第八章 財產(chǎn)稅制
一、財產(chǎn)稅的一般概念
財產(chǎn)稅是對納稅人所有的財產(chǎn)課征的稅種總稱。
財產(chǎn)稅按照征稅范圍的寬窄劃分，可分為（一般財產(chǎn)稅）和（個別財產(chǎn)稅）。一般財產(chǎn)稅是對納稅人所有一切財產(chǎn)的綜合征收；個別財產(chǎn)稅是對個人所有的土地、房屋、資本或其他財產(chǎn)的分別課征。
財產(chǎn)稅按照課征時財產(chǎn)所處的運動狀態(tài)劃分，又可分為（動態(tài)財產(chǎn)稅）和（靜態(tài)財產(chǎn)稅）。動態(tài)財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動進行的性課征，如遺產(chǎn)稅、繼承稅等；而靜態(tài)財產(chǎn)稅則是對財產(chǎn)占有者的財產(chǎn)定期的征收，不管其財產(chǎn)的來源和未來的變化。
二、財產(chǎn)稅的作用
1、財產(chǎn)稅可以為地方財政提供穩(wěn)定的收人來源。
2、財產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會成員的財產(chǎn)收人水平。在調(diào)節(jié)納稅人財產(chǎn)收人方面，財產(chǎn)稅可以彌補流轉(zhuǎn)稅和所得稅的不足。所得稅以所得額為征稅對象，有所得的就要征稅，無所得的不征稅。若不同的納稅人以同等價值的財產(chǎn)投人生產(chǎn)經(jīng)營活動，善于經(jīng)營的人有所得就納稅，不善于經(jīng)營的人無所得就不納稅，這無形中在客觀上起了“獎懶罰勤”的作用。財產(chǎn)稅則是對財產(chǎn)價值課稅，不論其有無所得，有所得的不多納，無所得的也不少納，所以財產(chǎn)稅促進增產(chǎn)的作用優(yōu)于所得稅。
我國財產(chǎn)稅設立的稅種很少，只有房產(chǎn)稅和契稅等。
三、遺產(chǎn)稅的設計
（一）遺產(chǎn)稅的作用。遺產(chǎn)稅是就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)額課征的一種稅。
遺產(chǎn)稅的作用在于：
首先，有利于鼓勵公民自食其力，積極勞動，防止奢侈腐化；
其次，有利于適當平均社會財富，并避免新的社會財富分配不均。
（二）遺產(chǎn)稅的類型。遺產(chǎn)稅有三種類型，即（總遺產(chǎn)稅制）、（分遺產(chǎn)稅制）和（混和遺產(chǎn)稅制）。
總遺產(chǎn)稅制是就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；
分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡將遺產(chǎn)分給繼承人，就各繼承人所得的遺產(chǎn)所課征的稅種，以遺產(chǎn)的繼承人為納稅人；
混合遺產(chǎn)稅制是對被繼承人所留遺產(chǎn)先課征遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配與各繼承人時，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。
四、房產(chǎn)稅及其意義
房產(chǎn)稅是對城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)，向所有權(quán)人和承典人征收的一種稅。
開征房產(chǎn)稅有利于加強房產(chǎn)管理，貫徹城市房屋政策，促進城市房屋合理使用，建立正常租賃關系，以搞好城市建設；開征房產(chǎn)稅也有利于實現(xiàn)按稅種劃分中央和地方收人的財政管理體制。房產(chǎn)稅是地方稅，收人來源比較穩(wěn)定，為地方財政收人提供了較可靠的收人來源。
五、房產(chǎn)稅的征收制度
1.征稅范圍及納稅人
房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。
其中城市的征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。
工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
房產(chǎn)稅的納稅人為開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，其經(jīng)營管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。
2.計稅依據(jù)及稅率
房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是（房產(chǎn)余值）和（房租收人）。
房產(chǎn)余值；房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值減除 10％～ 30％后的余值（即考慮減去房屋自然損耗因素），具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，沒有房產(chǎn)原值作為根據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。
房租收人：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收人為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
房產(chǎn)稅的稅率：依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％。依照房產(chǎn)租金收人計算繳納的，稅率為12％。
3.減免稅
個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。
國家機關、人民團體、軍隊以及由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免稅。
宗教寺廟、名勝古跡的自用房產(chǎn)免稅。
為適應各地區(qū)不同情況，條例規(guī)定，納稅人納稅確實有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
4.征收管理
房產(chǎn)稅按（年）征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務機關征收。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點，分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅是地方稅種，國務院公布《房產(chǎn)稅條例》，實施細則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，并報財政部備案。
六、契稅及其意義
契稅是在轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬訂立契約時，由承受人繳納的種稅。
近年來，房地產(chǎn)市場得到較快發(fā)展，土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移金額成倍增加，交易形式也有很大變化，原來的契稅暫行條例已經(jīng)不能適應新形式的需要，主要表現(xiàn)在：1）征稅對象不符合憲法規(guī)定；2）稅負不公；3）原契稅條例關于征收機關、征收管理等方面的內(nèi)容已經(jīng)大大落后于形勢，影響了契稅的征收，稅源大量流失的情況難以得到遏制。
七、契稅的征收制度
1.征稅范圍和納稅人
新修訂的契稅，征稅范圍有所擴大，其征稅范圍是轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而訂立的契約。所謂轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
（1）國有土地使用權(quán)出讓；
（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；
（3）房屋買賣；
（4）房屋贈與；
（5）房屋交換。
契稅的納稅人為承受人。即在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。
2.稅率
契稅稅率為幅度稅率3％～5％。
契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。
一、財產(chǎn)稅的一般概念
財產(chǎn)稅是對納稅人所有的財產(chǎn)課征的稅種總稱。
財產(chǎn)稅按照征稅范圍的寬窄劃分，可分為（一般財產(chǎn)稅）和（個別財產(chǎn)稅）。一般財產(chǎn)稅是對納稅人所有一切財產(chǎn)的綜合征收；個別財產(chǎn)稅是對個人所有的土地、房屋、資本或其他財產(chǎn)的分別課征。
財產(chǎn)稅按照課征時財產(chǎn)所處的運動狀態(tài)劃分，又可分為（動態(tài)財產(chǎn)稅）和（靜態(tài)財產(chǎn)稅）。動態(tài)財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動進行的性課征，如遺產(chǎn)稅、繼承稅等；而靜態(tài)財產(chǎn)稅則是對財產(chǎn)占有者的財產(chǎn)定期的征收，不管其財產(chǎn)的來源和未來的變化。
二、財產(chǎn)稅的作用
1、財產(chǎn)稅可以為地方財政提供穩(wěn)定的收人來源。
2、財產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會成員的財產(chǎn)收人水平。在調(diào)節(jié)納稅人財產(chǎn)收人方面，財產(chǎn)稅可以彌補流轉(zhuǎn)稅和所得稅的不足。所得稅以所得額為征稅對象，有所得的就要征稅，無所得的不征稅。若不同的納稅人以同等價值的財產(chǎn)投人生產(chǎn)經(jīng)營活動，善于經(jīng)營的人有所得就納稅，不善于經(jīng)營的人無所得就不納稅，這無形中在客觀上起了“獎懶罰勤”的作用。財產(chǎn)稅則是對財產(chǎn)價值課稅，不論其有無所得，有所得的不多納，無所得的也不少納，所以財產(chǎn)稅促進增產(chǎn)的作用優(yōu)于所得稅。
我國財產(chǎn)稅設立的稅種很少，只有房產(chǎn)稅和契稅等。
三、遺產(chǎn)稅的設計
（一）遺產(chǎn)稅的作用。遺產(chǎn)稅是就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)額課征的一種稅。
遺產(chǎn)稅的作用在于：
首先，有利于鼓勵公民自食其力，積極勞動，防止奢侈腐化；
其次，有利于適當平均社會財富，并避免新的社會財富分配不均。
（二）遺產(chǎn)稅的類型。遺產(chǎn)稅有三種類型，即（總遺產(chǎn)稅制）、（分遺產(chǎn)稅制）和（混和遺產(chǎn)稅制）。
總遺產(chǎn)稅制是就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；
分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡將遺產(chǎn)分給繼承人，就各繼承人所得的遺產(chǎn)所課征的稅種，以遺產(chǎn)的繼承人為納稅人；
混合遺產(chǎn)稅制是對被繼承人所留遺產(chǎn)先課征遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配與各繼承人時，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。
四、房產(chǎn)稅及其意義
房產(chǎn)稅是對城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)，向所有權(quán)人和承典人征收的一種稅。
開征房產(chǎn)稅有利于加強房產(chǎn)管理，貫徹城市房屋政策，促進城市房屋合理使用，建立正常租賃關系，以搞好城市建設；開征房產(chǎn)稅也有利于實現(xiàn)按稅種劃分中央和地方收人的財政管理體制。房產(chǎn)稅是地方稅，收人來源比較穩(wěn)定，為地方財政收人提供了較可靠的收人來源。
五、房產(chǎn)稅的征收制度
1.征稅范圍及納稅人
房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。
其中城市的征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。
工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
房產(chǎn)稅的納稅人為開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，其經(jīng)營管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。
2.計稅依據(jù)及稅率
房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是（房產(chǎn)余值）和（房租收人）。
房產(chǎn)余值；房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值減除 10％～ 30％后的余值（即考慮減去房屋自然損耗因素），具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，沒有房產(chǎn)原值作為根據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。
房租收人：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收人為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
房產(chǎn)稅的稅率：依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％。依照房產(chǎn)租金收人計算繳納的，稅率為12％。
3.減免稅
個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。
國家機關、人民團體、軍隊以及由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免稅。
宗教寺廟、名勝古跡的自用房產(chǎn)免稅。
為適應各地區(qū)不同情況，條例規(guī)定，納稅人納稅確實有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
4.征收管理
房產(chǎn)稅按（年）征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務機關征收。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點，分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅是地方稅種，國務院公布《房產(chǎn)稅條例》，實施細則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，并報財政部備案。
六、契稅及其意義
契稅是在轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬訂立契約時，由承受人繳納的種稅。
近年來，房地產(chǎn)市場得到較快發(fā)展，土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移金額成倍增加，交易形式也有很大變化，原來的契稅暫行條例已經(jīng)不能適應新形式的需要，主要表現(xiàn)在：1）征稅對象不符合憲法規(guī)定；2）稅負不公；3）原契稅條例關于征收機關、征收管理等方面的內(nèi)容已經(jīng)大大落后于形勢，影響了契稅的征收，稅源大量流失的情況難以得到遏制。
七、契稅的征收制度
1.征稅范圍和納稅人
新修訂的契稅，征稅范圍有所擴大，其征稅范圍是轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而訂立的契約。所謂轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
（1）國有土地使用權(quán)出讓；
（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；
（3）房屋買賣；
（4）房屋贈與；
（5）房屋交換。
契稅的納稅人為承受人。即在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。
2.稅率
契稅稅率為幅度稅率3％～5％。
契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。