第二十二章成本和費用管理
第一節(jié)成本和費用的內(nèi)容與分解
一、成本和費用的概念
1.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用中包括A生產(chǎn)費用、B管理費用、C財務費用、D銷售費用等。
2.成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用。
3.成本、費用是綜合地反映企業(yè)經(jīng)營狀況的指標。
二、成本和費用的內(nèi)容——包括13種，幾十項費用（P481所述的不能計入成本和費用的支出應注意）。
三、生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類：
1.生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng)濟用途分類包括產(chǎn)品制造成本和期間費用。
1）產(chǎn)品制造成本，包括直接材料、直接工資制造費用三類。
2）企業(yè)的期間費用，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生，能直接歸屬某個特定產(chǎn)品負擔的費用，包括管理費用、財務費用、銷售費用。
2.生產(chǎn)經(jīng)營的其他分類：
1）按照生產(chǎn)經(jīng)營費用計入產(chǎn)品成本的方法，包括直接費用和間接費用。
2）按照生產(chǎn)經(jīng)營費用與產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)系包括變動費用和固定費用。
3）按照生產(chǎn)經(jīng)營費用與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，包括基本費用和一般費用。
4）按照生產(chǎn)經(jīng)驗能夠費用是否被某一責任單位所控制，包括控制費用和不可控費用。
第二節(jié)成本和費用管理的基本要求
一、正確區(qū)分各種費用的界限，嚴格遵守成本和費用開支范圍，是加強成本和費用管理，正確計算損益的前提，是保證企業(yè)成本和費用的真實性和可比性。
二、正確處理生產(chǎn)經(jīng)營損耗和生產(chǎn)經(jīng)營成果的關(guān)系。
三、實行成本和費用的全面管理，建立成本費用管理責任制。
第三節(jié)成本和費用的預測和計劃
一、成本和費用預測
成本費用預測，是成本和費用管理的起點，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的一個重要依據(jù)，是編制成本和費用計劃的基礎，方法包括A定性分析法、B歷史成本法和C因果分析法。
1.產(chǎn)量成本預測，是根據(jù)企業(yè)成本歷史資料，利用成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系預測產(chǎn)品成本的方法。
1）利用成本直線方程式預測產(chǎn)品成本：
Y=a+b？X
2）利用產(chǎn)值成本率計算產(chǎn)品成本，是按照商品產(chǎn)值的一定比例測定產(chǎn)品成本的方法，計算公式：
產(chǎn)品成本=產(chǎn)品產(chǎn)值×產(chǎn)值成本比率×（1-成本降低率）
2.目標成本預測法，計算公式（舉例詳見P487）：
目標生產(chǎn)成本=預測銷售收入-銷售稅金-預測期費用-目標利潤
單位產(chǎn)品目標生產(chǎn)成本=預測單位產(chǎn)品價格×（1-稅率）-（預測期間費用+目標利潤）/預測銷售量
3.銷售收入成本費用率預測法
產(chǎn)品生產(chǎn)成本預測數(shù)=預測產(chǎn)品銷售收入×預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本占銷售收入的%
期間費用預測數(shù)=預測產(chǎn)品銷售收入×預計銷售費用、財務費用、管理費用占銷售收入的%
4.因素分析預測法，是根據(jù)計劃影響成本、費用升降的各種因素來預測成本降低數(shù)額和降低程度的方法——具體包括5種計算方法（詳見488）
二、成本計劃
1.成本計劃的作用：成本計劃反映計劃期內(nèi)各種產(chǎn)品的成本水平和為完成預定生產(chǎn)經(jīng)營任務所需要的生產(chǎn)費用預算。
2.成本計劃編制的要求：
1）要以先進合理的技術(shù)經(jīng)濟定額為依據(jù)來編制成本計劃，包括物資消耗定額、勞動定額、費用開支定額等。
2）以其他生產(chǎn)經(jīng)營計劃為依據(jù)編制成本計劃。
3）要按照分級歸口管理的原則來組織成本計劃編制。
3.成本計劃的內(nèi)容和編制方法，包括：
1）按產(chǎn)品計算的商品產(chǎn)品成本計劃；
2）制造費用計劃，是按照制造費用構(gòu)成的項目分別計算編制的。
3）生產(chǎn)經(jīng)營費用預算，是進行資金控制和成本日?？刂频囊罁?jù)。
第四節(jié)成本和費用的控制
一、成本和費用控制的2點P494作用
1.及時限制各項成本和費用的發(fā)生，使成本和費用不超過事先制定的標準，促使企業(yè)降低成本，增加利潤。
2.對成本和費用進行日?？刂?，按計劃支出，可以保證企業(yè)更好地完成成本和費用計劃。
二、成本和費用控制的步驟和組織要求
1.步驟：A制定成本和費用控制標準；B執(zhí)行標準；C確定差異；D分析原因、消除差異；E考核獎懲。
2.要求：建立成本和費用控制體系，實行成本和費用分級歸口管理責任制。
三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制
標準成本是在一定條件下制定的A直接材料，B直接工資和C制造費用的控制標準。
1.標準成本的制定：
1）直接材料標準成本的制定，計算公式：
材料標準成本=用量標準×價格標準（用料標準即發(fā)票價格、運費、檢驗費、正常耗費等組成的材料完全成本。
2）直接工資標準成本的制定，計算公式：
直接工資標準成本=工時標準×工資率標準（工時標準即工時定額）
3）制造費用標準成本的制定，計算公式：
制造費用標準成本=工時標準×制造費用分攤率標準
制造費用分攤標準=制造費用預算/生產(chǎn)量標準
2.標準成本的執(zhí)行
1）直接材料成本標準的執(zhí)行，包括控制材料的消耗量和控制材料價格兩項內(nèi)容。
2）直接工資成本標準的執(zhí)行，包括控制人員數(shù)量、嚴格執(zhí)行定員標準；控制工時消耗；控制工資水平。
3）制造費用標準的執(zhí)行。
3.成本差異分析——具體舉例詳見P498
四、期間費用的控制
期間費用的控制主要是A搞好預算管理，B建立各項費用的管理制度、C按制度審核控制費用支出。
第一節(jié)成本和費用的內(nèi)容與分解
一、成本和費用的概念
1.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用中包括A生產(chǎn)費用、B管理費用、C財務費用、D銷售費用等。
2.成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用。
3.成本、費用是綜合地反映企業(yè)經(jīng)營狀況的指標。
二、成本和費用的內(nèi)容——包括13種，幾十項費用（P481所述的不能計入成本和費用的支出應注意）。
三、生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類：
1.生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng)濟用途分類包括產(chǎn)品制造成本和期間費用。
1）產(chǎn)品制造成本，包括直接材料、直接工資制造費用三類。
2）企業(yè)的期間費用，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生，能直接歸屬某個特定產(chǎn)品負擔的費用，包括管理費用、財務費用、銷售費用。
2.生產(chǎn)經(jīng)營的其他分類：
1）按照生產(chǎn)經(jīng)營費用計入產(chǎn)品成本的方法，包括直接費用和間接費用。
2）按照生產(chǎn)經(jīng)營費用與產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)系包括變動費用和固定費用。
3）按照生產(chǎn)經(jīng)營費用與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，包括基本費用和一般費用。
4）按照生產(chǎn)經(jīng)驗能夠費用是否被某一責任單位所控制，包括控制費用和不可控費用。
第二節(jié)成本和費用管理的基本要求
一、正確區(qū)分各種費用的界限，嚴格遵守成本和費用開支范圍，是加強成本和費用管理，正確計算損益的前提，是保證企業(yè)成本和費用的真實性和可比性。
二、正確處理生產(chǎn)經(jīng)營損耗和生產(chǎn)經(jīng)營成果的關(guān)系。
三、實行成本和費用的全面管理，建立成本費用管理責任制。
第三節(jié)成本和費用的預測和計劃
一、成本和費用預測
成本費用預測，是成本和費用管理的起點，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的一個重要依據(jù)，是編制成本和費用計劃的基礎，方法包括A定性分析法、B歷史成本法和C因果分析法。
1.產(chǎn)量成本預測，是根據(jù)企業(yè)成本歷史資料，利用成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系預測產(chǎn)品成本的方法。
1）利用成本直線方程式預測產(chǎn)品成本：
Y=a+b？X
2）利用產(chǎn)值成本率計算產(chǎn)品成本，是按照商品產(chǎn)值的一定比例測定產(chǎn)品成本的方法，計算公式：
產(chǎn)品成本=產(chǎn)品產(chǎn)值×產(chǎn)值成本比率×（1-成本降低率）
2.目標成本預測法，計算公式（舉例詳見P487）：
目標生產(chǎn)成本=預測銷售收入-銷售稅金-預測期費用-目標利潤
單位產(chǎn)品目標生產(chǎn)成本=預測單位產(chǎn)品價格×（1-稅率）-（預測期間費用+目標利潤）/預測銷售量
3.銷售收入成本費用率預測法
產(chǎn)品生產(chǎn)成本預測數(shù)=預測產(chǎn)品銷售收入×預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本占銷售收入的%
期間費用預測數(shù)=預測產(chǎn)品銷售收入×預計銷售費用、財務費用、管理費用占銷售收入的%
4.因素分析預測法，是根據(jù)計劃影響成本、費用升降的各種因素來預測成本降低數(shù)額和降低程度的方法——具體包括5種計算方法（詳見488）
二、成本計劃
1.成本計劃的作用：成本計劃反映計劃期內(nèi)各種產(chǎn)品的成本水平和為完成預定生產(chǎn)經(jīng)營任務所需要的生產(chǎn)費用預算。
2.成本計劃編制的要求：
1）要以先進合理的技術(shù)經(jīng)濟定額為依據(jù)來編制成本計劃，包括物資消耗定額、勞動定額、費用開支定額等。
2）以其他生產(chǎn)經(jīng)營計劃為依據(jù)編制成本計劃。
3）要按照分級歸口管理的原則來組織成本計劃編制。
3.成本計劃的內(nèi)容和編制方法，包括：
1）按產(chǎn)品計算的商品產(chǎn)品成本計劃；
2）制造費用計劃，是按照制造費用構(gòu)成的項目分別計算編制的。
3）生產(chǎn)經(jīng)營費用預算，是進行資金控制和成本日?？刂频囊罁?jù)。
第四節(jié)成本和費用的控制
一、成本和費用控制的2點P494作用
1.及時限制各項成本和費用的發(fā)生，使成本和費用不超過事先制定的標準，促使企業(yè)降低成本，增加利潤。
2.對成本和費用進行日?？刂?，按計劃支出，可以保證企業(yè)更好地完成成本和費用計劃。
二、成本和費用控制的步驟和組織要求
1.步驟：A制定成本和費用控制標準；B執(zhí)行標準；C確定差異；D分析原因、消除差異；E考核獎懲。
2.要求：建立成本和費用控制體系，實行成本和費用分級歸口管理責任制。
三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制
標準成本是在一定條件下制定的A直接材料，B直接工資和C制造費用的控制標準。
1.標準成本的制定：
1）直接材料標準成本的制定，計算公式：
材料標準成本=用量標準×價格標準（用料標準即發(fā)票價格、運費、檢驗費、正常耗費等組成的材料完全成本。
2）直接工資標準成本的制定，計算公式：
直接工資標準成本=工時標準×工資率標準（工時標準即工時定額）
3）制造費用標準成本的制定，計算公式：
制造費用標準成本=工時標準×制造費用分攤率標準
制造費用分攤標準=制造費用預算/生產(chǎn)量標準
2.標準成本的執(zhí)行
1）直接材料成本標準的執(zhí)行，包括控制材料的消耗量和控制材料價格兩項內(nèi)容。
2）直接工資成本標準的執(zhí)行，包括控制人員數(shù)量、嚴格執(zhí)行定員標準；控制工時消耗；控制工資水平。
3）制造費用標準的執(zhí)行。
3.成本差異分析——具體舉例詳見P498
四、期間費用的控制
期間費用的控制主要是A搞好預算管理，B建立各項費用的管理制度、C按制度審核控制費用支出。