第二章 所得稅會計
本章2001年考過10分，2002年考9分。今年估計會有一個5分的核算題，整體分值還會在10
第一節(jié) 所得稅會計概述
一、所得稅會計的概念
1、財務(wù)會計與稅法的區(qū)別2、所得稅會計、會計收益、應(yīng)稅收益的概念。
二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展
二者主要的差異是：
1.目標不同 2.計量所得的標準不同 3.核算依據(jù)不同（具體見課本）
三、所得稅會計的基本內(nèi)容
（一）永久性差異
1、企業(yè)確認為當期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。例如：A購買國債的利息收入；B分回稅后利潤；（33％）；這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。
2、按稅法規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認為當期收益。例如：A企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資；B企業(yè)接受現(xiàn)捐贈。這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。
3、按會計準則核算確認的費用和損失，在計算應(yīng)稅所得時不允許扣除。例如：A違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；B各項稅收的滯納金和罰款；C各種非公益救濟性捐贈和贊助支出；D超標的各項支出。E.短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備；這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。注意：違約金無論在稅法上還是在會計上都屬于可以扣除項目，因此不會形成永久性差異。
4、按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。例如：以前年度可以用稅前利潤彌補的虧損。
（二）時間性差異
1、本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）
2、本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（可抵減時間性差異）
四、所得稅會計的前提及其核算的方法
（一）所得稅會計的前提 所得稅屬于費用，不屬于利潤分配；
（二）核算方法 1：當期計列法 2：跨期所得稅分攤法 （具體概念見課本
第二節(jié) 所得稅會計的核算
一、應(yīng)付稅款法
1、科目設(shè)置 所得稅科目、應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅科目
二、納稅影響會計法
1、科目設(shè)置
“遞延稅款”屬于雙重性質(zhì)的科目；可以將“遞延稅款”科目的使用總結(jié)如表2-5所示
（1）本期發(fā)生的遞延稅款借項（可抵減時間性差異） （1）本期發(fā)生的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異）
（2）本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異） （2）本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項（可抵減時間性差異）
余額：期末遞延稅款借項大于遞延稅款貸項的差額（遞延所得稅資產(chǎn)） 余額：期末遞延稅款貸項大于遞延稅款借項的差額（遞延所得稅負債）
2、遞延法賬務(wù)處理 注意糾正教材例題的錯誤
例題：華豐有限責任公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33％。2001年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，其中：（1）采用權(quán)益法核算確認的投資收益為300萬元，被投資單位適用的所得稅稅率為33％，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者。（2）國債利息收入50萬元。（3）因違反合同支付違約金20萬元。（4）補貼收入300萬元。（5）計提壞賬準備300萬元，其中可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為50萬元。（6）計提存貨跌價準備200萬元，不允許在應(yīng)納稅所得額前扣除。要求：（1）計算華豐公司2001年的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明方向）、所得稅費用。（2）編制有關(guān)所得稅的會計分錄。（3）計算華豐公司2001年度的凈利潤。
[解答]本題壞賬準備和存貨跌價準備作為時間性差異，其余均作為永久性差異。違反合同支付的違約金無論在稅法上還是在會計上都屬于扣除項目，不存在差異。（1）2001年度應(yīng)交所得稅＝（2000－300－50＋300－50＋200）×33％＝2100×33％＝693（萬元） 遞延稅款金額（借方）＝（300－50＋200）×33％＝148.5（萬元） 所得稅費用＝693－148.5＝544.5（萬元）
（2）借：所得稅 544.5萬
遞延稅款 148.5萬
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 693
對教材P79例題1的錯誤糾正和思路剖析第1年：
時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝200－100＝100萬元 發(fā)生可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000＋100）×33％＝693萬元
第二步 時間性差異影響的所得稅＝100×33％＝33萬元
第三步 所得稅費用＝693－33＝660萬元
借：所得稅 660萬
遞延稅款 33萬
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 693萬
第2、3、4、5年和第1年會計分錄相同
第6年 時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝0－100＝－100萬元 轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000－100）×33％＝627萬元
第二步 時間性差異影響的所得稅＝100×33％＝33萬元
第三步 所得稅費用＝627＋33＝660萬元
借：所得稅 660萬
貸：遞延稅款 33萬
應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 627萬
第7、8、9、10年同上。
對教材P81例題2的錯誤糾正和思路剖析
前4年分錄同例1
第五年時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝200－100＝100萬元 發(fā)生可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000＋100）×30％＝630萬元
第二步 時間性差異影響的所得稅＝100×30％＝30萬元
第三步 所得稅費用＝630－30＝600萬元
借：所得稅 600萬
遞延稅款 30萬
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 630萬
第6年 時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝0－100＝－100萬元 轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000－100）×30％＝570萬元
第二步 轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅＝100×33％＝33萬元（用發(fā)生時候的稅率）
第三步 所得稅費用＝570＋33＝603萬元
借：所得稅 603萬
貸：遞延稅款 33萬
應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 570萬
第7、8、9年同第6年
第10年 時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝0－100＝－100萬元 轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000－100）×30％＝570萬元
第二步 轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅＝100×30％＝30萬元（用發(fā)生時候的稅率）
第三步 所得稅費用＝570＋30＝600萬元
借：所得稅 600萬
貸：遞延稅款 30萬
應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 570萬
3、債務(wù)法賬務(wù)處理
例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對所得稅進行核算，1997年前適用的所得稅率為33％，從1997年1 月1日起適用的所得稅率調(diào)整為30％。該企業(yè)1997年度實現(xiàn)的利潤總額為300萬元。1997年年初遞延稅款賬面余額貸方）33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異2萬元，可抵減時間性差異3萬元。 本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費5萬元，支付違法經(jīng)營罰款1萬元，國債利息收入之萬元，支付廣告費1萬元。要求：（1）計算該企業(yè)1997年度應(yīng)交的所得稅。（2）計算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）。（3）計算該企業(yè)1997年度計人損益的所得稅費用。（4）計算該企業(yè)1997年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）
［解答］（1）1997年應(yīng)交所得稅＝［（300+5+1-2）-2+3］×30％＝91.50（萬元）（2）由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額＝33÷33％×3％＝3（萬元）；（3）1997年計入損益的所得稅費用＝（300+5+1-2）×30％-3＝88.20（萬元）或＝91.50+（2×30％）-（3×30％）-3＝88.20（萬元）；（4）1997年12月31日遞延稅款貸方余額＝（33-3）+（2×30%）-（3×30%）＝29.70（萬元）或（33÷33％+2-3）×30%＝29.70（萬元）
注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費用
四、所得稅會計的前提及其核算的方法
（一）所得稅會計的前提 所得稅屬于費用，不屬于利潤分配；
（二）核算方法
當期計列法 也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。
跨期所得稅分攤法 將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認為負債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認為各期的所得稅費用
本章2001年考過10分，2002年考9分。今年估計會有一個5分的核算題，整體分值還會在10
第一節(jié) 所得稅會計概述
一、所得稅會計的概念
1、財務(wù)會計與稅法的區(qū)別2、所得稅會計、會計收益、應(yīng)稅收益的概念。
二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展
二者主要的差異是：
1.目標不同 2.計量所得的標準不同 3.核算依據(jù)不同（具體見課本）
三、所得稅會計的基本內(nèi)容
（一）永久性差異
1、企業(yè)確認為當期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。例如：A購買國債的利息收入；B分回稅后利潤；（33％）；這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。
2、按稅法規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認為當期收益。例如：A企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資；B企業(yè)接受現(xiàn)捐贈。這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。
3、按會計準則核算確認的費用和損失，在計算應(yīng)稅所得時不允許扣除。例如：A違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；B各項稅收的滯納金和罰款；C各種非公益救濟性捐贈和贊助支出；D超標的各項支出。E.短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備；這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。注意：違約金無論在稅法上還是在會計上都屬于可以扣除項目，因此不會形成永久性差異。
4、按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。例如：以前年度可以用稅前利潤彌補的虧損。
（二）時間性差異
1、本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）
2、本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（可抵減時間性差異）
四、所得稅會計的前提及其核算的方法
（一）所得稅會計的前提 所得稅屬于費用，不屬于利潤分配；
（二）核算方法 1：當期計列法 2：跨期所得稅分攤法 （具體概念見課本
第二節(jié) 所得稅會計的核算
一、應(yīng)付稅款法
1、科目設(shè)置 所得稅科目、應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅科目
二、納稅影響會計法
1、科目設(shè)置
“遞延稅款”屬于雙重性質(zhì)的科目；可以將“遞延稅款”科目的使用總結(jié)如表2-5所示
（1）本期發(fā)生的遞延稅款借項（可抵減時間性差異） （1）本期發(fā)生的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異）
（2）本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異） （2）本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項（可抵減時間性差異）
余額：期末遞延稅款借項大于遞延稅款貸項的差額（遞延所得稅資產(chǎn)） 余額：期末遞延稅款貸項大于遞延稅款借項的差額（遞延所得稅負債）
2、遞延法賬務(wù)處理 注意糾正教材例題的錯誤
例題：華豐有限責任公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33％。2001年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，其中：（1）采用權(quán)益法核算確認的投資收益為300萬元，被投資單位適用的所得稅稅率為33％，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者。（2）國債利息收入50萬元。（3）因違反合同支付違約金20萬元。（4）補貼收入300萬元。（5）計提壞賬準備300萬元，其中可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為50萬元。（6）計提存貨跌價準備200萬元，不允許在應(yīng)納稅所得額前扣除。要求：（1）計算華豐公司2001年的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明方向）、所得稅費用。（2）編制有關(guān)所得稅的會計分錄。（3）計算華豐公司2001年度的凈利潤。
[解答]本題壞賬準備和存貨跌價準備作為時間性差異，其余均作為永久性差異。違反合同支付的違約金無論在稅法上還是在會計上都屬于扣除項目，不存在差異。（1）2001年度應(yīng)交所得稅＝（2000－300－50＋300－50＋200）×33％＝2100×33％＝693（萬元） 遞延稅款金額（借方）＝（300－50＋200）×33％＝148.5（萬元） 所得稅費用＝693－148.5＝544.5（萬元）
（2）借：所得稅 544.5萬
遞延稅款 148.5萬
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 693
對教材P79例題1的錯誤糾正和思路剖析第1年：
時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝200－100＝100萬元 發(fā)生可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000＋100）×33％＝693萬元
第二步 時間性差異影響的所得稅＝100×33％＝33萬元
第三步 所得稅費用＝693－33＝660萬元
借：所得稅 660萬
遞延稅款 33萬
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 693萬
第2、3、4、5年和第1年會計分錄相同
第6年 時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝0－100＝－100萬元 轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000－100）×33％＝627萬元
第二步 時間性差異影響的所得稅＝100×33％＝33萬元
第三步 所得稅費用＝627＋33＝660萬元
借：所得稅 660萬
貸：遞延稅款 33萬
應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 627萬
第7、8、9、10年同上。
對教材P81例題2的錯誤糾正和思路剖析
前4年分錄同例1
第五年時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝200－100＝100萬元 發(fā)生可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000＋100）×30％＝630萬元
第二步 時間性差異影響的所得稅＝100×30％＝30萬元
第三步 所得稅費用＝630－30＝600萬元
借：所得稅 600萬
遞延稅款 30萬
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 630萬
第6年 時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝0－100＝－100萬元 轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000－100）×30％＝570萬元
第二步 轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅＝100×33％＝33萬元（用發(fā)生時候的稅率）
第三步 所得稅費用＝570＋33＝603萬元
借：所得稅 603萬
貸：遞延稅款 33萬
應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 570萬
第7、8、9年同第6年
第10年 時間性差異＝會計折舊－稅法折舊＝0－100＝－100萬元 轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異
第一步 應(yīng)交所得稅＝（（2000－100）×30％＝570萬元
第二步 轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅＝100×30％＝30萬元（用發(fā)生時候的稅率）
第三步 所得稅費用＝570＋30＝600萬元
借：所得稅 600萬
貸：遞延稅款 30萬
應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 570萬
3、債務(wù)法賬務(wù)處理
例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對所得稅進行核算，1997年前適用的所得稅率為33％，從1997年1 月1日起適用的所得稅率調(diào)整為30％。該企業(yè)1997年度實現(xiàn)的利潤總額為300萬元。1997年年初遞延稅款賬面余額貸方）33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異2萬元，可抵減時間性差異3萬元。 本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費5萬元，支付違法經(jīng)營罰款1萬元，國債利息收入之萬元，支付廣告費1萬元。要求：（1）計算該企業(yè)1997年度應(yīng)交的所得稅。（2）計算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）。（3）計算該企業(yè)1997年度計人損益的所得稅費用。（4）計算該企業(yè)1997年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）
［解答］（1）1997年應(yīng)交所得稅＝［（300+5+1-2）-2+3］×30％＝91.50（萬元）（2）由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額＝33÷33％×3％＝3（萬元）；（3）1997年計入損益的所得稅費用＝（300+5+1-2）×30％-3＝88.20（萬元）或＝91.50+（2×30％）-（3×30％）-3＝88.20（萬元）；（4）1997年12月31日遞延稅款貸方余額＝（33-3）+（2×30%）-（3×30%）＝29.70（萬元）或（33÷33％+2-3）×30%＝29.70（萬元）
注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費用
四、所得稅會計的前提及其核算的方法
（一）所得稅會計的前提 所得稅屬于費用，不屬于利潤分配；
（二）核算方法
當期計列法 也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。
跨期所得稅分攤法 將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認為負債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認為各期的所得稅費用