第八章
一、貨幣資金審計
（一）審計目標(biāo)
貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)，所以，無論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否很大，審計人員都應(yīng)對貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真的審計。
貨幣資金審計的主要目標(biāo)：
1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在會計報表日是否確實(shí)存在，是否為被審計單位所擁有；
2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；
3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有毓娑ǎ？/P>
4. 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數(shù)是否正確；
5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計入其所屬的會計期間；
6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
1、內(nèi)部控制制度（了解）
從控制程序方面來記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等
2、符合性測試
（1）了解內(nèi)部控制制度
在了解的基礎(chǔ)上對實(shí)際情況進(jìn)行符合性測試。其重點(diǎn)是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運(yùn)用詢問和觀察等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。
（2）審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證
運(yùn)用檢查的方法，查明業(yè)務(wù)的適當(dāng)授權(quán)、支出范圍的合理性、數(shù)字的真實(shí)性、勾稽關(guān)系的正確性、與應(yīng)收款核對等
（3）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬
檢查登記的正確性、完整性
（4）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單
（5）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度
之后對于評價控制風(fēng)險較高的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性測試。
3、實(shí)質(zhì)性測試
（1）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（2）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
a制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)時間選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
b審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
d盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
e對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
f將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
g若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；
（3）函證銀行存款余額。
函證是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進(jìn)行函證。函證必須由審計人員親自完成。
（4）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
它是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的事項，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。注意有無出借賬戶的現(xiàn)象。
（5）截止性測試
防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后一段時間的銀行對帳單，檢查未達(dá)賬項是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實(shí)該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。
（6）審查外幣資金折算
（7）確定在會計報表上是否恰當(dāng)披露
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計（其中應(yīng)收賬款是重點(diǎn)）
應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預(yù)付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點(diǎn)也有一定區(qū)別
（一）應(yīng)收賬款
1、審計目標(biāo)
1）確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)；
2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；
3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；
4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；
5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)；
6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)
2、符合性測試
（1）了解；（2）審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時收回；（4）銷售退回、折讓；
（5）評價內(nèi)控
3、實(shí)質(zhì)性測試
（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。
（2）分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比
（3）抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳
抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（4）由明細(xì)帳追查至發(fā)票
（5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票
（6）函證應(yīng)收賬款
函證方式的選擇－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。
2.函證的對象。
肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：
（1）大額或賬齡較長的項目，時間長；
（2）存在貸方余額；
（3）年終大量賒銷；
（4）發(fā)生危機(jī)客戶。
當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：
（1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；
（2）確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函；
（3）欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；
注意：審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異。
（7）審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款
是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件
（8）確定應(yīng)收收賬款的披露
（二）預(yù)付賬款
1.審計目標(biāo)（結(jié)合應(yīng)收賬款）
2.符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試（與應(yīng)付賬款結(jié)合學(xué)習(xí)）。
三、存貨審計
（一）審計目標(biāo)
1、內(nèi)部控制是否健全
2、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在
3、記錄完整
4、確實(shí)為被審計單位擁有
5、計價符合實(shí)際
6、期末前后收付正確記錄
7、成本計算正確
8、披露恰當(dāng)
（二）符合性測試
1、存貨內(nèi)部控制制度
2、符合性測試：了解；抽查入庫；抽查發(fā)出；審查成本會計制度；分析性復(fù)核；評價。
其中分析性復(fù)核是重點(diǎn)程序：
a.對比各期毛利推斷余額是否估算正確
b.比較各期周轉(zhuǎn)率判斷管理水平
c.比較制造水平推斷單位成本是否正確
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、存貨的實(shí)地盤點(diǎn)
（1） 參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃
召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃或指令貫徹到每一位參與人員。
（2）監(jiān)盤時間：在會計期末以前。
如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，審計人員應(yīng)在盤點(diǎn)時加以監(jiān)督，同時對盤點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時間靠近會計期末。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)
盤點(diǎn)開始前，注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的*作程序和盤點(diǎn)過程。
（4）項目選取
對重要項目和典型存貨項目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；對可能過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項目不在盤點(diǎn)之列。
2.存貨的計價測試
（1）外購存貨的計價測試
主要是對被審計單位所選計價方法（加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等）的合理性與一致性予以關(guān)注。
（2）自制存貨的計價測試
3.在途材料的審查
4.委托加工材料的審查
5.低值易耗品的審查
6.購銷業(yè)務(wù)的年度截止測試
檢查結(jié)帳日最后一張銷售發(fā)票和驗收報告的編號。
7.審查存貨在會計報表上的反映是否公允
（二）內(nèi)部控制和符合性測試
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、取得明細(xì)表
2、核對和盤點(diǎn)長期投資
3、審查長期投資的入賬價值是否正確
4、長期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確
5、折價、溢價攤銷是否正確
6、審查收益處理是否正確
7、投資收回處理是否正確
8、在會計報表上披露恰當(dāng)
五、固定資產(chǎn)審計
（一）審計目標(biāo)
1、確定內(nèi)部控制健全性
2、實(shí)際存在運(yùn)行情況
3、所有權(quán)情況
4、計價方法適當(dāng)
5、折舊政策適當(dāng)
6、交易會計處理適當(dāng)，披露正確
（二）內(nèi)部控制和符合性測試
1、內(nèi)部控制
不相容的職責(zé)分離
固定資產(chǎn)的賬簿記錄
編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算
確定資本性支出和權(quán)益性支出的合理性
定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)
2、符合性測試
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、盤點(diǎn)
2、固定資產(chǎn)增加的審計
3、固定資產(chǎn)減少的審計
4、固定資產(chǎn)折舊的審計
六、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)
一、貨幣資金審計
（一）審計目標(biāo)
貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)，所以，無論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否很大，審計人員都應(yīng)對貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真的審計。
貨幣資金審計的主要目標(biāo)：
1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在會計報表日是否確實(shí)存在，是否為被審計單位所擁有；
2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；
3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有毓娑ǎ？/P>
4. 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數(shù)是否正確；
5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計入其所屬的會計期間；
6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
1、內(nèi)部控制制度（了解）
從控制程序方面來記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等
2、符合性測試
（1）了解內(nèi)部控制制度
在了解的基礎(chǔ)上對實(shí)際情況進(jìn)行符合性測試。其重點(diǎn)是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運(yùn)用詢問和觀察等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。
（2）審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證
運(yùn)用檢查的方法，查明業(yè)務(wù)的適當(dāng)授權(quán)、支出范圍的合理性、數(shù)字的真實(shí)性、勾稽關(guān)系的正確性、與應(yīng)收款核對等
（3）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬
檢查登記的正確性、完整性
（4）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單
（5）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度
之后對于評價控制風(fēng)險較高的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性測試。
3、實(shí)質(zhì)性測試
（1）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（2）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
a制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)時間選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
b審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
d盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
e對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
f將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
g若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；
（3）函證銀行存款余額。
函證是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進(jìn)行函證。函證必須由審計人員親自完成。
（4）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
它是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的事項，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。注意有無出借賬戶的現(xiàn)象。
（5）截止性測試
防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后一段時間的銀行對帳單，檢查未達(dá)賬項是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實(shí)該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。
（6）審查外幣資金折算
（7）確定在會計報表上是否恰當(dāng)披露
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計（其中應(yīng)收賬款是重點(diǎn)）
應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預(yù)付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點(diǎn)也有一定區(qū)別
（一）應(yīng)收賬款
1、審計目標(biāo)
1）確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)；
2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；
3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；
4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；
5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)；
6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)
2、符合性測試
（1）了解；（2）審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時收回；（4）銷售退回、折讓；
（5）評價內(nèi)控
3、實(shí)質(zhì)性測試
（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。
（2）分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比
（3）抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳
抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（4）由明細(xì)帳追查至發(fā)票
（5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票
（6）函證應(yīng)收賬款
函證方式的選擇－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。
2.函證的對象。
肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：
（1）大額或賬齡較長的項目，時間長；
（2）存在貸方余額；
（3）年終大量賒銷；
（4）發(fā)生危機(jī)客戶。
當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：
（1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；
（2）確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函；
（3）欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；
注意：審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異。
（7）審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款
是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件
（8）確定應(yīng)收收賬款的披露
（二）預(yù)付賬款
1.審計目標(biāo)（結(jié)合應(yīng)收賬款）
2.符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試（與應(yīng)付賬款結(jié)合學(xué)習(xí)）。
三、存貨審計
（一）審計目標(biāo)
1、內(nèi)部控制是否健全
2、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在
3、記錄完整
4、確實(shí)為被審計單位擁有
5、計價符合實(shí)際
6、期末前后收付正確記錄
7、成本計算正確
8、披露恰當(dāng)
（二）符合性測試
1、存貨內(nèi)部控制制度
2、符合性測試：了解；抽查入庫；抽查發(fā)出；審查成本會計制度；分析性復(fù)核；評價。
其中分析性復(fù)核是重點(diǎn)程序：
a.對比各期毛利推斷余額是否估算正確
b.比較各期周轉(zhuǎn)率判斷管理水平
c.比較制造水平推斷單位成本是否正確
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、存貨的實(shí)地盤點(diǎn)
（1） 參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃
召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃或指令貫徹到每一位參與人員。
（2）監(jiān)盤時間：在會計期末以前。
如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，審計人員應(yīng)在盤點(diǎn)時加以監(jiān)督，同時對盤點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時間靠近會計期末。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)
盤點(diǎn)開始前，注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的*作程序和盤點(diǎn)過程。
（4）項目選取
對重要項目和典型存貨項目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；對可能過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項目不在盤點(diǎn)之列。
2.存貨的計價測試
（1）外購存貨的計價測試
主要是對被審計單位所選計價方法（加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等）的合理性與一致性予以關(guān)注。
（2）自制存貨的計價測試
3.在途材料的審查
4.委托加工材料的審查
5.低值易耗品的審查
6.購銷業(yè)務(wù)的年度截止測試
檢查結(jié)帳日最后一張銷售發(fā)票和驗收報告的編號。
7.審查存貨在會計報表上的反映是否公允
（二）內(nèi)部控制和符合性測試
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、取得明細(xì)表
2、核對和盤點(diǎn)長期投資
3、審查長期投資的入賬價值是否正確
4、長期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確
5、折價、溢價攤銷是否正確
6、審查收益處理是否正確
7、投資收回處理是否正確
8、在會計報表上披露恰當(dāng)
五、固定資產(chǎn)審計
（一）審計目標(biāo)
1、確定內(nèi)部控制健全性
2、實(shí)際存在運(yùn)行情況
3、所有權(quán)情況
4、計價方法適當(dāng)
5、折舊政策適當(dāng)
6、交易會計處理適當(dāng)，披露正確
（二）內(nèi)部控制和符合性測試
1、內(nèi)部控制
不相容的職責(zé)分離
固定資產(chǎn)的賬簿記錄
編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算
確定資本性支出和權(quán)益性支出的合理性
定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)
2、符合性測試
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、盤點(diǎn)
2、固定資產(chǎn)增加的審計
3、固定資產(chǎn)減少的審計
4、固定資產(chǎn)折舊的審計
六、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)