倪f延所得稅處理知識(shí)點(diǎn)沒有變化。
處理思路：
①對(duì)于長期應(yīng)收款，
賬面價(jià)值＝長期應(yīng)收款的賬面余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面余額
計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
②對(duì)于存貨
賬面價(jià)值為0
計(jì)稅基礎(chǔ)＝存貨的賬面價(jià)值*（分期收款的期間-1）/分期收款的期間
③假設(shè)將長期應(yīng)收款、存貨作為一下整體考慮，比較長期應(yīng)收款、存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)此暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅。如果長期應(yīng)收款、存貨分別考慮，則對(duì)長期應(yīng)收款確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)存貨確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
【例題1】：AA向BB銷售OO產(chǎn)品，2009.12.31發(fā)出商品，OO商品的成本為2000萬元，現(xiàn)銷價(jià)為2500.。合同約定為分期銷售，分別于2010、2011、2012年支付購貨款1000萬元，所得稅率為25%?！炯僭O(shè)將長期應(yīng)收款、庫存商品的暫時(shí)性差異作為整體考慮】
會(huì)計(jì)在銷售時(shí)分錄為：
借：長期應(yīng)收款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2500
未實(shí)現(xiàn)融資收益 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000
貸：庫存商品2000
從上面的分錄可以看到，會(huì)計(jì)上資產(chǎn)增加了500（3000-500-2000=500），而按稅法規(guī)定，分期銷售于合同約定的收款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)有變化，這樣會(huì)計(jì)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)500，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債500*25%。
【例2】：AA公司07年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為800萬，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬，公允價(jià)值為758.16萬，銷售合同規(guī)定價(jià)稅合計(jì)金額為1170萬，當(dāng)期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項(xiàng)在未來五年每年末收取，實(shí)際利率為5％（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。07年末收到甲公司支付的款項(xiàng)200萬，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，長期應(yīng)收款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600，作出年底進(jìn)行實(shí)際利率法攤銷和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄，考慮所得稅的影響。
[例題答案]
1、長期應(yīng)收款的現(xiàn)值＝200×（P/A,10%,5）＝200×4.3295＝865.9
借：長期應(yīng)收款 1000
銀行存款 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 865.9
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
未實(shí)現(xiàn)融資收益 134.1
借：主營業(yè)務(wù)成本 700
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：庫存商品 800
借：所得稅費(fèi)用 100×33％
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33★轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅
年底應(yīng)該攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益＝865.9×5％＝43.3
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 43.3
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 43.3
年末收到款項(xiàng)200萬：
借：銀行存款 200
貸：長期應(yīng)收款 200
長期應(yīng)收款的攤余成本＝865.9＋43.3－200＝709.2，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600，應(yīng)該確認(rèn)減值損失＝109.2
借：資產(chǎn)減值損失 109.2
貸：壞賬準(zhǔn)備 109.2
遞延所得稅處理：
1、 長期應(yīng)收款的賬面余額＝1000-200＝800
2、 未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面余額＝134.1-43.3＝90.8
3、 長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝長期應(yīng)收款的賬面余額800-未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面余額90.8-減值準(zhǔn)備109.2＝600
4、 長期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝0
5、 據(jù)3、4,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600,
6、 存貨的賬面價(jià)值＝0,而按稅法，800萬元存貨中只有當(dāng)年收到貨款的部分能夠當(dāng)期稅前扣除，剩余部分在以后期扣除，即存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝800-800/5=640,據(jù)此，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異640,
7、 所得稅的相關(guān)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)640*33%＝211.2
貨：遞延所得稅負(fù)債 600*33%＝198
所得稅費(fèi)用13.2
★注：由于以減值后的長期應(yīng)收款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，所以對(duì)于提取的壞賬準(zhǔn)備不確認(rèn)遞延所得稅。
處理思路：
①對(duì)于長期應(yīng)收款，
賬面價(jià)值＝長期應(yīng)收款的賬面余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面余額
計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
②對(duì)于存貨
賬面價(jià)值為0
計(jì)稅基礎(chǔ)＝存貨的賬面價(jià)值*（分期收款的期間-1）/分期收款的期間
③假設(shè)將長期應(yīng)收款、存貨作為一下整體考慮，比較長期應(yīng)收款、存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)此暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅。如果長期應(yīng)收款、存貨分別考慮，則對(duì)長期應(yīng)收款確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)存貨確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
【例題1】：AA向BB銷售OO產(chǎn)品，2009.12.31發(fā)出商品，OO商品的成本為2000萬元，現(xiàn)銷價(jià)為2500.。合同約定為分期銷售，分別于2010、2011、2012年支付購貨款1000萬元，所得稅率為25%?！炯僭O(shè)將長期應(yīng)收款、庫存商品的暫時(shí)性差異作為整體考慮】
會(huì)計(jì)在銷售時(shí)分錄為：
借：長期應(yīng)收款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2500
未實(shí)現(xiàn)融資收益 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000
貸：庫存商品2000
從上面的分錄可以看到，會(huì)計(jì)上資產(chǎn)增加了500（3000-500-2000=500），而按稅法規(guī)定，分期銷售于合同約定的收款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)有變化，這樣會(huì)計(jì)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)500，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債500*25%。
【例2】：AA公司07年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為800萬，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬，公允價(jià)值為758.16萬，銷售合同規(guī)定價(jià)稅合計(jì)金額為1170萬，當(dāng)期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項(xiàng)在未來五年每年末收取，實(shí)際利率為5％（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。07年末收到甲公司支付的款項(xiàng)200萬，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，長期應(yīng)收款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600，作出年底進(jìn)行實(shí)際利率法攤銷和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄，考慮所得稅的影響。
[例題答案]
1、長期應(yīng)收款的現(xiàn)值＝200×（P/A,10%,5）＝200×4.3295＝865.9
借：長期應(yīng)收款 1000
銀行存款 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 865.9
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
未實(shí)現(xiàn)融資收益 134.1
借：主營業(yè)務(wù)成本 700
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：庫存商品 800
借：所得稅費(fèi)用 100×33％
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33★轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅
年底應(yīng)該攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益＝865.9×5％＝43.3
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 43.3
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 43.3
年末收到款項(xiàng)200萬：
借：銀行存款 200
貸：長期應(yīng)收款 200
長期應(yīng)收款的攤余成本＝865.9＋43.3－200＝709.2，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600，應(yīng)該確認(rèn)減值損失＝109.2
借：資產(chǎn)減值損失 109.2
貸：壞賬準(zhǔn)備 109.2
遞延所得稅處理：
1、 長期應(yīng)收款的賬面余額＝1000-200＝800
2、 未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面余額＝134.1-43.3＝90.8
3、 長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝長期應(yīng)收款的賬面余額800-未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面余額90.8-減值準(zhǔn)備109.2＝600
4、 長期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝0
5、 據(jù)3、4,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600,
6、 存貨的賬面價(jià)值＝0,而按稅法，800萬元存貨中只有當(dāng)年收到貨款的部分能夠當(dāng)期稅前扣除，剩余部分在以后期扣除，即存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝800-800/5=640,據(jù)此，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異640,
7、 所得稅的相關(guān)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)640*33%＝211.2
貨：遞延所得稅負(fù)債 600*33%＝198
所得稅費(fèi)用13.2
★注：由于以減值后的長期應(yīng)收款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，所以對(duì)于提取的壞賬準(zhǔn)備不確認(rèn)遞延所得稅。