第八節(jié) 存貨期末計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。當成本低與可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。
企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，由三種不同的計算方法可供選擇：
1、單項比較法
亦稱逐項比較法或個別比較法，指對庫存中每一存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。
2、分類比較法
亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。
3、綜合比較法
亦稱總額比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。
單項比較法計算的期末成本總計最低，分類比較法次之，綜合比較法。原因是單項比較法所確定的均為各項存貨的，據(jù)此計算的結果比較準確，但這種方法的工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此。
期末通過按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對庫存存貨計價后，若可變現(xiàn)凈值高于賬面成本，則無須進行賬務處理；若可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，則應按可變現(xiàn)凈值作為期末存貨的價值，可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額應采用一定的方法進行賬務處理。其處理方法主要有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
1、直接轉(zhuǎn)銷法
是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，同時將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值，在這種方法下，應設置“存貨跌價損失”科目，確認損失時，借記“存貨跌價損失”科目，貸記有關存貨科目。采用該法，期末存貨的賬面余額是成本與可變現(xiàn)凈值的較低者，而不是實際成本數(shù)。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過計入，列為當期損益。
2、備抵法
將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，而是記入“存貨跌價損失準備”備抵科目，單獨進行記錄和反映。采用該法，期末存貨的賬面余額仍然是實際成本，“存貨跌價損失準備”科目余額在資產(chǎn)負債表上作為“存貨”項目的抵減項目。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過記入“存貨跌價損失”科目，列為當期損益。
[例16]例15中甲公司1999年12月31日對庫存存貨按成本與可變現(xiàn)凈值計價后應作的賬務處理如下：
如采用直接轉(zhuǎn)銷法，應編制會計分錄：
借：存貨跌價損失 100
貸：存貨 100
如采用備低法，應編制會計分錄：
借：存貨跌價損失 100
貸：存貨跌價損失準備 100
第九節(jié) 存貨的清查
存貨清查是通過對存貨的實物查對并與賬面資料比較，確定各項存貨的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。
一、存貨清查的科目設置
為了核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目借方登記各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額，期末借方余額反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額反映尚未處理的各種物資的凈盈余。該科目下應設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細科目。
二、存貨清查的賬務處理
發(fā)生存貨盤盈時，應借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科；發(fā)生存貨盤虧、毀損時，應借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”等科目；
盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，報經(jīng)批準后處理時：存貨的盤盈，應借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目；存貨盤虧、毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“原材料”、“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分（即定額內(nèi)損耗），借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；
[例17]某企業(yè)1996年4月因洪澇災害，導致產(chǎn)成品毀損20000元，該項毀損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公司同意賠付實際損失的80%，其余損失由企業(yè)自己負擔。有關賬務處理如下：
批準前：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000
貸：庫存商品——產(chǎn)成品 20000
批準后：
借：其他應收款——保險公司 16000
營業(yè)外支出 4000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000
成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。當成本低與可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。
企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，由三種不同的計算方法可供選擇：
1、單項比較法
亦稱逐項比較法或個別比較法，指對庫存中每一存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。
2、分類比較法
亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。
3、綜合比較法
亦稱總額比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。
單項比較法計算的期末成本總計最低，分類比較法次之，綜合比較法。原因是單項比較法所確定的均為各項存貨的，據(jù)此計算的結果比較準確，但這種方法的工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此。
期末通過按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對庫存存貨計價后，若可變現(xiàn)凈值高于賬面成本，則無須進行賬務處理；若可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，則應按可變現(xiàn)凈值作為期末存貨的價值，可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額應采用一定的方法進行賬務處理。其處理方法主要有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
1、直接轉(zhuǎn)銷法
是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，同時將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值，在這種方法下，應設置“存貨跌價損失”科目，確認損失時，借記“存貨跌價損失”科目，貸記有關存貨科目。采用該法，期末存貨的賬面余額是成本與可變現(xiàn)凈值的較低者，而不是實際成本數(shù)。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過計入，列為當期損益。
2、備抵法
將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，而是記入“存貨跌價損失準備”備抵科目，單獨進行記錄和反映。采用該法，期末存貨的賬面余額仍然是實際成本，“存貨跌價損失準備”科目余額在資產(chǎn)負債表上作為“存貨”項目的抵減項目。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過記入“存貨跌價損失”科目，列為當期損益。
[例16]例15中甲公司1999年12月31日對庫存存貨按成本與可變現(xiàn)凈值計價后應作的賬務處理如下：
如采用直接轉(zhuǎn)銷法，應編制會計分錄：
借：存貨跌價損失 100
貸：存貨 100
如采用備低法，應編制會計分錄：
借：存貨跌價損失 100
貸：存貨跌價損失準備 100
第九節(jié) 存貨的清查
存貨清查是通過對存貨的實物查對并與賬面資料比較，確定各項存貨的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。
一、存貨清查的科目設置
為了核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目借方登記各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額，期末借方余額反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額反映尚未處理的各種物資的凈盈余。該科目下應設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細科目。
二、存貨清查的賬務處理
發(fā)生存貨盤盈時，應借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科；發(fā)生存貨盤虧、毀損時，應借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”等科目；
盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，報經(jīng)批準后處理時：存貨的盤盈，應借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目；存貨盤虧、毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“原材料”、“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分（即定額內(nèi)損耗），借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；
[例17]某企業(yè)1996年4月因洪澇災害，導致產(chǎn)成品毀損20000元，該項毀損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公司同意賠付實際損失的80%，其余損失由企業(yè)自己負擔。有關賬務處理如下：
批準前：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000
貸：庫存商品——產(chǎn)成品 20000
批準后：
借：其他應收款——保險公司 16000
營業(yè)外支出 4000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000