四、固定資產的核算
固定資產是企業(yè)重要的勞動資料，加強其核算和管理，對于保護企業(yè)資產的完整，正確地確定企業(yè)的經(jīng)營損益具有十分重要的意義。
（一）固定資產概述
1.固定資產的概念
我國會計準則對固定資產的定義是：固定資產是指同時具有下列兩個特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。
2.固定資產的分類
企業(yè)固定資產種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以分為不同的類別。企業(yè)應當選擇適當?shù)姆诸悩藴剩瑢⒐潭ㄙY產進行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。
（1）按經(jīng)濟用途分類
固定資產按經(jīng)濟用途分類，可分為生產經(jīng)營用固定資產和非生產經(jīng)營用固定資產。
（2）按使用情況分類
固定資產按使用情況分類，可分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。
（3）按所有權分類
固定資產按其所有權分類，可分為自有固定資產和融資租入固定資產。
（4）綜合分類
固定資產按經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類，可分為七大類：
①生產經(jīng)營用固定資產。
②非生產經(jīng)營用固定資產。
③租出固定資產，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。
④不需用固定資產。
⑤未使用固定資產。
⑥土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。
⑦融資租入固定資產，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理與核算。
3.固定資產的計價
按照《企業(yè)會計準則第4號----固定資產》規(guī)定，固定資產應當按照取得成本計量。固定資產取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產處于可使用狀態(tài)時的實際成本。企業(yè)的固定資產在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產的買價、包裝費、運雜費、安裝費等，也有間接發(fā)生的，如固定資產建造過程中應予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對形成固定資產的生產能力都有一定的作用，理應計入固定資產的價值。一般來說，構成固定資產取的是實際成本的具體內容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。
由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異，固定資產取得時的入賬價值應當根據(jù)具體情況分別確定;
（1）外購的固定資產，其成本包括買價、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。購買固定資產取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，不應計入固定資產的入賬價值，而應計入“應交稅費-----應交增值稅（進項稅額）”賬戶。（新稅法規(guī)定）
（2）自行建造的固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
（3）投資者投入的固定資產，應按投資各方簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價值（不包括增值稅）作為入賬價值，合同或協(xié)議約定價格不公允的除外。
（4）盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的重置價值，減去根據(jù)其新舊程度估計的已提折舊后的余額作為入賬價值。
固定資產的入賬價值中，還包括企業(yè)為取得固定資產而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。
企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。
此外，還有接受捐贈的固定資產、債務重組取得的固定資產以及以非貨幣性交易換入的固定資產，均應按有關會計準則規(guī)定確定其入賬價值，教材中不作要求。
（二）固定資產增加的核算
固定資產的增加，按其來源不同分為：投資者投入的固定資產，購置的固定資產，自行建造的固定資產，接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產等等，企業(yè)應當分別不同來源進行會計處理。
1.投資者投入的固定資產
企業(yè)對投資者投資轉入的機器、設備等固定資產，一方面要反映本企業(yè)固定資產的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。
[例4—36]A企業(yè)收到B企業(yè)投入一臺機床，B企業(yè)記錄該機床的賬面原價為l00000元，已提折舊l0000元；A企業(yè)接受投資時，投資合同約定按該固定資產的賬面凈值確認投資額，并且該約定價值是公允的（假定不考慮增值稅）。A企業(yè)收到該機床時，應作如下會計分錄：
借：固定資產 90000
貸：實收資本90000
2.購入的固定資產
（1）購入不需要安裝的固定資產
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的買價、運雜費、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，作為購入的固定資產原價入賬，借記“固定資產”賬戶，購買固定資產取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費-----應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
[例4—37]某企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為20000元，增值稅額3400元，運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用為l000元（運輸費按7%的扣除率計算的增值稅額允許抵扣），全部款項以銀行存款支付，設備運達企業(yè)并達到預定可使用狀態(tài)。應作如下會計分錄：
借：固定資產 20930
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3470
貸：銀行存款24400
（2）購入需要安裝的固定資產
企業(yè)購入需要安裝的固定資產的支出以及發(fā)生的安裝費用等均應通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本由“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。
[例4—38]某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票列明價款為40000元，增值稅額為6800元，運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費為1000元，包裝費為2000元，發(fā)生安裝費2200元，款項全部以銀行存款支付。該機器安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。應作如下會計分錄：
①支付機器價款和增值稅
借：在建工程40000
應交稅費一應交增值稅（進項稅額）6800
貸：銀行存款46800
②支付運費和包裝費
借：在建工程3000
貸：銀行存款3000
③支付安裝費
借：在建工程2200
貸：銀行存款2200
④安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產45200
貸：在建工程45200
固定資產是企業(yè)重要的勞動資料，加強其核算和管理，對于保護企業(yè)資產的完整，正確地確定企業(yè)的經(jīng)營損益具有十分重要的意義。
（一）固定資產概述
1.固定資產的概念
我國會計準則對固定資產的定義是：固定資產是指同時具有下列兩個特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。
2.固定資產的分類
企業(yè)固定資產種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以分為不同的類別。企業(yè)應當選擇適當?shù)姆诸悩藴剩瑢⒐潭ㄙY產進行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。
（1）按經(jīng)濟用途分類
固定資產按經(jīng)濟用途分類，可分為生產經(jīng)營用固定資產和非生產經(jīng)營用固定資產。
（2）按使用情況分類
固定資產按使用情況分類，可分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。
（3）按所有權分類
固定資產按其所有權分類，可分為自有固定資產和融資租入固定資產。
（4）綜合分類
固定資產按經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類，可分為七大類：
①生產經(jīng)營用固定資產。
②非生產經(jīng)營用固定資產。
③租出固定資產，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。
④不需用固定資產。
⑤未使用固定資產。
⑥土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。
⑦融資租入固定資產，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理與核算。
3.固定資產的計價
按照《企業(yè)會計準則第4號----固定資產》規(guī)定，固定資產應當按照取得成本計量。固定資產取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產處于可使用狀態(tài)時的實際成本。企業(yè)的固定資產在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產的買價、包裝費、運雜費、安裝費等，也有間接發(fā)生的，如固定資產建造過程中應予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對形成固定資產的生產能力都有一定的作用，理應計入固定資產的價值。一般來說，構成固定資產取的是實際成本的具體內容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。
由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異，固定資產取得時的入賬價值應當根據(jù)具體情況分別確定;
（1）外購的固定資產，其成本包括買價、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。購買固定資產取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，不應計入固定資產的入賬價值，而應計入“應交稅費-----應交增值稅（進項稅額）”賬戶。（新稅法規(guī)定）
（2）自行建造的固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
（3）投資者投入的固定資產，應按投資各方簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價值（不包括增值稅）作為入賬價值，合同或協(xié)議約定價格不公允的除外。
（4）盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的重置價值，減去根據(jù)其新舊程度估計的已提折舊后的余額作為入賬價值。
固定資產的入賬價值中，還包括企業(yè)為取得固定資產而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。
企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。
此外，還有接受捐贈的固定資產、債務重組取得的固定資產以及以非貨幣性交易換入的固定資產，均應按有關會計準則規(guī)定確定其入賬價值，教材中不作要求。
（二）固定資產增加的核算
固定資產的增加，按其來源不同分為：投資者投入的固定資產，購置的固定資產，自行建造的固定資產，接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產等等，企業(yè)應當分別不同來源進行會計處理。
1.投資者投入的固定資產
企業(yè)對投資者投資轉入的機器、設備等固定資產，一方面要反映本企業(yè)固定資產的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。
[例4—36]A企業(yè)收到B企業(yè)投入一臺機床，B企業(yè)記錄該機床的賬面原價為l00000元，已提折舊l0000元；A企業(yè)接受投資時，投資合同約定按該固定資產的賬面凈值確認投資額，并且該約定價值是公允的（假定不考慮增值稅）。A企業(yè)收到該機床時，應作如下會計分錄：
借：固定資產 90000
貸：實收資本90000
2.購入的固定資產
（1）購入不需要安裝的固定資產
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的買價、運雜費、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，作為購入的固定資產原價入賬，借記“固定資產”賬戶，購買固定資產取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費-----應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
[例4—37]某企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為20000元，增值稅額3400元，運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用為l000元（運輸費按7%的扣除率計算的增值稅額允許抵扣），全部款項以銀行存款支付，設備運達企業(yè)并達到預定可使用狀態(tài)。應作如下會計分錄：
借：固定資產 20930
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3470
貸：銀行存款24400
（2）購入需要安裝的固定資產
企業(yè)購入需要安裝的固定資產的支出以及發(fā)生的安裝費用等均應通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本由“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。
[例4—38]某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票列明價款為40000元，增值稅額為6800元，運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費為1000元，包裝費為2000元，發(fā)生安裝費2200元，款項全部以銀行存款支付。該機器安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。應作如下會計分錄：
①支付機器價款和增值稅
借：在建工程40000
應交稅費一應交增值稅（進項稅額）6800
貸：銀行存款46800
②支付運費和包裝費
借：在建工程3000
貸：銀行存款3000
③支付安裝費
借：在建工程2200
貸：銀行存款2200
④安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產45200
貸：在建工程45200