第六章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審
一、內(nèi)部控制制度的意義和作用
（一）意義
（二）作用
（三）目標(biāo)及其固有局限
目標(biāo)：1、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行（授權(quán)）；2、保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求（核算）；3、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（限制接近）；4、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符（賬實(shí)相符）。
固有局限：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。（2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。（3）即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。（4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。（6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。
二、內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容
補(bǔ)充：內(nèi)部控制三大要素（簡(jiǎn)單了解）
內(nèi)部控制三大要素一、控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括：1.經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格：管理*在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。2.組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)是指公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。3.董事會(huì)：董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法。5.管理控制方法。6.內(nèi)部審計(jì)。7.人事政策和實(shí)務(wù)。8.外部影響
內(nèi)部控制三大要素二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)：指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?）計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；（4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（5）在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
內(nèi)部控制三大要素三、控制程序：控制程序是內(nèi)部控制的第三要素。
控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦虬ㄎ孱悾航灰资跈?quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、內(nèi)部稽核。（重點(diǎn)了解，自考教材87頁(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其實(shí)大致相當(dāng)于這里的控制程序，下面回到教材原文）
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1.授權(quán)控制（交易授權(quán)）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)
交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。交易授權(quán)程序通常與“存在或發(fā)生”認(rèn)定，及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不經(jīng)授權(quán)或越權(quán)處理非常規(guī)交易。
2.職責(zé)分工控制（職責(zé)劃分）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的四個(gè)部分
這一類控制程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查另一個(gè)人或更多人的工作。主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊行為。
職責(zé)劃分控制程序與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不相容的職責(zé)有一個(gè)人或一個(gè)部門負(fù)責(zé)。
3.會(huì)計(jì)記錄控制（憑證與記錄控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的核算
憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。
憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：（1）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。（2）使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（3）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：常見憑證沒有預(yù)先連續(xù)編號(hào)。
4.資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制（接近控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的限制接近。
資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”“完整性”“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。
5.內(nèi)部審計(jì)
特別提示：自考教材89頁(yè)與審計(jì)準(zhǔn)則不一致。區(qū)別在于審計(jì)準(zhǔn)則中第5點(diǎn)是獨(dú)立稽核：涉及內(nèi)控目標(biāo)的帳實(shí)核對(duì)。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性?？刂瞥绦蛑饕绊懀骸按嬖诨虬l(fā)生”、“完整性”和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（二）內(nèi)部管理控制
三、內(nèi)部控制制度的描述
（一）意義
（二）描述的方法
（三）描述的步驟
四、內(nèi)部控制制度的評(píng)審
（一）目的
（二）內(nèi)容
（三）符合性測(cè)試
（四）再次評(píng)價(jià)
例題推薦：選擇題
1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制程序和「A」。
A.會(huì)計(jì)系統(tǒng) B.會(huì)計(jì)制度 C.會(huì)計(jì)核算系統(tǒng) D.會(huì)計(jì)政策
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)中與「B」相關(guān)的那些政策和程序。
A.管理目標(biāo) B.會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 C.交易軌跡 D.投資與理財(cái)循環(huán)
3. 可以不進(jìn)行符合性測(cè)試的情況有「ABCD」。
A.企業(yè)規(guī)模小
B.相關(guān)內(nèi)部控制不存在
C.內(nèi)部控制存在，但執(zhí)行無(wú)效
D.符合性測(cè)試結(jié)果不能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量
4.控制環(huán)境的組成因素包括「CD」。
A.適當(dāng)授權(quán) B.責(zé)任分工 C.組織結(jié)構(gòu) D.管理控制方法
5.內(nèi)部控制的固有限制有「ABCD」
A.設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則
B.一般僅為常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的
C.有關(guān)人員內(nèi)外勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效
D.執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效
例題推薦：某公司屬于國(guó)有控股企業(yè)，權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，另外還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：
（1）會(huì)計(jì)出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購(gòu)買、報(bào)銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。
（2）材料采購(gòu)等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購(gòu)員實(shí)施。根據(jù)規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字都可報(bào)銷，某日出納在采購(gòu)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動(dòng)，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30％，促銷時(shí)間僅僅兩天。采購(gòu)員認(rèn)為時(shí)間過于緊張，來(lái)不及請(qǐng)示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購(gòu)10噸，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元。出納當(dāng)即采購(gòu)并由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來(lái)生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬(wàn)元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬(wàn)元損失記人正常材料耗費(fèi)。
（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時(shí)，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對(duì)大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對(duì)公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶，辦理300萬(wàn)元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對(duì)方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購(gòu)入同類商品要求倉(cāng)儲(chǔ)部門驗(yàn)收入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報(bào)告）。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)。
要求：分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在什么問題，并說(shuō)明應(yīng)該如何修正。
解答提示：（1）財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度。單位負(fù)責(zé)人直系親屬（包括配偶）不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。
（2）出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購(gòu)買、付款、報(bào)銷等全過程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。
（3）支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。單位財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。應(yīng)該是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。
（4）原材料采購(gòu)中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實(shí)施。供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購(gòu)失誤。另外，對(duì)于重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少?zèng)Q策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。
（5）銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價(jià)的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉(cāng)儲(chǔ)部門辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)、財(cái)務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。兩部門都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。
例題推薦：
一、單項(xiàng)選擇題
1.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常都較為薄弱，審計(jì)人員應(yīng)該（D）。
A.增加符合性測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試
B.減少符合性測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試
C.增加符合性測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試
D.減少符合性測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試
2.按照內(nèi)部控制的要求，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度，這種方法稱為（B）。
A.追蹤法 B.實(shí)驗(yàn)法 C.觀察法 D.判斷法
3.一般情況下，符合性測(cè)試的范圍和數(shù)量取決于（C）。
A.被審計(jì)單位規(guī)模大小
B.審計(jì)收費(fèi)的高低
C.對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果
D.審計(jì)時(shí)間的長(zhǎng)短
4.下列業(yè)務(wù)中，不屬于不相容職務(wù)的是（D）。
A.授權(quán)業(yè)務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)
B.記錄業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)
C.記錄資產(chǎn)與保管資產(chǎn)
D.授權(quán)業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)
5.建立和健全內(nèi)部控制制度是哪個(gè)部門的責(zé)任（C）。
A.審計(jì)機(jī)關(guān) B.上級(jí)主管部門 C.被審計(jì)單位管理* D.會(huì)計(jì)部門
6.內(nèi)部控制一般針對(duì)哪種業(yè)務(wù)進(jìn)行控制（A）。
A.常規(guī)業(yè)務(wù) B.重要業(yè)務(wù) C.特殊業(yè)務(wù) D.偶發(fā)業(yè)務(wù)
7.世界各國(guó)審計(jì)表述內(nèi)部控制制度時(shí)普遍采用的方法有（C）。
A.文字說(shuō)明法 B.調(diào)查表法 C.流程圖描述法 D.抽樣法
8.符合性測(cè)試一般采用的方法是（B）。
A.追蹤法 B.抽樣法 C.實(shí)驗(yàn)法 D.觀察法
9.下列哪一項(xiàng)為內(nèi)部控制制度要達(dá)到的作用（B）。
A.保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性
B.保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠
C.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)物的定期核對(duì)相符
D.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理?yè)?jù)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)
10.對(duì)描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核的目的的是（B）。
A.確定內(nèi)部控制制度的有效性
B.保證內(nèi)部控制制度描述的正確性
C.確定內(nèi)部控制制度的合理性
D.確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性
11.下列方法不使用于符合性測(cè)試的是（B）。
A.追蹤法 B.計(jì)算法 C.實(shí)驗(yàn)法 D.觀察法
12.符合性測(cè)試的范圍和數(shù)量取決于（B）。
A.被審單位內(nèi)控系統(tǒng)健全
B.內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果
C.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷
D.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
二、多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)人員評(píng)審內(nèi)部控制的最終目的，在于確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的（BC）。
A.科學(xué)性 B.健全性 C.有效性 D.先進(jìn)性
2.內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段可以劃分為（AC）。
A.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 B.外部會(huì)計(jì)控制 C.內(nèi)部管理控制 D.外部管理控制 E.計(jì)劃控制制度
3.下列選項(xiàng)中，關(guān)于文字說(shuō)明法表述正確的是（ACD）。
A.可以對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述
B.不可以描述內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況
C.可以描述內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況
D.對(duì)業(yè)務(wù)處理流程及其控制反映不夠直觀
E.適合用于各種企業(yè)的內(nèi)部控制制度
4.內(nèi)部控制制度描述的作用在于（ABD）。
A.全面反映企業(yè)內(nèi)部控制的狀況
B.便于評(píng)價(jià)和判斷企業(yè)業(yè)務(wù)處理過程是否合理、健全
C.便于審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
D.便于企業(yè)工作人員更好地執(zhí)行各自工作
E.便于企業(yè)內(nèi)部控制制度處于良好狀況
5.內(nèi)部控制制度的基本描述方法有（ABC）。
A.文字說(shuō)明法 B.調(diào)查表法 C.流程圖描述法 D.抽樣法 E.分析性復(fù)核法
6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用有哪些（ABCDE）。
A.保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整
B.保證會(huì)計(jì)及其他信息的真實(shí)可靠
C.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行
D.提高業(yè)務(wù)處理的工作效率
E.有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制
7. 下列選項(xiàng)中，關(guān)于流程圖的描述正確的有（ABD）。
A.流程圖繪制有直式流程圖和橫式流程圖兩種基本方式
B.直式流程圖圖式易于理解，但較難反映各部門的相互關(guān)系
C.橫式流程圖圖式完整反映各部門聯(lián)系，尤其在業(yè)務(wù)內(nèi)容較為復(fù)雜情況下，更顯現(xiàn)出它的優(yōu)勢(shì)
D.橫式流程圖中，憑證、單據(jù)等文件只出現(xiàn)一次，畫面簡(jiǎn)潔
E.流程圖描述法不是國(guó)際審計(jì)界描述內(nèi)部控制制度普遍采用的方法
8.企業(yè)內(nèi)部控制一般應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有（ABCD）。
A.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行
B.保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求
C.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)
D.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)的定期核對(duì)相符
E.保證提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的工作效率
9.內(nèi)部控制的固有限制，包括（ACE）。
A.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益的原則
B.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制
C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失敗
D.內(nèi)部控制可能因?yàn)閷徲?jì)人員的評(píng)價(jià)而改變或失敗
E.內(nèi)部控制可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效
10.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法一般包括（ABCDE）。
A.授權(quán)控制 B.職責(zé)分工控制 C.會(huì)計(jì)記錄控制 D.內(nèi)部審計(jì)控制 E.資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制
11.下列選項(xiàng)中，關(guān)于描述內(nèi)部控制制度的表述正確的是（BCD）。
A.描述內(nèi)部控制制度可以按照各個(gè)業(yè)務(wù)既可以單獨(dú)使用，又可相互結(jié)合使用
B.三種描述方法既可以單獨(dú)使用，又可相互結(jié)合使用
C.描述時(shí)可以舍去內(nèi)部控制制度中的次要環(huán)節(jié)
D.要正確描述內(nèi)部控制制度，必須先了解企業(yè)內(nèi)部控制
E.對(duì)個(gè)性特征差異較大的業(yè)務(wù)，也可以合并一起加以描述
12.內(nèi)部控制制度評(píng)審的目的主要有（AD）。
A.健全內(nèi)部控制、改善管理
B.保證內(nèi)部控制描述的正確性
C.為符合性測(cè)試尋找評(píng)價(jià)依據(jù)
D.確定審計(jì)的重點(diǎn)和抽樣的規(guī)模
E.防止差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生
13.內(nèi)部控制制度中，哪些不相容的職責(zé)必須分離（ADE）。
A.授權(quán)與執(zhí)行分離
B.執(zhí)行清查分離
C.保管與審核分離
D.記錄總賬的職責(zé)與記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)必須進(jìn)行分離
E.執(zhí)行與審核分離
14. 下列選項(xiàng)中，關(guān)于調(diào)查表法表述正確的是（ADE）。
A.利用內(nèi)部控制調(diào)查表對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行記錄和描繪的方法
B.調(diào)查表法一般用于內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單，比較容易描述的小企業(yè)
C.調(diào)查表法無(wú)法反映出內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況
D.調(diào)查表法無(wú)法反映出內(nèi)部控制的具體情況和存在的問題的輕重程度
E.編制調(diào)查表省時(shí)省力
15.會(huì)計(jì)記錄控制的措施和方法包括（ABD）。
A.原始憑證必須經(jīng)過專人審核
B.記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容一致
C.憑證必須連續(xù)編號(hào)，空白憑證不必須編號(hào)
D.建立定期的復(fù)核制度
E.只有總賬和明細(xì)賬可以不按憑證傳遞程序辦理，其他憑證必須建立完善的傳遞持續(xù)
作業(yè)題推薦：
1.內(nèi)部控制制度的評(píng)審內(nèi)容主要包括（AC）。
A.內(nèi)部控制制度的了解和描述
B.內(nèi)部控制制度的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核
C.內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)
D.對(duì)內(nèi)部控制制度健全的實(shí)行符合測(cè)試
E.對(duì)內(nèi)部控制制度合理的進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
2.內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)主要包括對(duì)其什么屬性的評(píng)價(jià)（BC）。
A.合法性 B.合理性 C.健全性 D.有效性 E.科學(xué)性
3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性主要包括（BC）。
A.對(duì)所有的業(yè)務(wù)建立了必要的控制
B.關(guān)鍵部位上建立了強(qiáng)有力的控制措施
C.對(duì)存在的薄弱環(huán)節(jié)采取了補(bǔ)充控制
D.對(duì)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果的控制弱點(diǎn)有補(bǔ)救措施
E.對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)有理想的控制模式
4.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性主要包括（ABCD）。
A.考慮控制的布局是否合理
B.有無(wú)將一般控制點(diǎn)誤作為關(guān)鍵控制部位
C.控制職能是否劃分清楚
D.人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)
E.控制強(qiáng)點(diǎn)或控制弱點(diǎn)的控制措施合理
5.符合性測(cè)試的內(nèi)容包括（AB）。
A.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全性和合理性的測(cè)試
B.內(nèi)部控制執(zhí)行有效的測(cè)試
C.內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)結(jié)果的測(cè)試
D.內(nèi)部控制系統(tǒng)可信賴程度的測(cè)試
E.內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的測(cè)試
6.進(jìn)行符合性測(cè)試一般可采用的方法（ACD）。
A.追蹤法 B.調(diào)查表法 C.實(shí)驗(yàn)法 D.觀察法 E.計(jì)算法
7.內(nèi)部控制的描述基本經(jīng)過哪幾個(gè)步驟（ABD）。
A.了解內(nèi)部控制制度
B.描述內(nèi)部控制制度
C.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度
D.對(duì)描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核制度
E.對(duì)描述的結(jié)果進(jìn)行修正制度
一、內(nèi)部控制制度的意義和作用
（一）意義
（二）作用
（三）目標(biāo)及其固有局限
目標(biāo)：1、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行（授權(quán)）；2、保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求（核算）；3、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（限制接近）；4、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符（賬實(shí)相符）。
固有局限：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。（2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。（3）即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。（4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。（6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。
二、內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容
補(bǔ)充：內(nèi)部控制三大要素（簡(jiǎn)單了解）
內(nèi)部控制三大要素一、控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括：1.經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格：管理*在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。2.組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)是指公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。3.董事會(huì)：董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法。5.管理控制方法。6.內(nèi)部審計(jì)。7.人事政策和實(shí)務(wù)。8.外部影響
內(nèi)部控制三大要素二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)：指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?）計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；（4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（5）在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
內(nèi)部控制三大要素三、控制程序：控制程序是內(nèi)部控制的第三要素。
控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦虬ㄎ孱悾航灰资跈?quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、內(nèi)部稽核。（重點(diǎn)了解，自考教材87頁(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其實(shí)大致相當(dāng)于這里的控制程序，下面回到教材原文）
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1.授權(quán)控制（交易授權(quán)）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)
交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。交易授權(quán)程序通常與“存在或發(fā)生”認(rèn)定，及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不經(jīng)授權(quán)或越權(quán)處理非常規(guī)交易。
2.職責(zé)分工控制（職責(zé)劃分）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的四個(gè)部分
這一類控制程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查另一個(gè)人或更多人的工作。主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊行為。
職責(zé)劃分控制程序與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不相容的職責(zé)有一個(gè)人或一個(gè)部門負(fù)責(zé)。
3.會(huì)計(jì)記錄控制（憑證與記錄控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的核算
憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。
憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：（1）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。（2）使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（3）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：常見憑證沒有預(yù)先連續(xù)編號(hào)。
4.資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制（接近控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的限制接近。
資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”“完整性”“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。
5.內(nèi)部審計(jì)
特別提示：自考教材89頁(yè)與審計(jì)準(zhǔn)則不一致。區(qū)別在于審計(jì)準(zhǔn)則中第5點(diǎn)是獨(dú)立稽核：涉及內(nèi)控目標(biāo)的帳實(shí)核對(duì)。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性?？刂瞥绦蛑饕绊懀骸按嬖诨虬l(fā)生”、“完整性”和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（二）內(nèi)部管理控制
三、內(nèi)部控制制度的描述
（一）意義
（二）描述的方法
（三）描述的步驟
四、內(nèi)部控制制度的評(píng)審
（一）目的
（二）內(nèi)容
（三）符合性測(cè)試
（四）再次評(píng)價(jià)
例題推薦：選擇題
1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制程序和「A」。
A.會(huì)計(jì)系統(tǒng) B.會(huì)計(jì)制度 C.會(huì)計(jì)核算系統(tǒng) D.會(huì)計(jì)政策
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)中與「B」相關(guān)的那些政策和程序。
A.管理目標(biāo) B.會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 C.交易軌跡 D.投資與理財(cái)循環(huán)
3. 可以不進(jìn)行符合性測(cè)試的情況有「ABCD」。
A.企業(yè)規(guī)模小
B.相關(guān)內(nèi)部控制不存在
C.內(nèi)部控制存在，但執(zhí)行無(wú)效
D.符合性測(cè)試結(jié)果不能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量
4.控制環(huán)境的組成因素包括「CD」。
A.適當(dāng)授權(quán) B.責(zé)任分工 C.組織結(jié)構(gòu) D.管理控制方法
5.內(nèi)部控制的固有限制有「ABCD」
A.設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則
B.一般僅為常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的
C.有關(guān)人員內(nèi)外勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效
D.執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效
例題推薦：某公司屬于國(guó)有控股企業(yè)，權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，另外還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：
（1）會(huì)計(jì)出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購(gòu)買、報(bào)銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。
（2）材料采購(gòu)等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購(gòu)員實(shí)施。根據(jù)規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字都可報(bào)銷，某日出納在采購(gòu)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動(dòng)，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30％，促銷時(shí)間僅僅兩天。采購(gòu)員認(rèn)為時(shí)間過于緊張，來(lái)不及請(qǐng)示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購(gòu)10噸，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元。出納當(dāng)即采購(gòu)并由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來(lái)生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬(wàn)元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬(wàn)元損失記人正常材料耗費(fèi)。
（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時(shí)，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對(duì)大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對(duì)公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶，辦理300萬(wàn)元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對(duì)方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購(gòu)入同類商品要求倉(cāng)儲(chǔ)部門驗(yàn)收入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報(bào)告）。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)。
要求：分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在什么問題，并說(shuō)明應(yīng)該如何修正。
解答提示：（1）財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度。單位負(fù)責(zé)人直系親屬（包括配偶）不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。
（2）出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購(gòu)買、付款、報(bào)銷等全過程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。
（3）支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。單位財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。應(yīng)該是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。
（4）原材料采購(gòu)中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實(shí)施。供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購(gòu)失誤。另外，對(duì)于重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少?zèng)Q策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。
（5）銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價(jià)的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉(cāng)儲(chǔ)部門辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)、財(cái)務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。兩部門都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。
例題推薦：
一、單項(xiàng)選擇題
1.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常都較為薄弱，審計(jì)人員應(yīng)該（D）。
A.增加符合性測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試
B.減少符合性測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試
C.增加符合性測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試
D.減少符合性測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試
2.按照內(nèi)部控制的要求，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度，這種方法稱為（B）。
A.追蹤法 B.實(shí)驗(yàn)法 C.觀察法 D.判斷法
3.一般情況下，符合性測(cè)試的范圍和數(shù)量取決于（C）。
A.被審計(jì)單位規(guī)模大小
B.審計(jì)收費(fèi)的高低
C.對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果
D.審計(jì)時(shí)間的長(zhǎng)短
4.下列業(yè)務(wù)中，不屬于不相容職務(wù)的是（D）。
A.授權(quán)業(yè)務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)
B.記錄業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)
C.記錄資產(chǎn)與保管資產(chǎn)
D.授權(quán)業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)
5.建立和健全內(nèi)部控制制度是哪個(gè)部門的責(zé)任（C）。
A.審計(jì)機(jī)關(guān) B.上級(jí)主管部門 C.被審計(jì)單位管理* D.會(huì)計(jì)部門
6.內(nèi)部控制一般針對(duì)哪種業(yè)務(wù)進(jìn)行控制（A）。
A.常規(guī)業(yè)務(wù) B.重要業(yè)務(wù) C.特殊業(yè)務(wù) D.偶發(fā)業(yè)務(wù)
7.世界各國(guó)審計(jì)表述內(nèi)部控制制度時(shí)普遍采用的方法有（C）。
A.文字說(shuō)明法 B.調(diào)查表法 C.流程圖描述法 D.抽樣法
8.符合性測(cè)試一般采用的方法是（B）。
A.追蹤法 B.抽樣法 C.實(shí)驗(yàn)法 D.觀察法
9.下列哪一項(xiàng)為內(nèi)部控制制度要達(dá)到的作用（B）。
A.保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性
B.保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠
C.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)物的定期核對(duì)相符
D.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理?yè)?jù)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)
10.對(duì)描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核的目的的是（B）。
A.確定內(nèi)部控制制度的有效性
B.保證內(nèi)部控制制度描述的正確性
C.確定內(nèi)部控制制度的合理性
D.確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性
11.下列方法不使用于符合性測(cè)試的是（B）。
A.追蹤法 B.計(jì)算法 C.實(shí)驗(yàn)法 D.觀察法
12.符合性測(cè)試的范圍和數(shù)量取決于（B）。
A.被審單位內(nèi)控系統(tǒng)健全
B.內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果
C.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷
D.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
二、多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)人員評(píng)審內(nèi)部控制的最終目的，在于確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的（BC）。
A.科學(xué)性 B.健全性 C.有效性 D.先進(jìn)性
2.內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段可以劃分為（AC）。
A.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 B.外部會(huì)計(jì)控制 C.內(nèi)部管理控制 D.外部管理控制 E.計(jì)劃控制制度
3.下列選項(xiàng)中，關(guān)于文字說(shuō)明法表述正確的是（ACD）。
A.可以對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述
B.不可以描述內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況
C.可以描述內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況
D.對(duì)業(yè)務(wù)處理流程及其控制反映不夠直觀
E.適合用于各種企業(yè)的內(nèi)部控制制度
4.內(nèi)部控制制度描述的作用在于（ABD）。
A.全面反映企業(yè)內(nèi)部控制的狀況
B.便于評(píng)價(jià)和判斷企業(yè)業(yè)務(wù)處理過程是否合理、健全
C.便于審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
D.便于企業(yè)工作人員更好地執(zhí)行各自工作
E.便于企業(yè)內(nèi)部控制制度處于良好狀況
5.內(nèi)部控制制度的基本描述方法有（ABC）。
A.文字說(shuō)明法 B.調(diào)查表法 C.流程圖描述法 D.抽樣法 E.分析性復(fù)核法
6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用有哪些（ABCDE）。
A.保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整
B.保證會(huì)計(jì)及其他信息的真實(shí)可靠
C.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行
D.提高業(yè)務(wù)處理的工作效率
E.有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制
7. 下列選項(xiàng)中，關(guān)于流程圖的描述正確的有（ABD）。
A.流程圖繪制有直式流程圖和橫式流程圖兩種基本方式
B.直式流程圖圖式易于理解，但較難反映各部門的相互關(guān)系
C.橫式流程圖圖式完整反映各部門聯(lián)系，尤其在業(yè)務(wù)內(nèi)容較為復(fù)雜情況下，更顯現(xiàn)出它的優(yōu)勢(shì)
D.橫式流程圖中，憑證、單據(jù)等文件只出現(xiàn)一次，畫面簡(jiǎn)潔
E.流程圖描述法不是國(guó)際審計(jì)界描述內(nèi)部控制制度普遍采用的方法
8.企業(yè)內(nèi)部控制一般應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有（ABCD）。
A.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行
B.保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求
C.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)
D.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)的定期核對(duì)相符
E.保證提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的工作效率
9.內(nèi)部控制的固有限制，包括（ACE）。
A.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益的原則
B.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制
C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失敗
D.內(nèi)部控制可能因?yàn)閷徲?jì)人員的評(píng)價(jià)而改變或失敗
E.內(nèi)部控制可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效
10.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法一般包括（ABCDE）。
A.授權(quán)控制 B.職責(zé)分工控制 C.會(huì)計(jì)記錄控制 D.內(nèi)部審計(jì)控制 E.資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制
11.下列選項(xiàng)中，關(guān)于描述內(nèi)部控制制度的表述正確的是（BCD）。
A.描述內(nèi)部控制制度可以按照各個(gè)業(yè)務(wù)既可以單獨(dú)使用，又可相互結(jié)合使用
B.三種描述方法既可以單獨(dú)使用，又可相互結(jié)合使用
C.描述時(shí)可以舍去內(nèi)部控制制度中的次要環(huán)節(jié)
D.要正確描述內(nèi)部控制制度，必須先了解企業(yè)內(nèi)部控制
E.對(duì)個(gè)性特征差異較大的業(yè)務(wù)，也可以合并一起加以描述
12.內(nèi)部控制制度評(píng)審的目的主要有（AD）。
A.健全內(nèi)部控制、改善管理
B.保證內(nèi)部控制描述的正確性
C.為符合性測(cè)試尋找評(píng)價(jià)依據(jù)
D.確定審計(jì)的重點(diǎn)和抽樣的規(guī)模
E.防止差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生
13.內(nèi)部控制制度中，哪些不相容的職責(zé)必須分離（ADE）。
A.授權(quán)與執(zhí)行分離
B.執(zhí)行清查分離
C.保管與審核分離
D.記錄總賬的職責(zé)與記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)必須進(jìn)行分離
E.執(zhí)行與審核分離
14. 下列選項(xiàng)中，關(guān)于調(diào)查表法表述正確的是（ADE）。
A.利用內(nèi)部控制調(diào)查表對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行記錄和描繪的方法
B.調(diào)查表法一般用于內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單，比較容易描述的小企業(yè)
C.調(diào)查表法無(wú)法反映出內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況
D.調(diào)查表法無(wú)法反映出內(nèi)部控制的具體情況和存在的問題的輕重程度
E.編制調(diào)查表省時(shí)省力
15.會(huì)計(jì)記錄控制的措施和方法包括（ABD）。
A.原始憑證必須經(jīng)過專人審核
B.記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容一致
C.憑證必須連續(xù)編號(hào)，空白憑證不必須編號(hào)
D.建立定期的復(fù)核制度
E.只有總賬和明細(xì)賬可以不按憑證傳遞程序辦理，其他憑證必須建立完善的傳遞持續(xù)
作業(yè)題推薦：
1.內(nèi)部控制制度的評(píng)審內(nèi)容主要包括（AC）。
A.內(nèi)部控制制度的了解和描述
B.內(nèi)部控制制度的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核
C.內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)
D.對(duì)內(nèi)部控制制度健全的實(shí)行符合測(cè)試
E.對(duì)內(nèi)部控制制度合理的進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
2.內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)主要包括對(duì)其什么屬性的評(píng)價(jià)（BC）。
A.合法性 B.合理性 C.健全性 D.有效性 E.科學(xué)性
3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性主要包括（BC）。
A.對(duì)所有的業(yè)務(wù)建立了必要的控制
B.關(guān)鍵部位上建立了強(qiáng)有力的控制措施
C.對(duì)存在的薄弱環(huán)節(jié)采取了補(bǔ)充控制
D.對(duì)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果的控制弱點(diǎn)有補(bǔ)救措施
E.對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)有理想的控制模式
4.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性主要包括（ABCD）。
A.考慮控制的布局是否合理
B.有無(wú)將一般控制點(diǎn)誤作為關(guān)鍵控制部位
C.控制職能是否劃分清楚
D.人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)
E.控制強(qiáng)點(diǎn)或控制弱點(diǎn)的控制措施合理
5.符合性測(cè)試的內(nèi)容包括（AB）。
A.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全性和合理性的測(cè)試
B.內(nèi)部控制執(zhí)行有效的測(cè)試
C.內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)結(jié)果的測(cè)試
D.內(nèi)部控制系統(tǒng)可信賴程度的測(cè)試
E.內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的測(cè)試
6.進(jìn)行符合性測(cè)試一般可采用的方法（ACD）。
A.追蹤法 B.調(diào)查表法 C.實(shí)驗(yàn)法 D.觀察法 E.計(jì)算法
7.內(nèi)部控制的描述基本經(jīng)過哪幾個(gè)步驟（ABD）。
A.了解內(nèi)部控制制度
B.描述內(nèi)部控制制度
C.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度
D.對(duì)描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核制度
E.對(duì)描述的結(jié)果進(jìn)行修正制度