【例題】某資產(chǎn)總額900萬元的運(yùn)輸公司，2008年全年取得營(yíng)運(yùn)收入692萬元，取得合作方違約罰款收入18萬元。當(dāng)年各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)成本及費(fèi)用支出460萬元（不含工資、福利等），繳納營(yíng)業(yè)稅等稅金22.84萬元。該公司有職工60人，當(dāng)年列支工資總額140萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、職工福利費(fèi)20萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)3萬元，支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)15萬元，因運(yùn)輸事故損失40萬元，得到保險(xiǎn)公司賠償22萬元，用于職工已購商品房修理支出80萬元。
該公司會(huì)計(jì)人員計(jì)算全年企業(yè)所得稅是：
應(yīng)納稅所得額=692+18-460-22.84-140-3-20-3-15-40-80=-73.84（萬元）
應(yīng)納所得稅額為0請(qǐng)依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，具體分析該公司計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅額是否正確,如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處并列出步驟計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額。
【答案及解析】
該公司計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅是不正確的。其錯(cuò)誤是：
（1）按工資總額提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不應(yīng)該全數(shù)扣除，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整：
允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=140×2%=2.8萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi)超支0.2萬元允許扣除的職工福利費(fèi)=140×14%=19.6萬元職工福利費(fèi)超支0.4萬元允許扣除的教育經(jīng)費(fèi)=140×2.5%=3.5萬元教育經(jīng)費(fèi)未超支（2）40萬損失因得到保險(xiǎn)賠款不應(yīng)全額扣除，只能扣除得不到賠償?shù)?8萬元損失。多扣損失22萬元（3）80萬已購商品房修理支出不能扣除（4）應(yīng)納稅所得額=-73.84+0.2+0.4+22+80=28.76（萬元）
（5）該公司年度應(yīng)納稅所得額小于30萬元，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，從業(yè)人員不超過80人，符合小型微利企業(yè)的條件，適用20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)納所得稅額=28.76×20%=5.75（萬元）
該公司會(huì)計(jì)人員計(jì)算全年企業(yè)所得稅是：
應(yīng)納稅所得額=692+18-460-22.84-140-3-20-3-15-40-80=-73.84（萬元）
應(yīng)納所得稅額為0請(qǐng)依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，具體分析該公司計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅額是否正確,如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處并列出步驟計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額。
【答案及解析】
該公司計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅是不正確的。其錯(cuò)誤是：
（1）按工資總額提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不應(yīng)該全數(shù)扣除，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整：
允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=140×2%=2.8萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi)超支0.2萬元允許扣除的職工福利費(fèi)=140×14%=19.6萬元職工福利費(fèi)超支0.4萬元允許扣除的教育經(jīng)費(fèi)=140×2.5%=3.5萬元教育經(jīng)費(fèi)未超支（2）40萬損失因得到保險(xiǎn)賠款不應(yīng)全額扣除，只能扣除得不到賠償?shù)?8萬元損失。多扣損失22萬元（3）80萬已購商品房修理支出不能扣除（4）應(yīng)納稅所得額=-73.84+0.2+0.4+22+80=28.76（萬元）
（5）該公司年度應(yīng)納稅所得額小于30萬元，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，從業(yè)人員不超過80人，符合小型微利企業(yè)的條件，適用20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)納所得稅額=28.76×20%=5.75（萬元）