自考“中級財務(wù)會計”筆記(20)

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二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算
    企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),可以有自營建造和出包建造兩種方式,應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。
    1、自營工程
    企業(yè)采用自營方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程,應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項目設(shè)置明細(xì)科目。工程實際發(fā)生的各項支出記入其借方;工程完工,結(jié)轉(zhuǎn)工程的實際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目;期末借方余額反映尚未完工工程的實際支出,以及尚未領(lǐng)用工程物資的實際成本。企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資等,按購入物資的實際成本,借記“工程物資”科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用的工程物資等,按領(lǐng)用物資的實際成本,借記“在建工程——××工程”科目,貸記“工程物資”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用(如支付職工工資等),按實際發(fā)生額,借記“在建工程-××工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;自營工程完工并交付使用時,按實際發(fā)生的全部支出,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程——××工程”科目。
    [例3]某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢,為工程購置物資500000元,全部用于工程建設(shè);支付建設(shè)人員的工資45000元;為工程借款而發(fā)生的利息為20000元;工程完工,驗收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下:
    購買工程物資時,編制如下會計分錄:
    借:工程物資 500000
    貸:銀行存款 500000
    領(lǐng)用工程物資時,編制如下會計分錄:
    借:在建工程——廠房 500000
    貸:工程物資 500000
    支付建設(shè)人員工資時,編制如下會計分錄:
    借:在建工程——廠房 45000
    貸:應(yīng)付工資 45000
    結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時,編制如下會計分錄:
    借:在建工程——廠房 20000
    貸:長期借款 20000
    工程完工驗收,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時,編制如下會計分錄:
    借:固定資產(chǎn)——廠房 565000
    貸:在建工程——廠房 565000
    2、出包工程
    企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程,其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下,“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目,企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款時,借記“在建工程——××工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位賬單,補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價款時,借記“在建工程——××工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;工程完工并交付使用時,按實際發(fā)生的全部支出,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程——××工程”科目。
    [例4]某公司以出包方式建造一座倉庫,預(yù)付工程款300000元;工程完工決算,需補(bǔ)付價款20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:
    預(yù)付工程款時,編制如下會計分錄:
    借:在建工程——倉庫 300000
    貸:銀行存款 300000
    補(bǔ)付工程價款時,編制如下會計分錄:
    借:在建工程——倉庫 20000
    貸:銀行存款 20000
    工程竣工,結(jié)轉(zhuǎn)成本時,編制如下會計分錄:
    借:固定資產(chǎn)——倉庫 320000
    貸:在建工程——倉庫 320000
    三、投入固定資產(chǎn)的核算
    企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加,另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn),按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價,借記“固定資產(chǎn)”科目,按評估確認(rèn)的凈值,貸記“實收資本”或“股本”等科目,按其差額,貸記“累計折舊”科目。
    [例5]A公司接受B公司投入的一項固定資產(chǎn),投出單位的賬面原價為90000元,已提折舊2000元,經(jīng)資產(chǎn)評估師評估確認(rèn)的價值為95000元,凈值為80000元。雙方同意以評估凈值確認(rèn)投資額。
    A公司應(yīng)編制如下會計分錄:
    借:固定資產(chǎn) 95000
    貸:累計折舊 15000
    實收資本 80000
    四、融資租人固定資產(chǎn)的核算
    融資租入固定資產(chǎn),是指企業(yè)向經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。這種租賃方式的租賃期限較長,租賃費用包括了設(shè)備的價款、租賃費、借款利息等。而且,在租賃期滿后,設(shè)備產(chǎn)權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。因此,融資租賃實際上是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式。企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目,核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時需要安裝的固定資產(chǎn),先以租賃設(shè)備的價款,加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)的原價計入“在建工程”科目,待安裝完畢交付使用后,再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。租賃期滿,如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè),則應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方提取折舊。
    [例6]某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺。按租賃協(xié)議規(guī)定,該設(shè)備的價款為150000元,運輸費為10000元,途中保險費為4000元,發(fā)生的安裝調(diào)試費及相關(guān)支出為20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下,
    租入固定資產(chǎn)時,編制如下會計分錄:
    借:在建工程 164000
    貸:長期應(yīng)付款 164000
    支付安裝調(diào)試費時,編制如下會計分錄:
    借:在建工程 20000
    貸:銀行存款 20000
    安裝完畢并交付使用時,編制如下會計分錄:
    借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 184000
    貸:在建工程 184000
    租賃期滿,按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時,編制如下會計分錄:
    借:固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 184000
    貸:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 184000
    五、接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算
    企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價入賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各種費用,計入固定資產(chǎn)價值;接受捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為增加資本公積處理。企業(yè)在接受捐贈時,借記“固定資產(chǎn)”科目;如為舊的固定資產(chǎn),應(yīng)估計折舊,貸記“累計折舊”科目,按其差額貸記“資本公積”科目。
    [例7]某企業(yè)接受捐贈的設(shè)備一臺,根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價值為45000元,估計折舊額為5000元,發(fā)生的運輸費、包裝費共計2000元。企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時,編制如下會計分錄:
    借:固定資產(chǎn) 47000
    貸:累計折舊 5000
    資本公積 40000
    銀行存款 2000
    六、盤盈固定資產(chǎn)的核算
    企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算,按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價值,借記“固定資產(chǎn)”科目;按估計折舊,貸記“累計折舊”科目;按其差額貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目,即借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。