第四章 審計目標和審計證據(jù)
一、審計目標
審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。
（一）我國社會審計的總目標
社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
（二）審計的具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理*的認定和審計總目標來確定。
1、被審計單位管理*對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。
例題推薦：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，請指出管理*對該項目作出了哪些認定？
解答提示：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，這意味著管理*對該項目作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為5萬元；（3）所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制（若會計報表附注未作出與該認定相反的有關(guān)說明）。
管理*對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：
（1）存在或發(fā)生的認定：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）
（2）完整性的認定：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項目。
（3）權(quán)利和義務(wù)認定：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。
（4）估價或分攤的認定：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。
（5）表達與披露的認定。會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當披露。
例題推薦：完整性認定是指是否將所有交易或事項都已列入會計報表，解決低估問題；存在發(fā)生認定是指資產(chǎn)負債表所列項目在資產(chǎn)負債表日是否存在，解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認定，還是“完整性”認定？
解答提示：“存在和發(fā)生”主要與會計報表組成要素高估有關(guān)，“完整性”主要與會計報表要素低估有關(guān)，但他們之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師可能同時獲取關(guān)于存在和完整性認定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤時，注冊會計師可檢查附在商品上的盤點標簽，檢查其說明及數(shù)量是否正確，從而對存在與完整性認定做出判斷；注冊會計師還可檢查是否所有存貨項目都貼有標簽，從而獲取與完整性認定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。
例題推薦：
1.注冊會計師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露時，應(yīng)當「ABD」
A.檢查資產(chǎn)負債表上長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符；
B.檢查長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時，是否已在附注中恰當披露；
C.盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符；
D.檢查一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目的數(shù)額是否列入流動資產(chǎn)。
解答提示：盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符時為了證實投資的真實性。
2.存貨盤點中的遺漏影響以下「AD」高估或低估：
A.存貨；B.應(yīng)收賬款；C.主營業(yè)務(wù)收入；D.主營業(yè)務(wù)成本
解答提示：存貨盤點影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)
3.下列關(guān)于存貨正確截止的有「AB」
A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗收報告，則貨物肯定已入庫，并包括在本年的實地盤點范圍內(nèi)；
B.如果驗收報告日期為次年1月份的日期，則貨物一般不會列入年底實地盤點范圍內(nèi)；
C.如果12月31日購入貨物，并已包括當年實物盤點范圍內(nèi)。而購貨發(fā)票次年1月份才到，可記入次年1月份賬內(nèi)；
D.如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當年12月份賬內(nèi)，貨物不列入盤點范圍
解答提示：如果12月31日購入貨物，并已包括當年實物盤點范圍內(nèi)，應(yīng)當同時暫估入賬；如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當年12月份賬內(nèi)，貨物也應(yīng)當同時作為在途貨物列入盤點范圍。
4.以下會計處理，哪些與完整性認定有關(guān)「AD」
A.企業(yè)報表上顯示主營業(yè)務(wù)收入230萬元，但企業(yè)實際因在小金庫藏著29萬元，少計了29萬元；
B.會計報表上顯示主營業(yè)務(wù)收入239萬元，但企業(yè)因提前確認收入多計了34萬元；
C.企業(yè)因資本化和費用化的混淆，少計費用200萬元；
D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來，沒有記賬而導致少計費用200萬元。
解答提示：完整性不僅與低估有關(guān)，最主要的是導致低估的原因不是計算或確認錯誤了，而是藏匿起來，AD屬于這種情況，與完整性有關(guān)，BC屬于因計算或確認錯而導致的低估，與估計有關(guān)。
例題推薦：指出下列固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的管理*的認定：（1）檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；（2）實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r；（4）審查提取折舊的方法是否適當。
解答提示：各固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的認定是：（1）檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，包含了“存在或發(fā)生”認定和“權(quán)利與義務(wù)”認定。（2）實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務(wù)”三項認定。（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r，包含了“權(quán)利與義務(wù)”和“表達與披露”認定。 （4）審查提取折舊的方法是否適當，包含了“估價與分攤”認定。
2、具體審計目標
具體審計目標是根據(jù)管理*對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理*認定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標和一般審計目標對應(yīng)的認定）
補充：總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
1真實性 —— 所列余額真實?！嬖诨虬l(fā)生
2完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括。……………完整性
3所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有?！瓩?quán)利和義務(wù)
4估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算?！纼r或分攤
5截止 —— 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g?！纼r或分攤
6機械準確性?！纼r或分攤
7披露——報表中適當反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達與披露
8分類—— 所列金額的分類適當?！磉_與披露
2001年CPA審計簡答3、表列示了會計報表審計的具體審計目標，其中包括一般審計目標和應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標。請根據(jù)認定、一般審計目標和報表項目具體審計目標的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當位置填列：
（1）與一般審計目標正確對應(yīng)的被審計單位管理*認定；
（2）與一般審計目標正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標的英文大寫字母。
一般審計目標 應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標
總體合理性 A 應(yīng)收賬款以其賬面價值在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示
真 實 性 B 應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯報。
完 整 性 C 年末銷售截止是恰當?shù)?BR> 所 有 權(quán) D 應(yīng)收賬款以恰當?shù)陌纯蛻裘Q予以分類
估 價 E 應(yīng)收賬款總額余額與各明細賬余額合計一致
截 止 F 所有符合銷售收入確認條件的賒銷金額已計入應(yīng)收站款
機械準確性 G 所有應(yīng)收賬款均已按既定的會計政策計提壞帳準備
披 露 H 資產(chǎn)負債表日，所有已紀錄的應(yīng)收賬款存在
分 類 I 所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于公司
解答提示：
管理*認定 一般審計目標 應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標
總體合理性 B
存在和發(fā)生 真實性 H
完整性 完整性 F
所有權(quán) 所有權(quán) I
估價或分攤 估價 G
估價或分攤 截止 C
估價或分攤 機械準確性 E
表達與披露 披露 A
表達與披露 分類 D
一、審計目標
審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。
（一）我國社會審計的總目標
社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
（二）審計的具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理*的認定和審計總目標來確定。
1、被審計單位管理*對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。
例題推薦：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，請指出管理*對該項目作出了哪些認定？
解答提示：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，這意味著管理*對該項目作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為5萬元；（3）所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制（若會計報表附注未作出與該認定相反的有關(guān)說明）。
管理*對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：
（1）存在或發(fā)生的認定：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）
（2）完整性的認定：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項目。
（3）權(quán)利和義務(wù)認定：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。
（4）估價或分攤的認定：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。
（5）表達與披露的認定。會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當披露。
例題推薦：完整性認定是指是否將所有交易或事項都已列入會計報表，解決低估問題；存在發(fā)生認定是指資產(chǎn)負債表所列項目在資產(chǎn)負債表日是否存在，解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認定，還是“完整性”認定？
解答提示：“存在和發(fā)生”主要與會計報表組成要素高估有關(guān)，“完整性”主要與會計報表要素低估有關(guān)，但他們之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師可能同時獲取關(guān)于存在和完整性認定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤時，注冊會計師可檢查附在商品上的盤點標簽，檢查其說明及數(shù)量是否正確，從而對存在與完整性認定做出判斷；注冊會計師還可檢查是否所有存貨項目都貼有標簽，從而獲取與完整性認定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。
例題推薦：
1.注冊會計師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露時，應(yīng)當「ABD」
A.檢查資產(chǎn)負債表上長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符；
B.檢查長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時，是否已在附注中恰當披露；
C.盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符；
D.檢查一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目的數(shù)額是否列入流動資產(chǎn)。
解答提示：盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符時為了證實投資的真實性。
2.存貨盤點中的遺漏影響以下「AD」高估或低估：
A.存貨；B.應(yīng)收賬款；C.主營業(yè)務(wù)收入；D.主營業(yè)務(wù)成本
解答提示：存貨盤點影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)
3.下列關(guān)于存貨正確截止的有「AB」
A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗收報告，則貨物肯定已入庫，并包括在本年的實地盤點范圍內(nèi)；
B.如果驗收報告日期為次年1月份的日期，則貨物一般不會列入年底實地盤點范圍內(nèi)；
C.如果12月31日購入貨物，并已包括當年實物盤點范圍內(nèi)。而購貨發(fā)票次年1月份才到，可記入次年1月份賬內(nèi)；
D.如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當年12月份賬內(nèi)，貨物不列入盤點范圍
解答提示：如果12月31日購入貨物，并已包括當年實物盤點范圍內(nèi)，應(yīng)當同時暫估入賬；如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當年12月份賬內(nèi)，貨物也應(yīng)當同時作為在途貨物列入盤點范圍。
4.以下會計處理，哪些與完整性認定有關(guān)「AD」
A.企業(yè)報表上顯示主營業(yè)務(wù)收入230萬元，但企業(yè)實際因在小金庫藏著29萬元，少計了29萬元；
B.會計報表上顯示主營業(yè)務(wù)收入239萬元，但企業(yè)因提前確認收入多計了34萬元；
C.企業(yè)因資本化和費用化的混淆，少計費用200萬元；
D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來，沒有記賬而導致少計費用200萬元。
解答提示：完整性不僅與低估有關(guān)，最主要的是導致低估的原因不是計算或確認錯誤了，而是藏匿起來，AD屬于這種情況，與完整性有關(guān)，BC屬于因計算或確認錯而導致的低估，與估計有關(guān)。
例題推薦：指出下列固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的管理*的認定：（1）檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；（2）實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r；（4）審查提取折舊的方法是否適當。
解答提示：各固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的認定是：（1）檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，包含了“存在或發(fā)生”認定和“權(quán)利與義務(wù)”認定。（2）實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務(wù)”三項認定。（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r，包含了“權(quán)利與義務(wù)”和“表達與披露”認定。 （4）審查提取折舊的方法是否適當，包含了“估價與分攤”認定。
2、具體審計目標
具體審計目標是根據(jù)管理*對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理*認定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標和一般審計目標對應(yīng)的認定）
補充：總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
1真實性 —— 所列余額真實?！嬖诨虬l(fā)生
2完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括。……………完整性
3所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有?！瓩?quán)利和義務(wù)
4估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算?！纼r或分攤
5截止 —— 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g?！纼r或分攤
6機械準確性?！纼r或分攤
7披露——報表中適當反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達與披露
8分類—— 所列金額的分類適當?！磉_與披露
2001年CPA審計簡答3、表列示了會計報表審計的具體審計目標，其中包括一般審計目標和應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標。請根據(jù)認定、一般審計目標和報表項目具體審計目標的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當位置填列：
（1）與一般審計目標正確對應(yīng)的被審計單位管理*認定；
（2）與一般審計目標正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標的英文大寫字母。
一般審計目標 應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標
總體合理性 A 應(yīng)收賬款以其賬面價值在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示
真 實 性 B 應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯報。
完 整 性 C 年末銷售截止是恰當?shù)?BR> 所 有 權(quán) D 應(yīng)收賬款以恰當?shù)陌纯蛻裘Q予以分類
估 價 E 應(yīng)收賬款總額余額與各明細賬余額合計一致
截 止 F 所有符合銷售收入確認條件的賒銷金額已計入應(yīng)收站款
機械準確性 G 所有應(yīng)收賬款均已按既定的會計政策計提壞帳準備
披 露 H 資產(chǎn)負債表日，所有已紀錄的應(yīng)收賬款存在
分 類 I 所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于公司
解答提示：
管理*認定 一般審計目標 應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標
總體合理性 B
存在和發(fā)生 真實性 H
完整性 完整性 F
所有權(quán) 所有權(quán) I
估價或分攤 估價 G
估價或分攤 截止 C
估價或分攤 機械準確性 E
表達與披露 披露 A
表達與披露 分類 D