自考“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”資料（3）

「例題6」20×0年1月1日，宿遷公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。宿遷公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。
    計(jì)算實(shí)際利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%.
    年份 期初攤余成本（a） 實(shí)際利息（b） 本期收現(xiàn)（c）期末攤余成本（d=a+b-c）
    20×0 1000 100 59 1041
    20×1 1041 104 59 1086
    20×2 1086 109 59 1136
    20×3 1136 113 59 1190
    20×4 1190 119 1250+59 0
    根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宿遷公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
    （1）20×0年1月1日，購(gòu)入債券
    借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　　　l250
     貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l000
     持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　250
    （2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 4l
     貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l00
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
    （3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　45
     貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l04
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
    （4）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 50
     貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l09
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59
    （5）20×3年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　 59
     持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 　　54
     貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll3
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59
    （6）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等
    借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     持有至到期投資——利息調(diào)整　 　　　　　　 60（250－41－45－50－54）
     貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll9
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
     貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
    借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
     貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 l250