第六課 所得稅制
一、對(duì)所得額課稅的意義
所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額，其中，純收益額亦稱(chēng)所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益是指納稅人的全部收入。
對(duì)所得額的課稅不同于對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅，從一個(gè)工商企業(yè)來(lái)看，流轉(zhuǎn)額是指企業(yè)商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入額，所得額則是指企業(yè)的利潤(rùn)額；流轉(zhuǎn)額只與商品的銷(xiāo)售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額則不同，它直接受成本規(guī)模的影響，在價(jià)格一定的情況下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，對(duì)所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況；對(duì)所得額課稅，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；累進(jìn)性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)。但對(duì)收益額的課稅要受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性；對(duì)所得額的課稅，稽征技術(shù)也比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容比較多，核實(shí)的困難大，很容易造。偷漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。
二、對(duì)所得額課稅的征收制度
（一）分類(lèi)征稅制和綜合征稅制
1.分類(lèi)征稅制
是將各類(lèi)所得，分別不同的來(lái)源，課以不同的所得稅。分類(lèi)征稅制的優(yōu)點(diǎn)是課征簡(jiǎn)便；易于按各類(lèi)所得的不同性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，采取不同的稅率；能夠控制稅源，防止偷漏稅款。但是，不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課征，從而不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。
2.綜合征稅制
是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。實(shí)行綜合征稅制可以采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。但這種辦法計(jì)算核實(shí)納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜，如果納稅人缺乏納稅觀念，很容易造成偷漏現(xiàn)象。
合理的稅率，可以形成一種激勵(lì)機(jī)制，大程度地刺激納稅人提高生產(chǎn)效率。目前企業(yè)所得稅稅率，通常有比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率三種形式。而比例稅率與累進(jìn)稅率是常用的兩種形式。稅率的選擇對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)具有直接關(guān)系。固定的比例稅率，可以刺激納稅人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，帶有明顯的效率優(yōu)勢(shì)。但是，也有人認(rèn)為，對(duì)不同收入的對(duì)象用同一比例稅率征稅，實(shí)質(zhì)上是具有累退性質(zhì)，賦稅也有失公平。采用累進(jìn)稅率，是依所得多少而課以不同稅率的稅收，所得越多，負(fù)擔(dān)也越重，彈性較大，因而可以量能負(fù)擔(dān)，但累進(jìn)稅率缺乏激勵(lì)機(jī)制。比例稅與累進(jìn)稅比較，其作用各有利弊，不能互相取代。稅率的選擇，各國(guó)有各自不同的情況，不應(yīng)全盤(pán)肯定或否定某一種稅率。
（二）關(guān)于扣除費(fèi)用的制度
對(duì)所得額課稅首先要準(zhǔn)確地確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額不同于實(shí)現(xiàn)所得額，要允許扣除為取得所得而支付的必要成本和納稅人及受其撫養(yǎng)的直系親屬的生活費(fèi)用。
扣除范圍也不同，我國(guó)扣除費(fèi)用的方法主要有兩種。
1.實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)法
是根據(jù)納稅人的實(shí)際開(kāi)銷(xiāo)來(lái)確定扣除額的一種方法，比較符合實(shí)際，但計(jì)算復(fù)雜。
2.標(biāo)準(zhǔn)扣除法
是指對(duì)納稅人的必要費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額。雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不符合實(shí)際，而且不同的納稅人適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)行。別對(duì)待的政策。
（三）對(duì)所得額課稅的征收方法。
1.源泉課征法
也叫源課法。是在所得額發(fā)生的地點(diǎn)課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏和拖欠，手續(xù)簡(jiǎn)便，能保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù)，但只適用于分類(lèi)征稅制度，適用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。
2.申報(bào)法
又叫綜合課稅法。是納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得依率計(jì)算稅額，由納稅人或分次繳納。這種方法一般適用于綜合征稅制，適用累進(jìn)稅率，符合按能力負(fù)擔(dān)的原則。但這種方法由納稅人自行申報(bào)，容易造成偷漏稅現(xiàn)象。
三、企業(yè)所得稅稅制
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商企業(yè)除外〕的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅。
（一）納稅人
凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位（外商企業(yè)除外）都是企業(yè)所得稅的納稅人。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位，是指同時(shí)具備三個(gè)條件的企業(yè)和單位。這三個(gè)條件是；在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
企業(yè)所得稅的納稅人主體包括： 1.國(guó)有企業(yè)。2.集體企業(yè)。3.私營(yíng)企業(yè)。4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)。5.股份制企業(yè)。6.有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
（二）稅率
三種適用稅率
年應(yīng)納所得額 稅率
3萬(wàn)元以下3-10萬(wàn)元10萬(wàn)元以上 18%27%33%
二 確定稅率時(shí)需注意的問(wèn)題：先補(bǔ)虧，再確定稅率
（三）征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外所得等經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。
1.國(guó)內(nèi)、外所得征稅問(wèn)題
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。目前，世界多數(shù)國(guó)家為了行使稅收管轄權(quán)，根據(jù)屬人主義稅收管轄權(quán)，居民公司負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)，其來(lái)源于境內(nèi)外的所得要合并繳稅。為避免國(guó)際間的雙重征稅，多數(shù)國(guó)家都采取措施，對(duì)來(lái)源于境外所得已在國(guó)外繳納的所得稅予以免除。為了與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人的境外所得應(yīng)與境內(nèi)所得合并匯總計(jì)算納稅，對(duì)企業(yè)的境外所得已在國(guó)外繳納的所得稅款，采取抵免法，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過(guò)其境外所得按企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額是指納稅人的境外所得，依照條例和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。
2.聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅的問(wèn)題
（1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，一律就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
（2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
（四）計(jì)稅依據(jù)
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
1.應(yīng)納稅所得額基本計(jì)算公式
企業(yè)所得稅稅法規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
公式中收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的扣除金額
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額
公式中“納稅調(diào)整增加額”是指：
1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；
2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額；
3.未記或少記的應(yīng)稅收益。
公式中“納稅調(diào)整減少額”包括：
1.彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；
2. 減稅或免稅收益；
3. 境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)（先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額）
公式中各項(xiàng)目的基本概念如下：
（1）收入總額，是指納稅人所取得的下列各項(xiàng)收入：
①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事各項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)而取得的收入，包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、利息收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入、保費(fèi)收人以及其他業(yè)務(wù)收入。
②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類(lèi)財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的收入。
③利息收入：是指納稅人由資本孳生的收入，包括購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款而取得的利息等。
④租賃收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)。商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入。
⑤股息收入：是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股息、紅利收入。
⑥其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費(fèi)返還款、包裝物押金收入、接受的捐贈(zèng)收入等等。
（2）成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。
（3）費(fèi)用，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（4）損失，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出等。
（5）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額，是指納稅人在確定納稅所得額時(shí)，按國(guó)家稅收有關(guān)規(guī)定對(duì)一些項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的差額。
（6）所得稅前允許列支的稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅，教育費(fèi)附加可視同稅金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅，因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。
2.成本、費(fèi)用的列支范圍
（1）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
①合理的借款利息。
利息支出的扣除，稅法區(qū)別三種不同情況作了規(guī)定：如果納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的，其利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，如果納稅人向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等非金融機(jī)構(gòu)借款的，其利息不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。如果納稅人向銀行之外的保險(xiǎn)公司和非銀行機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國(guó)人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過(guò)浮動(dòng)利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。這里所指的利息支出，是指納稅人固定資產(chǎn)建造、購(gòu)進(jìn)竣工決算后發(fā)生的固定資產(chǎn)貸款利息支出和流動(dòng)資金貸款利息支。
②企業(yè)工資。納稅人支付給職工的工資（包括企業(yè)以各種形式付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼等工資性支出），稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按計(jì)稅工資辦理。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況提出，報(bào)財(cái)政部核定。
③企業(yè)福利費(fèi)等。納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、分別按計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。
「例題」某市汽車(chē)制造企業(yè)2002年在冊(cè)職工850人（含醫(yī)務(wù)室、食堂人員20人）；已計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資1250萬(wàn)元，由福利費(fèi)支付的醫(yī)務(wù)室、食堂人員工資20萬(wàn)元，均按規(guī)定比例計(jì)提了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整：
計(jì)稅工資=（850-20）×0.08×12=796.8（萬(wàn)元）
實(shí)發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)=1250-796.8=453.2（萬(wàn)元）
稅前準(zhǔn)予扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=796.8×（2%+14%+1.5%）=139.44（萬(wàn)元）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=（1250+20）×（2%+14%+1.5%）-139.44=82.81（萬(wàn)元）
工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=453.2+82.81=536.01（萬(wàn)元）
④公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。稅法規(guī)定只有國(guó)家規(guī)定的捐贈(zèng)方法、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)才允許作為扣除項(xiàng)目。其要點(diǎn)之一是必須通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體實(shí)施捐贈(zèng)；二是接受捐贈(zèng)的對(duì)象必須是公益性單位，受災(zāi)地區(qū)及貧困地區(qū)；三是規(guī)定了扣除限額。具體規(guī)定如下：
納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3％以?xún)?nèi)，準(zhǔn)予扣除。這里所稱(chēng)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、衛(wèi)生和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。所謂非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體包括：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益組織等。納稅人直接向受捐人捐贈(zèng)不允許扣除。
具體計(jì)算程序如下：
（1）計(jì)算扣除限額：扣除標(biāo)準(zhǔn)=納稅調(diào)整前所得額×扣除的適用比例
（2）計(jì)算實(shí)際捐贈(zèng)支出：
（3）捐贈(zèng)支出調(diào)整額
⑤合理的交際應(yīng)酬費(fèi)。根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的實(shí)際情況，稅法對(duì)交際應(yīng)酬費(fèi)采用了既限定條件又限定金額準(zhǔn)予扣除的辦法：限定的條件是，必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。并應(yīng)由納稅人提供確定記錄或單據(jù)。限定的金額按照全年?duì)I業(yè)收入來(lái)規(guī)定：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元），不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收入在 1500萬(wàn)元（含1500萬(wàn)元）但不足 5000萬(wàn)元，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰；全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元）但不足1億元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收人的2‰；全年?duì)I業(yè)收入在1億元（含1億元）以上的部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰。
⑥經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、行業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金等允許扣除。
納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；納稅人為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。
⑦納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定扣除：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃，可以據(jù)實(shí)扣除；納稅人以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)提取的折舊分期扣除；承租方支付的利息、手續(xù)費(fèi)等可在支付時(shí)直接扣除。
⑧準(zhǔn)許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除；壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除；納稅人已作為支出，虧損或呆賬、壞賬處理的款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度應(yīng)納稅所得額。
⑨納稅人當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由納稅人提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
⑩納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣存、借和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合記賬本位幣的差額或發(fā)生的外匯調(diào)劑損益，均作為損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
⑾納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。
一、對(duì)所得額課稅的意義
所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額，其中，純收益額亦稱(chēng)所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益是指納稅人的全部收入。
對(duì)所得額的課稅不同于對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅，從一個(gè)工商企業(yè)來(lái)看，流轉(zhuǎn)額是指企業(yè)商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入額，所得額則是指企業(yè)的利潤(rùn)額；流轉(zhuǎn)額只與商品的銷(xiāo)售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額則不同，它直接受成本規(guī)模的影響，在價(jià)格一定的情況下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，對(duì)所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況；對(duì)所得額課稅，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；累進(jìn)性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)。但對(duì)收益額的課稅要受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性；對(duì)所得額的課稅，稽征技術(shù)也比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容比較多，核實(shí)的困難大，很容易造。偷漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。
二、對(duì)所得額課稅的征收制度
（一）分類(lèi)征稅制和綜合征稅制
1.分類(lèi)征稅制
是將各類(lèi)所得，分別不同的來(lái)源，課以不同的所得稅。分類(lèi)征稅制的優(yōu)點(diǎn)是課征簡(jiǎn)便；易于按各類(lèi)所得的不同性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，采取不同的稅率；能夠控制稅源，防止偷漏稅款。但是，不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課征，從而不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。
2.綜合征稅制
是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。實(shí)行綜合征稅制可以采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。但這種辦法計(jì)算核實(shí)納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜，如果納稅人缺乏納稅觀念，很容易造成偷漏現(xiàn)象。
合理的稅率，可以形成一種激勵(lì)機(jī)制，大程度地刺激納稅人提高生產(chǎn)效率。目前企業(yè)所得稅稅率，通常有比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率三種形式。而比例稅率與累進(jìn)稅率是常用的兩種形式。稅率的選擇對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)具有直接關(guān)系。固定的比例稅率，可以刺激納稅人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，帶有明顯的效率優(yōu)勢(shì)。但是，也有人認(rèn)為，對(duì)不同收入的對(duì)象用同一比例稅率征稅，實(shí)質(zhì)上是具有累退性質(zhì)，賦稅也有失公平。采用累進(jìn)稅率，是依所得多少而課以不同稅率的稅收，所得越多，負(fù)擔(dān)也越重，彈性較大，因而可以量能負(fù)擔(dān)，但累進(jìn)稅率缺乏激勵(lì)機(jī)制。比例稅與累進(jìn)稅比較，其作用各有利弊，不能互相取代。稅率的選擇，各國(guó)有各自不同的情況，不應(yīng)全盤(pán)肯定或否定某一種稅率。
（二）關(guān)于扣除費(fèi)用的制度
對(duì)所得額課稅首先要準(zhǔn)確地確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額不同于實(shí)現(xiàn)所得額，要允許扣除為取得所得而支付的必要成本和納稅人及受其撫養(yǎng)的直系親屬的生活費(fèi)用。
扣除范圍也不同，我國(guó)扣除費(fèi)用的方法主要有兩種。
1.實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)法
是根據(jù)納稅人的實(shí)際開(kāi)銷(xiāo)來(lái)確定扣除額的一種方法，比較符合實(shí)際，但計(jì)算復(fù)雜。
2.標(biāo)準(zhǔn)扣除法
是指對(duì)納稅人的必要費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額。雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不符合實(shí)際，而且不同的納稅人適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)行。別對(duì)待的政策。
（三）對(duì)所得額課稅的征收方法。
1.源泉課征法
也叫源課法。是在所得額發(fā)生的地點(diǎn)課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏和拖欠，手續(xù)簡(jiǎn)便，能保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù)，但只適用于分類(lèi)征稅制度，適用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。
2.申報(bào)法
又叫綜合課稅法。是納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得依率計(jì)算稅額，由納稅人或分次繳納。這種方法一般適用于綜合征稅制，適用累進(jìn)稅率，符合按能力負(fù)擔(dān)的原則。但這種方法由納稅人自行申報(bào)，容易造成偷漏稅現(xiàn)象。
三、企業(yè)所得稅稅制
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商企業(yè)除外〕的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅。
（一）納稅人
凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位（外商企業(yè)除外）都是企業(yè)所得稅的納稅人。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位，是指同時(shí)具備三個(gè)條件的企業(yè)和單位。這三個(gè)條件是；在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
企業(yè)所得稅的納稅人主體包括： 1.國(guó)有企業(yè)。2.集體企業(yè)。3.私營(yíng)企業(yè)。4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)。5.股份制企業(yè)。6.有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
（二）稅率
三種適用稅率
年應(yīng)納所得額 稅率
3萬(wàn)元以下3-10萬(wàn)元10萬(wàn)元以上 18%27%33%
二 確定稅率時(shí)需注意的問(wèn)題：先補(bǔ)虧，再確定稅率
（三）征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外所得等經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。
1.國(guó)內(nèi)、外所得征稅問(wèn)題
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。目前，世界多數(shù)國(guó)家為了行使稅收管轄權(quán)，根據(jù)屬人主義稅收管轄權(quán)，居民公司負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)，其來(lái)源于境內(nèi)外的所得要合并繳稅。為避免國(guó)際間的雙重征稅，多數(shù)國(guó)家都采取措施，對(duì)來(lái)源于境外所得已在國(guó)外繳納的所得稅予以免除。為了與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人的境外所得應(yīng)與境內(nèi)所得合并匯總計(jì)算納稅，對(duì)企業(yè)的境外所得已在國(guó)外繳納的所得稅款，采取抵免法，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過(guò)其境外所得按企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額是指納稅人的境外所得，依照條例和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。
2.聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅的問(wèn)題
（1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，一律就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
（2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
（四）計(jì)稅依據(jù)
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
1.應(yīng)納稅所得額基本計(jì)算公式
企業(yè)所得稅稅法規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
公式中收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的扣除金額
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額
公式中“納稅調(diào)整增加額”是指：
1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；
2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額；
3.未記或少記的應(yīng)稅收益。
公式中“納稅調(diào)整減少額”包括：
1.彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；
2. 減稅或免稅收益；
3. 境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)（先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額）
公式中各項(xiàng)目的基本概念如下：
（1）收入總額，是指納稅人所取得的下列各項(xiàng)收入：
①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事各項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)而取得的收入，包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、利息收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入、保費(fèi)收人以及其他業(yè)務(wù)收入。
②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類(lèi)財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的收入。
③利息收入：是指納稅人由資本孳生的收入，包括購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款而取得的利息等。
④租賃收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)。商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入。
⑤股息收入：是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股息、紅利收入。
⑥其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費(fèi)返還款、包裝物押金收入、接受的捐贈(zèng)收入等等。
（2）成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。
（3）費(fèi)用，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（4）損失，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出等。
（5）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額，是指納稅人在確定納稅所得額時(shí)，按國(guó)家稅收有關(guān)規(guī)定對(duì)一些項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的差額。
（6）所得稅前允許列支的稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅，教育費(fèi)附加可視同稅金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅，因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。
2.成本、費(fèi)用的列支范圍
（1）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
①合理的借款利息。
利息支出的扣除，稅法區(qū)別三種不同情況作了規(guī)定：如果納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的，其利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，如果納稅人向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等非金融機(jī)構(gòu)借款的，其利息不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。如果納稅人向銀行之外的保險(xiǎn)公司和非銀行機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國(guó)人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過(guò)浮動(dòng)利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。這里所指的利息支出，是指納稅人固定資產(chǎn)建造、購(gòu)進(jìn)竣工決算后發(fā)生的固定資產(chǎn)貸款利息支出和流動(dòng)資金貸款利息支。
②企業(yè)工資。納稅人支付給職工的工資（包括企業(yè)以各種形式付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼等工資性支出），稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按計(jì)稅工資辦理。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況提出，報(bào)財(cái)政部核定。
③企業(yè)福利費(fèi)等。納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、分別按計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。
「例題」某市汽車(chē)制造企業(yè)2002年在冊(cè)職工850人（含醫(yī)務(wù)室、食堂人員20人）；已計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資1250萬(wàn)元，由福利費(fèi)支付的醫(yī)務(wù)室、食堂人員工資20萬(wàn)元，均按規(guī)定比例計(jì)提了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整：
計(jì)稅工資=（850-20）×0.08×12=796.8（萬(wàn)元）
實(shí)發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)=1250-796.8=453.2（萬(wàn)元）
稅前準(zhǔn)予扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=796.8×（2%+14%+1.5%）=139.44（萬(wàn)元）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=（1250+20）×（2%+14%+1.5%）-139.44=82.81（萬(wàn)元）
工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=453.2+82.81=536.01（萬(wàn)元）
④公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。稅法規(guī)定只有國(guó)家規(guī)定的捐贈(zèng)方法、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)才允許作為扣除項(xiàng)目。其要點(diǎn)之一是必須通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體實(shí)施捐贈(zèng)；二是接受捐贈(zèng)的對(duì)象必須是公益性單位，受災(zāi)地區(qū)及貧困地區(qū)；三是規(guī)定了扣除限額。具體規(guī)定如下：
納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3％以?xún)?nèi)，準(zhǔn)予扣除。這里所稱(chēng)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、衛(wèi)生和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。所謂非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體包括：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益組織等。納稅人直接向受捐人捐贈(zèng)不允許扣除。
具體計(jì)算程序如下：
（1）計(jì)算扣除限額：扣除標(biāo)準(zhǔn)=納稅調(diào)整前所得額×扣除的適用比例
（2）計(jì)算實(shí)際捐贈(zèng)支出：
（3）捐贈(zèng)支出調(diào)整額
⑤合理的交際應(yīng)酬費(fèi)。根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的實(shí)際情況，稅法對(duì)交際應(yīng)酬費(fèi)采用了既限定條件又限定金額準(zhǔn)予扣除的辦法：限定的條件是，必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。并應(yīng)由納稅人提供確定記錄或單據(jù)。限定的金額按照全年?duì)I業(yè)收入來(lái)規(guī)定：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元），不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收入在 1500萬(wàn)元（含1500萬(wàn)元）但不足 5000萬(wàn)元，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰；全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元）但不足1億元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收人的2‰；全年?duì)I業(yè)收入在1億元（含1億元）以上的部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰。
⑥經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、行業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金等允許扣除。
納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；納稅人為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。
⑦納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定扣除：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃，可以據(jù)實(shí)扣除；納稅人以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)提取的折舊分期扣除；承租方支付的利息、手續(xù)費(fèi)等可在支付時(shí)直接扣除。
⑧準(zhǔn)許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除；壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除；納稅人已作為支出，虧損或呆賬、壞賬處理的款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度應(yīng)納稅所得額。
⑨納稅人當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由納稅人提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
⑩納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣存、借和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合記賬本位幣的差額或發(fā)生的外匯調(diào)劑損益，均作為損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
⑾納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。