第十章 負債和所有者權益審計
一、流動負債的審計
（一）應付賬款審計的目標
（二）內部控制制度的符合性測試
1、內部控制制度
2、符合性測試
（三）實質性測試
1、應付賬款的實質性測試
（1）明細表：獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。（機械準確性）
（2）抽取記錄憑證：
（3）查漏：195頁的三條路
補充——（1）結合監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。可能漏記應付帳款；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確?？赡苈┯洃稁た?。（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。若應在資產(chǎn)負債表日前入帳，則漏記應付帳款；審查時，還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。如果通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
（4）截止：（2005年10月31日上午截至，下午由該問題從頭開始）
（5）函證：函證應付帳款。（真實性、所有權、估價）
注意：一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為：應付帳款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付帳款[完整性]；況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。
而應收帳款卻必須進行函證。原因：（1）應收帳款審計目標主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應收帳款；（2）其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不能有效地查證高估的應收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內部證據(jù)， 可靠性較差。
①下列情況需要對應付帳款進行函證：Ⅰ控制風險較高；Ⅱ應付帳款余額較大；Ⅲ客戶處于經(jīng)濟因難階段。
②函證對象的選擇：Ⅰ金額較大的債權人；Ⅱ金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人；Ⅲ其他債權人，如：帳齡較長的、不送對帳單的等。
③函證方式：肯定式，并具體說明應付金額。
④替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。
其他要求與應收帳款函證相同。
（6）表達披露：
檢查應付帳款是否存在借方余額。（分類）應付帳款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預付貨款等。應付帳款出現(xiàn)借方余額，性質為債權，視同資產(chǎn)，應在工作底稿中編制重分類分錄， 列為資產(chǎn)：
借：預付帳款 ×××
貸：應付帳款 ×××
結合預付帳款的明細余額，查明有否在應付帳款和預付帳款兩面同時掛帳的項目；結合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付帳款的其他應付款。（分類）
檢查應付帳款長期掛帳的原因，對確實無法支付的會計處理是否正確。（分類）確實無法支付的應付帳款應轉入資本公積項目，相關依據(jù)及審批手續(xù)應完備。
檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付帳款的會計處理是否正確。（估價）帶有現(xiàn)金折扣的應付帳款應按發(fā)票上記載的全部應付金額入帳，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。
驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。（披露）“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。
例題推薦：注冊會計師應如何查找D公司未入賬的應付賬款？
解答提示：注冊會計師查找未入賬應付賬款的審計程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。
2、短期借款的實質性測試
3、應付票據(jù)的實質性測試
（1）開出應付票據(jù)的審查
（2）償還應付票據(jù)的審查
4、預收賬款的實質性測試
5、應付工資的實質性測試
特別注意應付工資按照用途分配進入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出、應付福利費等不同科目。
6、應付福利費的實質性測試
7、應交稅金的實質性測試
應交增值稅 （1）計稅基礎的銷售額是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）進項稅額的扣除是否正確。（4）實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定。（6）是否及時足額繳納稅款。（7）應交增值稅的賬務處理是否正確。
應交消費稅 （1）計稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）是否及時足額繳納稅款。（4）應交消費稅的會計核算是否正確。
應交營業(yè)稅 （1）計稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）營業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定。（4）是否及時足額繳納稅款。（5）應交營業(yè)稅的會計核算是否正確。
8、其他應付款的實質性測試
二、長期負債的審計
（一）長期借款審計的目標
（二）內部控制制度
（三）實質性測試
1、長期借款的實質性測試：注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為關注的重點。
一、流動負債的審計
（一）應付賬款審計的目標
（二）內部控制制度的符合性測試
1、內部控制制度
2、符合性測試
（三）實質性測試
1、應付賬款的實質性測試
（1）明細表：獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。（機械準確性）
（2）抽取記錄憑證：
（3）查漏：195頁的三條路
補充——（1）結合監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。可能漏記應付帳款；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確?？赡苈┯洃稁た?。（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。若應在資產(chǎn)負債表日前入帳，則漏記應付帳款；審查時，還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。如果通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
（4）截止：（2005年10月31日上午截至，下午由該問題從頭開始）
（5）函證：函證應付帳款。（真實性、所有權、估價）
注意：一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為：應付帳款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付帳款[完整性]；況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。
而應收帳款卻必須進行函證。原因：（1）應收帳款審計目標主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應收帳款；（2）其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不能有效地查證高估的應收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內部證據(jù)， 可靠性較差。
①下列情況需要對應付帳款進行函證：Ⅰ控制風險較高；Ⅱ應付帳款余額較大；Ⅲ客戶處于經(jīng)濟因難階段。
②函證對象的選擇：Ⅰ金額較大的債權人；Ⅱ金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人；Ⅲ其他債權人，如：帳齡較長的、不送對帳單的等。
③函證方式：肯定式，并具體說明應付金額。
④替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。
其他要求與應收帳款函證相同。
（6）表達披露：
檢查應付帳款是否存在借方余額。（分類）應付帳款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預付貨款等。應付帳款出現(xiàn)借方余額，性質為債權，視同資產(chǎn)，應在工作底稿中編制重分類分錄， 列為資產(chǎn)：
借：預付帳款 ×××
貸：應付帳款 ×××
結合預付帳款的明細余額，查明有否在應付帳款和預付帳款兩面同時掛帳的項目；結合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付帳款的其他應付款。（分類）
檢查應付帳款長期掛帳的原因，對確實無法支付的會計處理是否正確。（分類）確實無法支付的應付帳款應轉入資本公積項目，相關依據(jù)及審批手續(xù)應完備。
檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付帳款的會計處理是否正確。（估價）帶有現(xiàn)金折扣的應付帳款應按發(fā)票上記載的全部應付金額入帳，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。
驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。（披露）“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。
例題推薦：注冊會計師應如何查找D公司未入賬的應付賬款？
解答提示：注冊會計師查找未入賬應付賬款的審計程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。
2、短期借款的實質性測試
3、應付票據(jù)的實質性測試
（1）開出應付票據(jù)的審查
（2）償還應付票據(jù)的審查
4、預收賬款的實質性測試
5、應付工資的實質性測試
特別注意應付工資按照用途分配進入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出、應付福利費等不同科目。
6、應付福利費的實質性測試
7、應交稅金的實質性測試
應交增值稅 （1）計稅基礎的銷售額是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）進項稅額的扣除是否正確。（4）實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定。（6）是否及時足額繳納稅款。（7）應交增值稅的賬務處理是否正確。
應交消費稅 （1）計稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）是否及時足額繳納稅款。（4）應交消費稅的會計核算是否正確。
應交營業(yè)稅 （1）計稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）營業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定。（4）是否及時足額繳納稅款。（5）應交營業(yè)稅的會計核算是否正確。
8、其他應付款的實質性測試
二、長期負債的審計
（一）長期借款審計的目標
（二）內部控制制度
（三）實質性測試
1、長期借款的實質性測試：注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為關注的重點。