3.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整定價(jià)的反避稅措施
（1）商品交易價(jià)格的調(diào)整
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和方法進(jìn)行調(diào)整：
1.可比的非受控價(jià)格法。即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
2.轉(zhuǎn)售價(jià)格法。即按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格應(yīng)該取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。
[例題2]某外商投資公司自行申報(bào)以30萬(wàn)元從境外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以28萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給另一關(guān)聯(lián)公司。假定該公司的銷(xiāo)售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為15%，按轉(zhuǎn)售價(jià)格法計(jì)算，該次銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A.6720元 B.8400元 C.9000元 D.9400元
答案：B.應(yīng)納稅額=[280000-280000×（1-20%）]×15%=8400元
3.成本加價(jià)法。即按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
4.其他方法。即在不能使用上述任何一種方法的情況下，可以采用其他合理的方法進(jìn)行調(diào)整，如限定應(yīng)有最低限度利潤(rùn)率的方法等。
（2）融資利息的調(diào)整
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息和其利率，不得超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利息和利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利息和利率進(jìn)行調(diào)整。
（3）勞務(wù)費(fèi)用的調(diào)整
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
（4）財(cái)產(chǎn)收益和所得的調(diào)整
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照非關(guān)聯(lián)企業(yè)所能同意數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。
4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不得攤計(jì)管理費(fèi)用
稅法還規(guī)定企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。這是因?yàn)?，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系不同于企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的關(guān)系。前者屬于獨(dú)立實(shí)體之間的關(guān)系，后者是一個(gè)實(shí)體的內(nèi)部關(guān)系。
新稅法列入防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的各項(xiàng)規(guī)定，具有十分重要的意義，表現(xiàn)在：
第一，關(guān)聯(lián)公司或聯(lián)屬企業(yè)之間用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行避稅，這在國(guó)際上是常見(jiàn)的現(xiàn)象，在我國(guó)已在日趨蔓延擴(kuò)大。參照國(guó)際上通行的做法，通過(guò)稅收立法加強(qiáng)這方面的稅收行政管理，已屬勢(shì)在必行。
第二，我們歡迎和鼓勵(lì)外商抱有合作誠(chéng)意來(lái)華投資，用正當(dāng)?shù)摹⒎蠣I(yíng)業(yè)常規(guī)的方式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并要切實(shí)保障他們的合法利益。同時(shí)，我們也理所應(yīng)當(dāng)?shù)匾乐购投糁颇欠N以不正當(dāng)手段侵害我方權(quán)益的行為，采取必要措施堵塞逃避稅收的漏洞。
第三，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理，推進(jìn)反避稅措施，這既是嚴(yán)肅涉外稅收法制，堅(jiān)持以法治稅和實(shí)行公平稅負(fù)原則所必需的，又是維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，更好地發(fā)揮稅收鼓勵(lì)投資作用所需要的。
第四，我們推進(jìn)反避稅，根本目的是維護(hù)公平稅負(fù)原則，從而保障正當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，不是針對(duì)所有的外商投資者，更不意味著我們?cè)诙愂丈蠟楦纳仆顿Y環(huán)境所作出的努力有任何改變。
第五，防止關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅是國(guó)際間的普通做法。這項(xiàng)工作，是國(guó)際認(rèn)同并明文于國(guó)家間稅收協(xié)定的。我們從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持有理、有利、有節(jié)的原則，措施得當(dāng)、合理，是能夠被外商接受的。
（七）征收管理
1.所得稅的繳納
外商企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方法。
季度預(yù)繳所得稅，在季度終了后15日內(nèi)繳納。分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按季度實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按上年度所得額的l／4或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得額。
年終匯算清繳所得稅，在年度終了后5個(gè)月后進(jìn)行。
外商企業(yè)所得稅以人民幣為計(jì)算單位。企業(yè)的所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)納稅憑證當(dāng)日國(guó)家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣繳納稅款。
2.稅務(wù)管理
（1）稅務(wù)登記。
（2）賬冊(cè)報(bào)送。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。
（3）納稅檢查。
3.違章處理
（1）滯納稅款處罰。納稅義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。
（2）違反征管辦法的處罰。未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更、注銷(xiāo)登記的，未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表或者扣繳所得稅報(bào)告表的，或者未將本單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報(bào)送，可以處以5000元以下的罰款。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報(bào)送，逾期不向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記或者變更登記，或者仍不迭所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表或者扣繳所得稅報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法有關(guān)規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。
（3）偷稅的處罰。采取隱瞞、欺騙手段偷稅的，或者未按本法規(guī)定的期限繳納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳，在規(guī)定的期限內(nèi)仍不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其應(yīng)繳納稅款，并處以應(yīng)補(bǔ)稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法有關(guān)規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。
4.稅務(wù)復(fù)議
外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)或者扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照規(guī)定納稅，然后可在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的納稅憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定。對(duì)復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。
當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)，向作出處罰決定機(jī)關(guān)的上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)，向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)，直接向人民法院起訴。當(dāng)事人逾期不申請(qǐng)復(fù)議或者不向人民法院起訴、又不履行處罰決定的，作出處罰決定的機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
（八）稅收優(yōu)惠
1.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)外商企業(yè)的優(yōu)惠
設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港日、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠
（1）對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的……從開(kāi)始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。
（2）對(duì)于從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，享受上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅。
3.鼓勵(lì)再投資的優(yōu)惠
外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
另外，外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可以依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
部分退稅（退40%） 1）增資2）新辦其他外商企業(yè) 不滿5年撤資，繳回已退稅款
全部退稅（退100%） 1）直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)2）直接再投資擴(kuò)建兩類特定企業(yè)3）海南企業(yè)再投資海南基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā) 如果外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒(méi)有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%
「例題」某外國(guó)投資者1995年在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)所在老市區(qū)內(nèi)投資舉辦了一家合資制藥企業(yè)，該企業(yè)1997年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為開(kāi)始獲利年度，1999年以后均被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，2002年該外國(guó)投資者將2001年度分得的稅后利潤(rùn)55萬(wàn)元作為資本開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限暫定為6年。不考慮地方所得稅，則外國(guó)投資者再投資應(yīng)取得的所得稅退稅額為（ ）萬(wàn)元。
A.1.78 B.2.44 C.3 D.3.88
答案：C
應(yīng)退稅額＝55÷（1-12％）× 12％×40％＝3（萬(wàn)元）。
4.依照原法的優(yōu)惠
5.虧損彌補(bǔ)
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
虧損抵補(bǔ)方法
與內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)虧政策比較：內(nèi)容一致，但注意應(yīng)用中的問(wèn)題：
1.補(bǔ)虧與獲得年度相結(jié)合，確定減免期限
2.減免稅期間發(fā)生虧損，仍適用補(bǔ)虧政策
[例題]某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期15年，1993年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲利情況如下：
年度 93 94 95 96 97 98 99 00 01 02
獲利情況 -50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 100
[答案]獲利年度：1996年
納稅年度：2001年
十年共納稅額=（30+100）×稅率
6.地方所得稅的減免
稅法規(guī)定，對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。
（1）商品交易價(jià)格的調(diào)整
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和方法進(jìn)行調(diào)整：
1.可比的非受控價(jià)格法。即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
2.轉(zhuǎn)售價(jià)格法。即按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格應(yīng)該取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。
[例題2]某外商投資公司自行申報(bào)以30萬(wàn)元從境外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以28萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給另一關(guān)聯(lián)公司。假定該公司的銷(xiāo)售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為15%，按轉(zhuǎn)售價(jià)格法計(jì)算，該次銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A.6720元 B.8400元 C.9000元 D.9400元
答案：B.應(yīng)納稅額=[280000-280000×（1-20%）]×15%=8400元
3.成本加價(jià)法。即按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
4.其他方法。即在不能使用上述任何一種方法的情況下，可以采用其他合理的方法進(jìn)行調(diào)整，如限定應(yīng)有最低限度利潤(rùn)率的方法等。
（2）融資利息的調(diào)整
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息和其利率，不得超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利息和利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利息和利率進(jìn)行調(diào)整。
（3）勞務(wù)費(fèi)用的調(diào)整
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
（4）財(cái)產(chǎn)收益和所得的調(diào)整
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照非關(guān)聯(lián)企業(yè)所能同意數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。
4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不得攤計(jì)管理費(fèi)用
稅法還規(guī)定企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。這是因?yàn)?，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系不同于企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的關(guān)系。前者屬于獨(dú)立實(shí)體之間的關(guān)系，后者是一個(gè)實(shí)體的內(nèi)部關(guān)系。
新稅法列入防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的各項(xiàng)規(guī)定，具有十分重要的意義，表現(xiàn)在：
第一，關(guān)聯(lián)公司或聯(lián)屬企業(yè)之間用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行避稅，這在國(guó)際上是常見(jiàn)的現(xiàn)象，在我國(guó)已在日趨蔓延擴(kuò)大。參照國(guó)際上通行的做法，通過(guò)稅收立法加強(qiáng)這方面的稅收行政管理，已屬勢(shì)在必行。
第二，我們歡迎和鼓勵(lì)外商抱有合作誠(chéng)意來(lái)華投資，用正當(dāng)?shù)摹⒎蠣I(yíng)業(yè)常規(guī)的方式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并要切實(shí)保障他們的合法利益。同時(shí)，我們也理所應(yīng)當(dāng)?shù)匾乐购投糁颇欠N以不正當(dāng)手段侵害我方權(quán)益的行為，采取必要措施堵塞逃避稅收的漏洞。
第三，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理，推進(jìn)反避稅措施，這既是嚴(yán)肅涉外稅收法制，堅(jiān)持以法治稅和實(shí)行公平稅負(fù)原則所必需的，又是維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，更好地發(fā)揮稅收鼓勵(lì)投資作用所需要的。
第四，我們推進(jìn)反避稅，根本目的是維護(hù)公平稅負(fù)原則，從而保障正當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，不是針對(duì)所有的外商投資者，更不意味著我們?cè)诙愂丈蠟楦纳仆顿Y環(huán)境所作出的努力有任何改變。
第五，防止關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅是國(guó)際間的普通做法。這項(xiàng)工作，是國(guó)際認(rèn)同并明文于國(guó)家間稅收協(xié)定的。我們從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持有理、有利、有節(jié)的原則，措施得當(dāng)、合理，是能夠被外商接受的。
（七）征收管理
1.所得稅的繳納
外商企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方法。
季度預(yù)繳所得稅，在季度終了后15日內(nèi)繳納。分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按季度實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按上年度所得額的l／4或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得額。
年終匯算清繳所得稅，在年度終了后5個(gè)月后進(jìn)行。
外商企業(yè)所得稅以人民幣為計(jì)算單位。企業(yè)的所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)納稅憑證當(dāng)日國(guó)家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣繳納稅款。
2.稅務(wù)管理
（1）稅務(wù)登記。
（2）賬冊(cè)報(bào)送。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。
（3）納稅檢查。
3.違章處理
（1）滯納稅款處罰。納稅義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。
（2）違反征管辦法的處罰。未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更、注銷(xiāo)登記的，未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表或者扣繳所得稅報(bào)告表的，或者未將本單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報(bào)送，可以處以5000元以下的罰款。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報(bào)送，逾期不向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記或者變更登記，或者仍不迭所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表或者扣繳所得稅報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法有關(guān)規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。
（3）偷稅的處罰。采取隱瞞、欺騙手段偷稅的，或者未按本法規(guī)定的期限繳納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳，在規(guī)定的期限內(nèi)仍不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其應(yīng)繳納稅款，并處以應(yīng)補(bǔ)稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法有關(guān)規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。
4.稅務(wù)復(fù)議
外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)或者扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照規(guī)定納稅，然后可在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的納稅憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定。對(duì)復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。
當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)，向作出處罰決定機(jī)關(guān)的上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)，向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)，直接向人民法院起訴。當(dāng)事人逾期不申請(qǐng)復(fù)議或者不向人民法院起訴、又不履行處罰決定的，作出處罰決定的機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
（八）稅收優(yōu)惠
1.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)外商企業(yè)的優(yōu)惠
設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港日、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠
（1）對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的……從開(kāi)始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。
（2）對(duì)于從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，享受上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅。
3.鼓勵(lì)再投資的優(yōu)惠
外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
另外，外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可以依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
部分退稅（退40%） 1）增資2）新辦其他外商企業(yè) 不滿5年撤資，繳回已退稅款
全部退稅（退100%） 1）直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)2）直接再投資擴(kuò)建兩類特定企業(yè)3）海南企業(yè)再投資海南基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā) 如果外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒(méi)有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%
「例題」某外國(guó)投資者1995年在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)所在老市區(qū)內(nèi)投資舉辦了一家合資制藥企業(yè)，該企業(yè)1997年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為開(kāi)始獲利年度，1999年以后均被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，2002年該外國(guó)投資者將2001年度分得的稅后利潤(rùn)55萬(wàn)元作為資本開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限暫定為6年。不考慮地方所得稅，則外國(guó)投資者再投資應(yīng)取得的所得稅退稅額為（ ）萬(wàn)元。
A.1.78 B.2.44 C.3 D.3.88
答案：C
應(yīng)退稅額＝55÷（1-12％）× 12％×40％＝3（萬(wàn)元）。
4.依照原法的優(yōu)惠
5.虧損彌補(bǔ)
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
虧損抵補(bǔ)方法
與內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)虧政策比較：內(nèi)容一致，但注意應(yīng)用中的問(wèn)題：
1.補(bǔ)虧與獲得年度相結(jié)合，確定減免期限
2.減免稅期間發(fā)生虧損，仍適用補(bǔ)虧政策
[例題]某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期15年，1993年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲利情況如下：
年度 93 94 95 96 97 98 99 00 01 02
獲利情況 -50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 100
[答案]獲利年度：1996年
納稅年度：2001年
十年共納稅額=（30+100）×稅率
6.地方所得稅的減免
稅法規(guī)定，對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。