第九章 資產(chǎn)審計
一、貨幣資金審計
（一）審計目標(biāo)
1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在會計報表日是否確實(shí)存在（真實(shí)性），是否為被審計單位所擁有（所有權(quán)）；
2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（完整性）
3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；（估價）
4. 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數(shù)是否正確；
5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計入其所屬的會計期間；
6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
1、內(nèi)部控制制度（了解）
從控制程序方面來記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等。
2、符合性測試
（1）了解內(nèi)部控制制度
在了解的基礎(chǔ)上對實(shí)際情況進(jìn)行符合性測試。其重點(diǎn)是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運(yùn)用詢問和觀察等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。
（2）審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證
（3）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬
（4）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單
（5）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度
之后對于評價控制風(fēng)險較高的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性測試。
3、實(shí)質(zhì)性測試
（1）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（2）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
a制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)時間選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
b審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
d盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
e對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
f將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
g若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；
（3）函證銀行存款余額。
函證是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進(jìn)行函證。函證必須由審計人員親自完成。
函證銀行存款（真實(shí)性、完整性、所有權(quán)）（掌握）
法律依據(jù)：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金額機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。
函證目的：（1）了解企業(yè)資產(chǎn)的存在；（2）了解欠銀行的債務(wù)（實(shí)際債務(wù)與或有負(fù)債）；（3）了解未登記的銀行借款。還能證實(shí)企業(yè)關(guān)于抵押、擔(dān)保情況的披露是否充分。
函證對象：①本年度內(nèi)存過款的所有銀行， 包括已結(jié)清的、余額為零的賬戶；②已取得銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng)函證。
（4）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
它是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的事項(xiàng)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
對四項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)的追查，證實(shí)管理*的認(rèn)定是不同的：（1）銀行已收，企業(yè)未入賬；企業(yè)已入賬，銀行未付。證實(shí)銀行存款的“完整性”、“估價或分?jǐn)偂?、“?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定；（2）銀行已付，企業(yè)未入賬；企業(yè)已入賬，銀行未收。證實(shí)銀行存款的“存在或發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂?、“?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。
銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問題：（1）虛構(gòu)未達(dá)賬項(xiàng)；（2）出租出借銀行賬號；（3）套取利息；（4）侵吞、挪用貨款；（5）套轉(zhuǎn)資金。索取截止日的銀行對賬單，可以證實(shí)截止日銀行存款余額調(diào)節(jié)表上在途存款和未提現(xiàn)支票的真實(shí)性。
（5）截止測試
防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后一段時間的銀行對帳單，檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實(shí)該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。
（6）審查外幣資金折算
（7）確定在會計報表上是否恰當(dāng)披露
例題推薦：在對N公司2004年度會計報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（ ）。
A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元
解答提示：B 題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應(yīng)該加上、銀行應(yīng)該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000＋100000－50000＝635000元。對于“35000、25000”是銀行已經(jīng)作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。
2.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的的審計程序是（?。?。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
解答提示：D 對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計程序。
3.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（?。?。
A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對
解答提示：B 擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總帳的，所以對于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進(jìn)的地方的。
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計（其中應(yīng)收賬款是重點(diǎn)）
應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預(yù)付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點(diǎn)也有一定區(qū)別。
（一）應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計的目標(biāo)
1）確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)；
2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；
3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；
4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；
5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)；
6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）符合性測試
（1）了解；（2）審查是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時收回；（4）銷售退回、折讓；（5）評價內(nèi)控。
（三）實(shí)質(zhì)性測試
（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。
（2）分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比。
（3）抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳。
抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（4）由明細(xì)帳追查至發(fā)票。
（5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。
（6）函證應(yīng)收賬款。
函證方式的選擇－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。
函證對象的選擇。
肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：（1）大額或賬齡較長的項(xiàng)目，時間長；（2）存在貸方余額；（3）年終大量賒銷；（4）發(fā)生危機(jī)客戶。當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；（2）確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函；（3）欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；2004全國試卷多了一個條件（4）預(yù)期不存在大量錯誤。
注意：審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異。
例題推薦：ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計a公司2004年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得2004年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2005年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師收到的函證回函中存在如下情況：
（1）J公司欠款1600萬元，收到對方詢證函回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。
（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬元，雙方差額為232萬元，被審計單位會計報表報出前未能核對清楚。
（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。
（4）C公司欠款15萬元，收到對方詢證函稱：已于10月份預(yù)付賬款25萬元，足以抵付欠款。
（5）D公司欠款10萬元，收到對方詢證函回函稱：所購貨從未收到。
要求：（1）針對情況一，如果注冊會計師會同XYZ公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款已于此年度1月3日入帳，是否可以直接確認(rèn)“應(yīng)收賬款——J公司”？
解答提示：可以直接確認(rèn)。
（2）針對情況二，如果注冊會計師查明雙方差異的原因是XYZ公司會計處理串戶，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？
解答提示：應(yīng)當(dāng)追查賬戶記錄并對串戶方進(jìn)行函證。
（3）針對情況三，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？
解答提示：應(yīng)當(dāng)發(fā)第二次函證，收不到時采用替代程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)憑證等原始憑證。
（4）針對情況四，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？如果確實(shí)存在能夠抵付的預(yù)付賬款25萬元，請列出注冊會計師建議XYZ公司的調(diào)整分錄。
解答提示：注冊會計師應(yīng)當(dāng)追查預(yù)收貨款是否確以收到并已入賬，同時檢查是否能夠抵付。調(diào)整的會計分錄為：
借：預(yù)收賬款15萬
貸：應(yīng)收賬款15萬
（5）針對情況五，如果注冊會計師檢查相關(guān)的發(fā)運(yùn)憑證時發(fā)現(xiàn)貨物卻已運(yùn)出，注冊會計師李豪應(yīng)當(dāng)提出什么建議？
解答提示：如果貨物確已運(yùn)出，應(yīng)當(dāng)提請XYZ公司將發(fā)運(yùn)憑證影印件送請顧客重新查證，并對賬確認(rèn)。
（6）為了提高應(yīng)收賬款回函率，如果注冊會計師讓被審計單位拿著詢證函到被詢證者處蓋章，你認(rèn)可這種做法嗎？為什么？
解答提示：不能認(rèn)同。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證是為了獲取更加可靠的外部證據(jù)，如果經(jīng)被審計單位手流轉(zhuǎn)，會降低其可靠性。
（7）如果注冊會計師在外勤工作的同時發(fā)函證，為了提高效率，注冊會計師要求詢證者先發(fā)出傳真件，你認(rèn)為注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何控制接收到的詢證函回函傳真件？
解答提示：應(yīng)當(dāng)親自接收傳真件，并要求被詢證者將回函原件直接寄往會計師事務(wù)所，注冊會計師只有收到詢證函原件與傳真件核對無誤后，才能簽發(fā)審計報告。
（8）如果注冊會計師在預(yù)審時發(fā)詢證函，你認(rèn)為注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何利用詢證函回函來確認(rèn)應(yīng)收賬款期末余額？對于從預(yù)審日到報表日之間變動較大的應(yīng)收賬款，是否可以用預(yù)審時發(fā)的詢證函回函來支持確認(rèn)應(yīng)收賬款期末余額？
解答提示：應(yīng)當(dāng)對詢證日到資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生變動的事項(xiàng)實(shí)施其它實(shí)質(zhì)性測試程序，才能支持對應(yīng)收賬款期末余額的確認(rèn)。對于從預(yù)審日到報表日之間變動較大的應(yīng)收賬款，不能夠用預(yù)審時發(fā)的詢證函回函來支持確認(rèn)應(yīng)收賬款期末余額，在期末或期后再次發(fā)詢證函。
（7）審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件。
（8）確定應(yīng)收賬款的披露
預(yù)付賬款的有關(guān)實(shí)質(zhì)測試程序-文字部分省略。
例題推薦：大地公司于1992年10月份委托中正會計師事務(wù)所審計公司l992年度會計報表。注冊會計師李彤任該審計項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計程序，包括對截至1992年11月30日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6位顧客提出了以下意見：（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10000元已于1992年11月20日付訖。（3）大體一致。（4）經(jīng)查，貴公司11月30日的第25050號發(fā)票（金額為75O0元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月3O日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。（5）本公司曾于10月份預(yù)付貨款250O元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。（6）所購貨物從未收到。請問：針對顧客復(fù)函中提出的這些意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？
解答提示：（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。
（2）這種情況可能是由于時間差異造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進(jìn)行函證。
（3）該顧客的回答不清楚。注冊會計師應(yīng)重新函證，請具體準(zhǔn)確答復(fù)。
（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。
（5）應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（6）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確已運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請顧客重新查證；如確末運(yùn)出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。
三、存貨審計
（一）審計目標(biāo)
1、內(nèi)部控制是否健全
2、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在
3、記錄完整
4、確實(shí)為被審計單位擁有
5、計價符合實(shí)際
6、期末前后收付正確記錄
7、成本計算正確
8、披露恰當(dāng)
（二）符合性測試
1、存貨內(nèi)部控制制度
2、符合性測試：了解；抽查入庫；抽查發(fā)出；審查成本會計制度；分析性復(fù)核；評價。其中分析性復(fù)核是重點(diǎn)程序：a.對比各期毛利推斷余額是否估算正確 b.比較各期周轉(zhuǎn)率判斷管理水平c.比較制造水平推斷單位成本是否正確。
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、存貨的實(shí)地盤點(diǎn)
（1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃：召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃或指令貫徹到每一位參與人員。
（2）監(jiān)盤時間：在會計期末以前。如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，審計人員應(yīng)在盤點(diǎn)時加以監(jiān)督，同時對盤點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時間靠近會計期末。
（3）實(shí)地觀察與抽點(diǎn) 盤點(diǎn)開始前，注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過程。
（4）項(xiàng)目選?。簩χ匾?xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。
例題推薦：庫存現(xiàn)金、存貨監(jiān)盤的區(qū)別
項(xiàng)目 盤點(diǎn)范圍 盤點(diǎn)時間 盤點(diǎn)方式 盤點(diǎn)的認(rèn)定
庫存現(xiàn)金 實(shí)地盤點(diǎn)所有存放在不同處的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 審計外勤工作中，選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行 突擊檢查，在被審單位出納和會計主管人員的參與下，由注冊會計師參加進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn) 與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)。
存貨 實(shí)地盤點(diǎn)抽查的一定比例存貨 接近資產(chǎn)負(fù)債表日（前） 事先通知，召開預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃指令貫穿到每一個參與人，實(shí)地觀察盤點(diǎn)，并抽點(diǎn)。 與存貨認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“完整性”和“估價或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)。
2.存貨的計價測試
（1）外購存貨的計價測試
主要是對被審計單位所選計價方法（加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等）的合理性與一致性予以關(guān)注。
例題推薦：計價方法對報表的影響分析：
物價變動 物價上漲 物價下降
計價方法 FIFO法 加權(quán)平均法 LIFO法 FIFO法 加權(quán)平均法 LIFO法
存貨價值 高 中 低 低 中 高
發(fā)貨成本 低 中 高 高 中 低
利潤 高 中 低 低 中 高
分析：在物價上升情況下，從原來采用先進(jìn)先出法， 改用后進(jìn)先出法核算發(fā)貨成本，會低估存貨價值，高估發(fā)貨成本，從而低估利潤。其他情況可類比。
（2）自制存貨的計價測試
3.在途材料的審查
4.委托加工材料的審查
5.低值易耗品的審查
6.購銷業(yè)務(wù)的年度截止測試
檢查結(jié)帳日最后一張銷售發(fā)票和驗(yàn)收報告的編號。
購貨截止原則：實(shí)物入庫（列入存貨）與入帳應(yīng)在同一時期；是否入帳以貨物入庫為準(zhǔn)。
7.審查存貨在會計報表上的反映是否公允
四、長期投資審計
（一）審計目標(biāo)
1、內(nèi)部控制健全性
2、在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在
3、所有發(fā)生業(yè)務(wù)記錄完畢
4、確實(shí)為被審計單位所擁有
5、確定計價正確
6、確定期末分類正確
7、披露恰當(dāng)
（二）內(nèi)部控制和符合性測試
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、取得明細(xì)表
2、核對和盤點(diǎn)長期投資
3、審查長期投資的入賬價值是否正確（2005年10月28日錄象截止）
4、長期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確
5、折價、溢價攤銷是否正確
6、審查收益處理是否正確
7、投資收回處理是否正確
8、在會計報表上披露恰當(dāng)
注意四個方面：（1）檢查報表數(shù)與審定數(shù)是否相符；（2）一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資報表數(shù)與審定數(shù)是否相符；（3）長期投資累計金額超過凈資產(chǎn)的50%，是否已在會計報表中進(jìn)行披露；（4）市價與成本存在顯著差異，是否已作恰當(dāng)?shù)呐丁?BR> 五、固定資產(chǎn)審計
（一）審計目標(biāo)
1、確定內(nèi)部控制健全性
2、實(shí)際存在運(yùn)行情況
3、所有權(quán)情況
4、計價方法適當(dāng)
5、折舊政策適當(dāng)
6、交易會計處理適當(dāng)，披露正確
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
1、內(nèi)部控制
不相容的職責(zé)分離 固定資產(chǎn)的賬簿記錄
編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算 確定資本性支出和權(quán)益性支出的合理性
定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)
2、符合性測試
（1）了解內(nèi)控
（2）抽查購買和處置業(yè)務(wù)
（3）分析性復(fù)核 P176的四個方面
補(bǔ)充：進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）
（1）通過計算“固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未銷帳的問題；也能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)或增加了固定資產(chǎn)沒有入賬；
（2）通過計算“本年折舊額÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算錯誤；
（3）通過計算“累計折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤；
（4）比較各年度、各月的修理及維護(hù)費(fèi)用，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤；
（5）比較各年度固定資產(chǎn)增減變動，分析增減變化的原因；
（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（三）實(shí)質(zhì)性測試
補(bǔ)充：獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（分類、機(jī)械準(zhǔn)確性）
1、盤點(diǎn)
2、固定資產(chǎn)增加的審計
3、固定資產(chǎn)減少的審計
4、固定資產(chǎn)折舊的審計
檢查固定資產(chǎn)折舊范圍
計提折舊的固定資產(chǎn) 不計提折舊的固定資產(chǎn)
1、在用固定資產(chǎn) 1、破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)固定資產(chǎn)
2、租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營性） 2、租入固定資產(chǎn)（經(jīng)營性）
3、融資租入固定資產(chǎn) 3、未到使用年限、提前報廢的固定資產(chǎn)
4、大修理固定資產(chǎn) 4、更新改造中的固定資產(chǎn)
5、季節(jié)性停用固定資產(chǎn) 5、已到使用年限繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
6、建筑物 6、巳提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn)
7、已使用未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn) 7、已在成本中列支的固定資產(chǎn)
8、未使用、不需用固定資產(chǎn) 8、土地
六、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)審計
（一）審計目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
（三）實(shí)質(zhì)性測試
一、貨幣資金審計
（一）審計目標(biāo)
1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在會計報表日是否確實(shí)存在（真實(shí)性），是否為被審計單位所擁有（所有權(quán)）；
2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（完整性）
3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；（估價）
4. 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數(shù)是否正確；
5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計入其所屬的會計期間；
6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
1、內(nèi)部控制制度（了解）
從控制程序方面來記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等。
2、符合性測試
（1）了解內(nèi)部控制制度
在了解的基礎(chǔ)上對實(shí)際情況進(jìn)行符合性測試。其重點(diǎn)是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運(yùn)用詢問和觀察等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。
（2）審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證
（3）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬
（4）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單
（5）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度
之后對于評價控制風(fēng)險較高的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性測試。
3、實(shí)質(zhì)性測試
（1）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（2）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
a制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)時間選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
b審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
d盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
e對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
f將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
g若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；
（3）函證銀行存款余額。
函證是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進(jìn)行函證。函證必須由審計人員親自完成。
函證銀行存款（真實(shí)性、完整性、所有權(quán)）（掌握）
法律依據(jù)：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金額機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。
函證目的：（1）了解企業(yè)資產(chǎn)的存在；（2）了解欠銀行的債務(wù)（實(shí)際債務(wù)與或有負(fù)債）；（3）了解未登記的銀行借款。還能證實(shí)企業(yè)關(guān)于抵押、擔(dān)保情況的披露是否充分。
函證對象：①本年度內(nèi)存過款的所有銀行， 包括已結(jié)清的、余額為零的賬戶；②已取得銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng)函證。
（4）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
它是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的事項(xiàng)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
對四項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)的追查，證實(shí)管理*的認(rèn)定是不同的：（1）銀行已收，企業(yè)未入賬；企業(yè)已入賬，銀行未付。證實(shí)銀行存款的“完整性”、“估價或分?jǐn)偂?、“?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定；（2）銀行已付，企業(yè)未入賬；企業(yè)已入賬，銀行未收。證實(shí)銀行存款的“存在或發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂?、“?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。
銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問題：（1）虛構(gòu)未達(dá)賬項(xiàng)；（2）出租出借銀行賬號；（3）套取利息；（4）侵吞、挪用貨款；（5）套轉(zhuǎn)資金。索取截止日的銀行對賬單，可以證實(shí)截止日銀行存款余額調(diào)節(jié)表上在途存款和未提現(xiàn)支票的真實(shí)性。
（5）截止測試
防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后一段時間的銀行對帳單，檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實(shí)該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。
（6）審查外幣資金折算
（7）確定在會計報表上是否恰當(dāng)披露
例題推薦：在對N公司2004年度會計報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（ ）。
A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元
解答提示：B 題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應(yīng)該加上、銀行應(yīng)該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000＋100000－50000＝635000元。對于“35000、25000”是銀行已經(jīng)作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。
2.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的的審計程序是（?。?。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
解答提示：D 對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計程序。
3.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（?。?。
A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對
解答提示：B 擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總帳的，所以對于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進(jìn)的地方的。
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計（其中應(yīng)收賬款是重點(diǎn)）
應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預(yù)付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點(diǎn)也有一定區(qū)別。
（一）應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計的目標(biāo)
1）確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)；
2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；
3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；
4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；
5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)；
6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）符合性測試
（1）了解；（2）審查是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時收回；（4）銷售退回、折讓；（5）評價內(nèi)控。
（三）實(shí)質(zhì)性測試
（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。
（2）分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比。
（3）抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳。
抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（4）由明細(xì)帳追查至發(fā)票。
（5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。
（6）函證應(yīng)收賬款。
函證方式的選擇－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。
函證對象的選擇。
肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：（1）大額或賬齡較長的項(xiàng)目，時間長；（2）存在貸方余額；（3）年終大量賒銷；（4）發(fā)生危機(jī)客戶。當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；（2）確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函；（3）欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；2004全國試卷多了一個條件（4）預(yù)期不存在大量錯誤。
注意：審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異。
例題推薦：ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計a公司2004年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得2004年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2005年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師收到的函證回函中存在如下情況：
（1）J公司欠款1600萬元，收到對方詢證函回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。
（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬元，雙方差額為232萬元，被審計單位會計報表報出前未能核對清楚。
（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。
（4）C公司欠款15萬元，收到對方詢證函稱：已于10月份預(yù)付賬款25萬元，足以抵付欠款。
（5）D公司欠款10萬元，收到對方詢證函回函稱：所購貨從未收到。
要求：（1）針對情況一，如果注冊會計師會同XYZ公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款已于此年度1月3日入帳，是否可以直接確認(rèn)“應(yīng)收賬款——J公司”？
解答提示：可以直接確認(rèn)。
（2）針對情況二，如果注冊會計師查明雙方差異的原因是XYZ公司會計處理串戶，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？
解答提示：應(yīng)當(dāng)追查賬戶記錄并對串戶方進(jìn)行函證。
（3）針對情況三，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？
解答提示：應(yīng)當(dāng)發(fā)第二次函證，收不到時采用替代程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)憑證等原始憑證。
（4）針對情況四，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？如果確實(shí)存在能夠抵付的預(yù)付賬款25萬元，請列出注冊會計師建議XYZ公司的調(diào)整分錄。
解答提示：注冊會計師應(yīng)當(dāng)追查預(yù)收貨款是否確以收到并已入賬，同時檢查是否能夠抵付。調(diào)整的會計分錄為：
借：預(yù)收賬款15萬
貸：應(yīng)收賬款15萬
（5）針對情況五，如果注冊會計師檢查相關(guān)的發(fā)運(yùn)憑證時發(fā)現(xiàn)貨物卻已運(yùn)出，注冊會計師李豪應(yīng)當(dāng)提出什么建議？
解答提示：如果貨物確已運(yùn)出，應(yīng)當(dāng)提請XYZ公司將發(fā)運(yùn)憑證影印件送請顧客重新查證，并對賬確認(rèn)。
（6）為了提高應(yīng)收賬款回函率，如果注冊會計師讓被審計單位拿著詢證函到被詢證者處蓋章，你認(rèn)可這種做法嗎？為什么？
解答提示：不能認(rèn)同。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證是為了獲取更加可靠的外部證據(jù)，如果經(jīng)被審計單位手流轉(zhuǎn)，會降低其可靠性。
（7）如果注冊會計師在外勤工作的同時發(fā)函證，為了提高效率，注冊會計師要求詢證者先發(fā)出傳真件，你認(rèn)為注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何控制接收到的詢證函回函傳真件？
解答提示：應(yīng)當(dāng)親自接收傳真件，并要求被詢證者將回函原件直接寄往會計師事務(wù)所，注冊會計師只有收到詢證函原件與傳真件核對無誤后，才能簽發(fā)審計報告。
（8）如果注冊會計師在預(yù)審時發(fā)詢證函，你認(rèn)為注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何利用詢證函回函來確認(rèn)應(yīng)收賬款期末余額？對于從預(yù)審日到報表日之間變動較大的應(yīng)收賬款，是否可以用預(yù)審時發(fā)的詢證函回函來支持確認(rèn)應(yīng)收賬款期末余額？
解答提示：應(yīng)當(dāng)對詢證日到資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生變動的事項(xiàng)實(shí)施其它實(shí)質(zhì)性測試程序，才能支持對應(yīng)收賬款期末余額的確認(rèn)。對于從預(yù)審日到報表日之間變動較大的應(yīng)收賬款，不能夠用預(yù)審時發(fā)的詢證函回函來支持確認(rèn)應(yīng)收賬款期末余額，在期末或期后再次發(fā)詢證函。
（7）審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件。
（8）確定應(yīng)收賬款的披露
預(yù)付賬款的有關(guān)實(shí)質(zhì)測試程序-文字部分省略。
例題推薦：大地公司于1992年10月份委托中正會計師事務(wù)所審計公司l992年度會計報表。注冊會計師李彤任該審計項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計程序，包括對截至1992年11月30日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6位顧客提出了以下意見：（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10000元已于1992年11月20日付訖。（3）大體一致。（4）經(jīng)查，貴公司11月30日的第25050號發(fā)票（金額為75O0元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月3O日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。（5）本公司曾于10月份預(yù)付貨款250O元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。（6）所購貨物從未收到。請問：針對顧客復(fù)函中提出的這些意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？
解答提示：（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。
（2）這種情況可能是由于時間差異造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進(jìn)行函證。
（3）該顧客的回答不清楚。注冊會計師應(yīng)重新函證，請具體準(zhǔn)確答復(fù)。
（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。
（5）應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（6）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確已運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請顧客重新查證；如確末運(yùn)出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。
三、存貨審計
（一）審計目標(biāo)
1、內(nèi)部控制是否健全
2、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在
3、記錄完整
4、確實(shí)為被審計單位擁有
5、計價符合實(shí)際
6、期末前后收付正確記錄
7、成本計算正確
8、披露恰當(dāng)
（二）符合性測試
1、存貨內(nèi)部控制制度
2、符合性測試：了解；抽查入庫；抽查發(fā)出；審查成本會計制度；分析性復(fù)核；評價。其中分析性復(fù)核是重點(diǎn)程序：a.對比各期毛利推斷余額是否估算正確 b.比較各期周轉(zhuǎn)率判斷管理水平c.比較制造水平推斷單位成本是否正確。
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、存貨的實(shí)地盤點(diǎn)
（1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃：召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃或指令貫徹到每一位參與人員。
（2）監(jiān)盤時間：在會計期末以前。如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，審計人員應(yīng)在盤點(diǎn)時加以監(jiān)督，同時對盤點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時間靠近會計期末。
（3）實(shí)地觀察與抽點(diǎn) 盤點(diǎn)開始前，注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過程。
（4）項(xiàng)目選?。簩χ匾?xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。
例題推薦：庫存現(xiàn)金、存貨監(jiān)盤的區(qū)別
項(xiàng)目 盤點(diǎn)范圍 盤點(diǎn)時間 盤點(diǎn)方式 盤點(diǎn)的認(rèn)定
庫存現(xiàn)金 實(shí)地盤點(diǎn)所有存放在不同處的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 審計外勤工作中，選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行 突擊檢查，在被審單位出納和會計主管人員的參與下，由注冊會計師參加進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn) 與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)。
存貨 實(shí)地盤點(diǎn)抽查的一定比例存貨 接近資產(chǎn)負(fù)債表日（前） 事先通知，召開預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃指令貫穿到每一個參與人，實(shí)地觀察盤點(diǎn)，并抽點(diǎn)。 與存貨認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“完整性”和“估價或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)。
2.存貨的計價測試
（1）外購存貨的計價測試
主要是對被審計單位所選計價方法（加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等）的合理性與一致性予以關(guān)注。
例題推薦：計價方法對報表的影響分析：
物價變動 物價上漲 物價下降
計價方法 FIFO法 加權(quán)平均法 LIFO法 FIFO法 加權(quán)平均法 LIFO法
存貨價值 高 中 低 低 中 高
發(fā)貨成本 低 中 高 高 中 低
利潤 高 中 低 低 中 高
分析：在物價上升情況下，從原來采用先進(jìn)先出法， 改用后進(jìn)先出法核算發(fā)貨成本，會低估存貨價值，高估發(fā)貨成本，從而低估利潤。其他情況可類比。
（2）自制存貨的計價測試
3.在途材料的審查
4.委托加工材料的審查
5.低值易耗品的審查
6.購銷業(yè)務(wù)的年度截止測試
檢查結(jié)帳日最后一張銷售發(fā)票和驗(yàn)收報告的編號。
購貨截止原則：實(shí)物入庫（列入存貨）與入帳應(yīng)在同一時期；是否入帳以貨物入庫為準(zhǔn)。
7.審查存貨在會計報表上的反映是否公允
四、長期投資審計
（一）審計目標(biāo)
1、內(nèi)部控制健全性
2、在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在
3、所有發(fā)生業(yè)務(wù)記錄完畢
4、確實(shí)為被審計單位所擁有
5、確定計價正確
6、確定期末分類正確
7、披露恰當(dāng)
（二）內(nèi)部控制和符合性測試
（三）實(shí)質(zhì)性測試
1、取得明細(xì)表
2、核對和盤點(diǎn)長期投資
3、審查長期投資的入賬價值是否正確（2005年10月28日錄象截止）
4、長期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確
5、折價、溢價攤銷是否正確
6、審查收益處理是否正確
7、投資收回處理是否正確
8、在會計報表上披露恰當(dāng)
注意四個方面：（1）檢查報表數(shù)與審定數(shù)是否相符；（2）一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資報表數(shù)與審定數(shù)是否相符；（3）長期投資累計金額超過凈資產(chǎn)的50%，是否已在會計報表中進(jìn)行披露；（4）市價與成本存在顯著差異，是否已作恰當(dāng)?shù)呐丁?BR> 五、固定資產(chǎn)審計
（一）審計目標(biāo)
1、確定內(nèi)部控制健全性
2、實(shí)際存在運(yùn)行情況
3、所有權(quán)情況
4、計價方法適當(dāng)
5、折舊政策適當(dāng)
6、交易會計處理適當(dāng)，披露正確
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
1、內(nèi)部控制
不相容的職責(zé)分離 固定資產(chǎn)的賬簿記錄
編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算 確定資本性支出和權(quán)益性支出的合理性
定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)
2、符合性測試
（1）了解內(nèi)控
（2）抽查購買和處置業(yè)務(wù)
（3）分析性復(fù)核 P176的四個方面
補(bǔ)充：進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）
（1）通過計算“固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未銷帳的問題；也能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)或增加了固定資產(chǎn)沒有入賬；
（2）通過計算“本年折舊額÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算錯誤；
（3）通過計算“累計折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤；
（4）比較各年度、各月的修理及維護(hù)費(fèi)用，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤；
（5）比較各年度固定資產(chǎn)增減變動，分析增減變化的原因；
（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（三）實(shí)質(zhì)性測試
補(bǔ)充：獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（分類、機(jī)械準(zhǔn)確性）
1、盤點(diǎn)
2、固定資產(chǎn)增加的審計
3、固定資產(chǎn)減少的審計
4、固定資產(chǎn)折舊的審計
檢查固定資產(chǎn)折舊范圍
計提折舊的固定資產(chǎn) 不計提折舊的固定資產(chǎn)
1、在用固定資產(chǎn) 1、破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)固定資產(chǎn)
2、租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營性） 2、租入固定資產(chǎn)（經(jīng)營性）
3、融資租入固定資產(chǎn) 3、未到使用年限、提前報廢的固定資產(chǎn)
4、大修理固定資產(chǎn) 4、更新改造中的固定資產(chǎn)
5、季節(jié)性停用固定資產(chǎn) 5、已到使用年限繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
6、建筑物 6、巳提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn)
7、已使用未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn) 7、已在成本中列支的固定資產(chǎn)
8、未使用、不需用固定資產(chǎn) 8、土地
六、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)審計
（一）審計目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
（三）實(shí)質(zhì)性測試