第八章 存貨監(jiān)控與核算辦法的設計
一、存貨監(jiān)控與核算辦法設計的意義
1.提供各種真實、完整、有用的存貨信息；
2.保證存貨的安全；
3.控制存貨的流動；
4.監(jiān)督和落實存貨的經營責任；
5.加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益。
二、進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務的特點以及各自監(jiān)控制度設計的目標
進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務的特點以及監(jiān)控制度設計目標的對比見下表：（注意2004綜合題）
業(yè)務特點
監(jiān)控制度設計目標
進貨業(yè)務
1.與生產和銷售計劃聯(lián)系密切；
2.直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加；
3.業(yè)務繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。
1.采購與生產、銷售要求一致；
2.取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負債增加的真實性與合理性；
3.合理揭示購貨折扣與折讓；
4.防止違法行為發(fā)生；
5.準確提供存貨會計信息。
銷貨業(yè)務
1.營業(yè)收入確認時間復雜；
2.商業(yè)折扣、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影響營業(yè)收入的計量；
3.直接導致貨幣資金的或應收賬款的增加。
1.保證營業(yè)收入的真實性、合理性和完整性；
2.保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實性與適度性；
3.保證銷售折扣和折讓的合理處理與揭示；
4.保證應收賬款記錄的真實性和可收回性；
5.防止違法行為。
儲存業(yè)務
1.占用資金量大；
2.儲存量的大小會影響生產和銷售；
3.容易發(fā)生存貨跌價損失；
4.容易出現(xiàn)管理漏洞；
5.實物規(guī)模大，容易造成損失。
1.對存貨正確計價、保證賬實相符，合理揭示存貨狀況；
2.保證恰當的存貨儲存量；
3.保證存貨安全。
三、進貨業(yè)務憑證流轉程序分析
進貨業(yè)務憑證流轉程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。
企業(yè)進貨時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。（2002年第2單項選擇題）
在貨物交接方式中，提貨制與送貨制的主要區(qū)別是（ ）
A.貨物的交接時間不同
B.貨物的接收單位不同
C.貨款的結算方式不同
D.貨物的交接地
1.送貨制下的憑證流轉程序
（2002年第26論述題。B企業(yè)是A公司的商品供應商，以送貨制和支票結算方式與A公司交易。A公司采購業(yè)務涉及到業(yè)務、財務、倉庫三個部門，商品采購業(yè)務使用一式四聯(lián)的“收貨單”。某日B企業(yè)按合同要求前來送貨。要求：設計A公司四聯(lián)“收貨單”在該筆采購業(yè)務中的流轉程序）（用文字說明）。
（1）供貨單位送交送貨通知；（注意2004綜合題）
（2）購貨單位業(yè)務部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；
（3）供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
（4）供貨單位持收貨單（第二、三聯(lián)）和發(fā)票結算貨款；
（5）購貨單位財務部門核對發(fā)貨票和收貨單后結算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務部門；
（6）供貨單位取得結算憑證，收到貨款；
（7）購貨單位業(yè)務部門根據收貨單第四聯(lián)登記備調卡。
2.提貨制下的憑證流轉程序
（2001年第26論述題：X公司為商品批發(fā)企業(yè)，與銷售業(yè)務相關的有業(yè)務、財務、倉庫三個部門，商品銷售業(yè)務使用一式五聯(lián)的發(fā)貨單。某日Y商店持轉賬支票用提貨制方式前來購貨。要求：請設計X公司五聯(lián)發(fā)貨單在該筆銷售業(yè)務中的流轉程序（用文字說明）。
（1）購貨單位業(yè)務部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財務部門；
（2）購貨單位財務部門審核無誤后辦理貨款結算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運部門；
（3）購貨單位的儲運部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗收后，將有關收貨單聯(lián)送財務部門和業(yè)務部門；
（4）購貨單位的財務部門和業(yè)務部門根據收貨單有關聯(lián)次分別登記貨物明細賬和貨物備調卡。
3.發(fā)貨制下的憑證流轉程序
（1）開戶銀行送來結算憑證未付通知；
（2）財會部門審核結算憑證金額后將其轉給本單位業(yè)務部門；
（3）業(yè)務部門將合同與結算憑證核對后，將結算憑證退回給財務部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存；
（4）財會部門辦理貨款承付手續(xù)；
（5）業(yè)務部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫；
（6）倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲運部門接貨送倉庫，倉庫驗收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
（7）倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財會部門和業(yè)務部門；
（8）財會部門根據收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務部門根據第四聯(lián)登記備調卡。
四、銷貨業(yè)務憑證流轉程序分析
銷貨業(yè)務憑證流轉程序設計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計與零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計。
（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序
1.提貨制下的憑證流轉程序（注意2004綜合題）
（1）購貨單位開來支票；
（2）業(yè)務部門根據購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結算，將第三聯(lián)交給財會部門并將其余聯(lián)次（第二、四、五聯(lián)）交給購貨單位；
（3）購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據出庫憑證付貨并根據發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；
（4）財會部門根據發(fā)貨單（第三聯(lián)）、送款回單和業(yè)務部門編制的銷貨日報表記賬。
2.送貨制下的憑證流轉程序
送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程序與提貨制相同。
（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序
零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。大多數零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內部繳款單、商品進銷存報告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務憑證流轉程序如下：
1.顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票（一式兩聯(lián)）；
2.顧客憑銷貨小票到收款臺交款，收款臺收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票；
3.顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員；
4.每日業(yè)務終了，由收款員填制“內部繳款單”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門；
5.出納將款項送存銀行，根據銀行回單編制收款憑證；
6.每日業(yè)務終了，由營業(yè)柜組負責人根據銷貨小票和進貨等有關憑證填制“商品進銷存報告單”，并連同有關憑證交給財會部門；
7.財會部門根據有關憑證和出納編制的收款憑證登記有關賬簿。
五、存貨計價方法選擇和清查盤點制度的設計
（一）存貨計價方法的選擇（注意賬務處理）
存貨計價包括存貨數量的盤存方法、收入存貨的計價（收入存貨價值）、發(fā)出存貨計價（發(fā)出存貨價值）和期末存貨計價（結存價值確定）四個方面。
1.存貨數量的盤存方法
存貨數量的盤存方法有實地盤存法（實地盤存制）（和永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）兩種。實地盤存法（實地盤存制）又稱定期盤存法（定期盤存制），永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）又稱賬面盤存法（賬面盤存制）。永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）是一種常用的盤存方法。
2.收入存貨計價
影響企業(yè)收入存貨計價的因素有四個方面：
（1）購貨價格
（2）附帶成本
附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)生的費用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲存保管費用。在實務中一般將后者計入期間費用處理。對于前者，商品流通企業(yè)購入商品時將其作為期間營業(yè)費用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計入采購成本，作為存貨成本的組成內容。
（3）稅金
關稅計入存貨成本，流轉稅中的價內稅（消費稅、資源稅、城市維護建設稅等）計入存貨成本，價外稅（增值稅）要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進項稅額，不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進項稅額一律計入存貨成本。
（4）制造費用
3.發(fā)出存貨的計價
由于不同的存貨成本流轉假設，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法等。
4.期末存貨計價
期末存貨計價采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。
（二）存貨的清查盤點制度
通常采用實地盤點制度。根據盤點結果填寫“存貨盤點報告單”，并交有關部門處理。
一、存貨監(jiān)控與核算辦法設計的意義
1.提供各種真實、完整、有用的存貨信息；
2.保證存貨的安全；
3.控制存貨的流動；
4.監(jiān)督和落實存貨的經營責任；
5.加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益。
二、進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務的特點以及各自監(jiān)控制度設計的目標
進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務的特點以及監(jiān)控制度設計目標的對比見下表：（注意2004綜合題）
業(yè)務特點
監(jiān)控制度設計目標
進貨業(yè)務
1.與生產和銷售計劃聯(lián)系密切；
2.直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加；
3.業(yè)務繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。
1.采購與生產、銷售要求一致；
2.取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負債增加的真實性與合理性；
3.合理揭示購貨折扣與折讓；
4.防止違法行為發(fā)生；
5.準確提供存貨會計信息。
銷貨業(yè)務
1.營業(yè)收入確認時間復雜；
2.商業(yè)折扣、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影響營業(yè)收入的計量；
3.直接導致貨幣資金的或應收賬款的增加。
1.保證營業(yè)收入的真實性、合理性和完整性；
2.保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實性與適度性；
3.保證銷售折扣和折讓的合理處理與揭示；
4.保證應收賬款記錄的真實性和可收回性；
5.防止違法行為。
儲存業(yè)務
1.占用資金量大；
2.儲存量的大小會影響生產和銷售；
3.容易發(fā)生存貨跌價損失；
4.容易出現(xiàn)管理漏洞；
5.實物規(guī)模大，容易造成損失。
1.對存貨正確計價、保證賬實相符，合理揭示存貨狀況；
2.保證恰當的存貨儲存量；
3.保證存貨安全。
三、進貨業(yè)務憑證流轉程序分析
進貨業(yè)務憑證流轉程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。
企業(yè)進貨時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。（2002年第2單項選擇題）
在貨物交接方式中，提貨制與送貨制的主要區(qū)別是（ ）
A.貨物的交接時間不同
B.貨物的接收單位不同
C.貨款的結算方式不同
D.貨物的交接地
1.送貨制下的憑證流轉程序
（2002年第26論述題。B企業(yè)是A公司的商品供應商，以送貨制和支票結算方式與A公司交易。A公司采購業(yè)務涉及到業(yè)務、財務、倉庫三個部門，商品采購業(yè)務使用一式四聯(lián)的“收貨單”。某日B企業(yè)按合同要求前來送貨。要求：設計A公司四聯(lián)“收貨單”在該筆采購業(yè)務中的流轉程序）（用文字說明）。
（1）供貨單位送交送貨通知；（注意2004綜合題）
（2）購貨單位業(yè)務部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；
（3）供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
（4）供貨單位持收貨單（第二、三聯(lián)）和發(fā)票結算貨款；
（5）購貨單位財務部門核對發(fā)貨票和收貨單后結算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務部門；
（6）供貨單位取得結算憑證，收到貨款；
（7）購貨單位業(yè)務部門根據收貨單第四聯(lián)登記備調卡。
2.提貨制下的憑證流轉程序
（2001年第26論述題：X公司為商品批發(fā)企業(yè)，與銷售業(yè)務相關的有業(yè)務、財務、倉庫三個部門，商品銷售業(yè)務使用一式五聯(lián)的發(fā)貨單。某日Y商店持轉賬支票用提貨制方式前來購貨。要求：請設計X公司五聯(lián)發(fā)貨單在該筆銷售業(yè)務中的流轉程序（用文字說明）。
（1）購貨單位業(yè)務部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財務部門；
（2）購貨單位財務部門審核無誤后辦理貨款結算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運部門；
（3）購貨單位的儲運部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗收后，將有關收貨單聯(lián)送財務部門和業(yè)務部門；
（4）購貨單位的財務部門和業(yè)務部門根據收貨單有關聯(lián)次分別登記貨物明細賬和貨物備調卡。
3.發(fā)貨制下的憑證流轉程序
（1）開戶銀行送來結算憑證未付通知；
（2）財會部門審核結算憑證金額后將其轉給本單位業(yè)務部門；
（3）業(yè)務部門將合同與結算憑證核對后，將結算憑證退回給財務部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存；
（4）財會部門辦理貨款承付手續(xù)；
（5）業(yè)務部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫；
（6）倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲運部門接貨送倉庫，倉庫驗收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
（7）倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財會部門和業(yè)務部門；
（8）財會部門根據收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務部門根據第四聯(lián)登記備調卡。
四、銷貨業(yè)務憑證流轉程序分析
銷貨業(yè)務憑證流轉程序設計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計與零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計。
（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序
1.提貨制下的憑證流轉程序（注意2004綜合題）
（1）購貨單位開來支票；
（2）業(yè)務部門根據購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結算，將第三聯(lián)交給財會部門并將其余聯(lián)次（第二、四、五聯(lián)）交給購貨單位；
（3）購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據出庫憑證付貨并根據發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；
（4）財會部門根據發(fā)貨單（第三聯(lián)）、送款回單和業(yè)務部門編制的銷貨日報表記賬。
2.送貨制下的憑證流轉程序
送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程序與提貨制相同。
（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序
零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。大多數零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內部繳款單、商品進銷存報告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務憑證流轉程序如下：
1.顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票（一式兩聯(lián)）；
2.顧客憑銷貨小票到收款臺交款，收款臺收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票；
3.顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員；
4.每日業(yè)務終了，由收款員填制“內部繳款單”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門；
5.出納將款項送存銀行，根據銀行回單編制收款憑證；
6.每日業(yè)務終了，由營業(yè)柜組負責人根據銷貨小票和進貨等有關憑證填制“商品進銷存報告單”，并連同有關憑證交給財會部門；
7.財會部門根據有關憑證和出納編制的收款憑證登記有關賬簿。
五、存貨計價方法選擇和清查盤點制度的設計
（一）存貨計價方法的選擇（注意賬務處理）
存貨計價包括存貨數量的盤存方法、收入存貨的計價（收入存貨價值）、發(fā)出存貨計價（發(fā)出存貨價值）和期末存貨計價（結存價值確定）四個方面。
1.存貨數量的盤存方法
存貨數量的盤存方法有實地盤存法（實地盤存制）（和永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）兩種。實地盤存法（實地盤存制）又稱定期盤存法（定期盤存制），永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）又稱賬面盤存法（賬面盤存制）。永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）是一種常用的盤存方法。
2.收入存貨計價
影響企業(yè)收入存貨計價的因素有四個方面：
（1）購貨價格
（2）附帶成本
附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)生的費用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲存保管費用。在實務中一般將后者計入期間費用處理。對于前者，商品流通企業(yè)購入商品時將其作為期間營業(yè)費用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計入采購成本，作為存貨成本的組成內容。
（3）稅金
關稅計入存貨成本，流轉稅中的價內稅（消費稅、資源稅、城市維護建設稅等）計入存貨成本，價外稅（增值稅）要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進項稅額，不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進項稅額一律計入存貨成本。
（4）制造費用
3.發(fā)出存貨的計價
由于不同的存貨成本流轉假設，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法等。
4.期末存貨計價
期末存貨計價采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。
（二）存貨的清查盤點制度
通常采用實地盤點制度。根據盤點結果填寫“存貨盤點報告單”，并交有關部門處理。