第六章 內(nèi)部控制制度及其評審
1、內(nèi)部控制制度的意義和作用
（1）建立和健全內(nèi)部控制制度，是被審計單位管理*的責(zé)任。
（2）審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制制度的固有限制。
2、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制包括授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、會計記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制、內(nèi)部審計控制等。
3、內(nèi)部控制制度的評審
內(nèi)部控制制度的評審是要求審計人員對被審單位的內(nèi)部控制制度的健全程度和內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行做出評價。對內(nèi)部控制制度進行評審時，審計人員首先要了解和描述內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上進行初步評價和符合性測試。審計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的初步評價確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍，對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、合理性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行測試。審計人員在完成符合性測試以后，應(yīng)根據(jù)其測試的結(jié)果對內(nèi)部控制制度進行再次評價，以此確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。
第一節(jié) 內(nèi)部控制制度的意義和作用
一、內(nèi)部控制度的意義
所謂內(nèi)部控制制度即指各級管理部門在本單位、本部門內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并予以規(guī)范、系統(tǒng)化、制度化、由此所形成的一整套嚴密的控制機制，也稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)。
內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段，可以基本上劃分為兩大類；一類稱為內(nèi)部會計控制，另一類稱為內(nèi)部管理控制。
內(nèi)部會計控制主要運用會計的手段以及它與會計有關(guān)的方法對財務(wù)會計系統(tǒng)所進行的控制；內(nèi)部管理控制是采用會計以外的方法對管理系統(tǒng)進行的控制。
二、內(nèi)部控制制度的作用
內(nèi)部控制制度的作用，可以歸納為以下幾個方面：
（一）保護資產(chǎn)的安全的完整；
（二）保證會計及其他信息資料的真實可靠；
（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標；
（四）提高業(yè)務(wù)處理的工作效率；
（五）有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制；
三、內(nèi)部控制的目標及其固有限制
（一）內(nèi)部控制的目標
建立和健全內(nèi)部控制制度，是被審計單位管理*的責(zé)任。內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標：
1.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。
2.保證所有的交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。
3.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
4.保證賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)的定期核對相符。
（二）內(nèi)部控制的固有限制
1.內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益的原則。
2.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)進行控制，而對于個別的、偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，建立控制就較為困難，或者從成本效益的角度分析考慮，建立這方面的內(nèi)部控制沒有必要。
3.即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。
4.內(nèi)部控制可能因為有關(guān)人員的相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。
5.內(nèi)部失制可能因為執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從外部壓力而失效。
6.內(nèi)部控制可能因為經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
第二節(jié) 內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
從審計的角度而言，內(nèi)部控制按其基本內(nèi)容所涉及的范圍可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。
一、內(nèi)部會計控制
內(nèi)部會計控制是以保護財產(chǎn)物資和確保會計資料可靠性為目的，用于會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。
（一）授權(quán)控制
授權(quán)控制是指在企業(yè)組織的內(nèi)部，各層次的管理人員和員工必須經(jīng)過授權(quán)批準，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理。授權(quán)控制的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)產(chǎn)生的，授權(quán)有一般授權(quán)和特殊授權(quán)之分。一般授權(quán)是對業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦正常范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)，特殊授權(quán)是指對超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，即該項業(yè)務(wù)必須經(jīng)過特別批準，有關(guān)管理人員方可進行處理。
（二）職責(zé)分工控制
職責(zé)分工控制指對于企業(yè)內(nèi)部不相容的職責(zé)必須進行分工負責(zé)，不能由一人同時兼任。這一控制使經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時有關(guān)人員能夠相互制約，相互牽制。職責(zé)分工的主要目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。如某員工在履行其職責(zé)的正常過程中就可能發(fā)生錯誤或舞弊，并且內(nèi)部控制又難以發(fā)現(xiàn)他的舞弊，那么可以認為這些職責(zé)是不相容的。對于以下一些不相容的職責(zé)必須進行分工：
1.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)批準的職責(zé)與執(zhí)行該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)必須進行分離；
2.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)與審核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)必須進行分離；
3.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)與記錄該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)必須進行分離；
4.保管某項資產(chǎn)的職責(zé)與記錄項資產(chǎn)的職責(zé)必須進行分離；
5.保管某項資產(chǎn)的職責(zé)與清查該項資產(chǎn)的職責(zé)必須進行分離；
6.記錄總賬的職責(zé)與記錄明細賬、日記賬的職責(zé)必須進行分離。
（三）會計記錄控制
會計記錄控制是指在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計賬務(wù)記錄時，必須采取的一系列措施和方法，以便保證會計記錄所反映的經(jīng)濟活動信息的全面性、及時性和可靠性。
會計記錄控制主要包括以下幾項內(nèi)容：
1.原始憑證必須經(jīng)過專人審核，只有經(jīng)過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據(jù)；
2.記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，所有的記賬憑證必須附有原始憑證；
3.憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記；
4.憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制，各聯(lián)憑證必須注明用途，嚴格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)憑證，報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣合并一處按規(guī)定妥善保管；
5.建立定期的復(fù)核制度，定期對憑證的填制、記賬、過賬和報表編制的工作進行復(fù)核；
6.建立總分類賬和明細分類賬，總分類賬和日記賬定期核對制度；
7.建立完善的憑證傳遞程序。
8.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)后，必須簽名、蓋章以備今后追溯責(zé)任和查考。
1、內(nèi)部控制制度的意義和作用
（1）建立和健全內(nèi)部控制制度，是被審計單位管理*的責(zé)任。
（2）審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制制度的固有限制。
2、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制包括授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、會計記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制、內(nèi)部審計控制等。
3、內(nèi)部控制制度的評審
內(nèi)部控制制度的評審是要求審計人員對被審單位的內(nèi)部控制制度的健全程度和內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行做出評價。對內(nèi)部控制制度進行評審時，審計人員首先要了解和描述內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上進行初步評價和符合性測試。審計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的初步評價確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍，對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、合理性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行測試。審計人員在完成符合性測試以后，應(yīng)根據(jù)其測試的結(jié)果對內(nèi)部控制制度進行再次評價，以此確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。
第一節(jié) 內(nèi)部控制制度的意義和作用
一、內(nèi)部控制度的意義
所謂內(nèi)部控制制度即指各級管理部門在本單位、本部門內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并予以規(guī)范、系統(tǒng)化、制度化、由此所形成的一整套嚴密的控制機制，也稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)。
內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段，可以基本上劃分為兩大類；一類稱為內(nèi)部會計控制，另一類稱為內(nèi)部管理控制。
內(nèi)部會計控制主要運用會計的手段以及它與會計有關(guān)的方法對財務(wù)會計系統(tǒng)所進行的控制；內(nèi)部管理控制是采用會計以外的方法對管理系統(tǒng)進行的控制。
二、內(nèi)部控制制度的作用
內(nèi)部控制制度的作用，可以歸納為以下幾個方面：
（一）保護資產(chǎn)的安全的完整；
（二）保證會計及其他信息資料的真實可靠；
（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標；
（四）提高業(yè)務(wù)處理的工作效率；
（五）有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制；
三、內(nèi)部控制的目標及其固有限制
（一）內(nèi)部控制的目標
建立和健全內(nèi)部控制制度，是被審計單位管理*的責(zé)任。內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標：
1.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。
2.保證所有的交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。
3.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
4.保證賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)的定期核對相符。
（二）內(nèi)部控制的固有限制
1.內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益的原則。
2.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)進行控制，而對于個別的、偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，建立控制就較為困難，或者從成本效益的角度分析考慮，建立這方面的內(nèi)部控制沒有必要。
3.即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。
4.內(nèi)部控制可能因為有關(guān)人員的相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。
5.內(nèi)部失制可能因為執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從外部壓力而失效。
6.內(nèi)部控制可能因為經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
第二節(jié) 內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
從審計的角度而言，內(nèi)部控制按其基本內(nèi)容所涉及的范圍可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。
一、內(nèi)部會計控制
內(nèi)部會計控制是以保護財產(chǎn)物資和確保會計資料可靠性為目的，用于會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。
（一）授權(quán)控制
授權(quán)控制是指在企業(yè)組織的內(nèi)部，各層次的管理人員和員工必須經(jīng)過授權(quán)批準，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理。授權(quán)控制的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)產(chǎn)生的，授權(quán)有一般授權(quán)和特殊授權(quán)之分。一般授權(quán)是對業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦正常范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)，特殊授權(quán)是指對超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，即該項業(yè)務(wù)必須經(jīng)過特別批準，有關(guān)管理人員方可進行處理。
（二）職責(zé)分工控制
職責(zé)分工控制指對于企業(yè)內(nèi)部不相容的職責(zé)必須進行分工負責(zé)，不能由一人同時兼任。這一控制使經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時有關(guān)人員能夠相互制約，相互牽制。職責(zé)分工的主要目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。如某員工在履行其職責(zé)的正常過程中就可能發(fā)生錯誤或舞弊，并且內(nèi)部控制又難以發(fā)現(xiàn)他的舞弊，那么可以認為這些職責(zé)是不相容的。對于以下一些不相容的職責(zé)必須進行分工：
1.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)批準的職責(zé)與執(zhí)行該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)必須進行分離；
2.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)與審核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)必須進行分離；
3.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)與記錄該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)必須進行分離；
4.保管某項資產(chǎn)的職責(zé)與記錄項資產(chǎn)的職責(zé)必須進行分離；
5.保管某項資產(chǎn)的職責(zé)與清查該項資產(chǎn)的職責(zé)必須進行分離；
6.記錄總賬的職責(zé)與記錄明細賬、日記賬的職責(zé)必須進行分離。
（三）會計記錄控制
會計記錄控制是指在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計賬務(wù)記錄時，必須采取的一系列措施和方法，以便保證會計記錄所反映的經(jīng)濟活動信息的全面性、及時性和可靠性。
會計記錄控制主要包括以下幾項內(nèi)容：
1.原始憑證必須經(jīng)過專人審核，只有經(jīng)過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據(jù)；
2.記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，所有的記賬憑證必須附有原始憑證；
3.憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記；
4.憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制，各聯(lián)憑證必須注明用途，嚴格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)憑證，報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣合并一處按規(guī)定妥善保管；
5.建立定期的復(fù)核制度，定期對憑證的填制、記賬、過賬和報表編制的工作進行復(fù)核；
6.建立總分類賬和明細分類賬，總分類賬和日記賬定期核對制度；
7.建立完善的憑證傳遞程序。
8.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)后，必須簽名、蓋章以備今后追溯責(zé)任和查考。