第四章 租賃會計
第一節(jié)：租賃會計概述
一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展：
1、租賃：含義是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式。
2、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生：是隨著商品的產(chǎn)生而形成的，經(jīng)歷了漫長的歷史發(fā)展過程。
二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展：
80年代先后成立的中國東方租賃有限公司和中國租賃有限公司，標(biāo)志著我國現(xiàn)代租賃的興起。
此后，近二十年來，我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，取得了顯著的成績。主要表現(xiàn)在：
1、具有相當(dāng)規(guī)模的專業(yè)租賃機構(gòu)；
2、具有完整的租賃系統(tǒng)；
3、具有專業(yè)的人才隊伍。
三、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序：
1、租賃業(yè)務(wù)特點：
（1）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。
（2）“融資”與“融物”相結(jié)合；
（3）租賃資產(chǎn)分期獲得補償。
2、租賃業(yè)務(wù)的分類：
（1）按租賃的目的分類：經(jīng)營租賃和融資租賃。
經(jīng)營租賃：是為了滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需而發(fā)生的資產(chǎn)租賃；
融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃；
（2）按租賃資產(chǎn)投資來源分類：直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。
直接租賃：是指由出租人承擔(dān)購買租賃資產(chǎn)所需要全部資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。
杠桿租賃：是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)；
售后回租：指企業(yè)（買主兼出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對此又稱“返回租賃”。
轉(zhuǎn)租賃；是指從事租賃單位一方面租給他人而成為出租人的租憑業(yè)務(wù)。這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃（簡稱轉(zhuǎn)租）
3、租賃業(yè)務(wù)的一般程序：
（1）租賃資產(chǎn)的購入、
（2）租賃合同的履行、
（3）租期屆滿時租賃資產(chǎn)處置。
四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展：
（1）租賃會計：是運用會計學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計量單位，對租賃活動進行綜合的、全面的連續(xù)的和系統(tǒng)的反映，監(jiān)督與管理的一種專門會計。
（2）租賃會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表達在以下幾個方面：
A：收入確認原則；
B：重要性原則；
C：謹慎性原則；
D：配比原則。
五、租賃會計核算的內(nèi)容：
1、出租人會計核算的內(nèi)容：
（1）租賃資產(chǎn)購入階段；
（2）租賃合同履行階段；
（3）租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。
2、承租人會計核算的內(nèi)容：
（1）租賃資產(chǎn)購入階段；
（2）租賃合同履行階段；
（3）租期屆滿租賃資產(chǎn)的處理。
第二節(jié)：經(jīng)營租賃會計
一、經(jīng)營租賃會計的核算原則：
1、對承租人的會計處理規(guī)定是：
（1）在經(jīng)營租賃中，承租人是為了滿足經(jīng)營上的臨時需要而租入資產(chǎn)，不涉主資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移問題，也沒有購置租賃資產(chǎn)的特殊權(quán)利。因此，承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計價入賬，也不折扣，僅需按期支付租金。
（2）所付租金一般應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計入費用。
2、對出租人的會計處理規(guī)定是：
（1）經(jīng)營租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨進行核算；
（2）租賃用固定資產(chǎn)的折舊費、維修費應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會計方法處理；
（3）經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨核算，但經(jīng)營租賃資產(chǎn)的修理費在“營業(yè)費用”科目中設(shè)置明細科目核算。
二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理原則：
1、對于經(jīng)營性租入的資產(chǎn)，不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不列入企業(yè)資產(chǎn)賬內(nèi)，也不提折舊。
2、租金支出直接記入“管理費用”賬戶；
3、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費用。
4、由承租人負擔(dān)的租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷，列入各期費用，租賃期在一年以內(nèi)的記入“待攤費用”賬戶，租賃期超過一年的，記入“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費用”。
三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理：
四、會計報表關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的揭示：
第三節(jié)；融資租賃會計
一、融資租賃會計核算的一般原則：
（一）承租人會計核算的一般原則：
1、企業(yè)以融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用并辦理竣工決算前發(fā)生的利息支出和匯總損益等，作為固定資產(chǎn)的原價。
2、因融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生負債作為企業(yè)的長期負債處理；
3、融資租入固定資產(chǎn)折舊的提取和賬務(wù)處理方法，與自有固定資產(chǎn)折舊及賬務(wù)處理方法相同；
4、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用，與自有固定資產(chǎn)修理費用的處理方法一致；
5、對租賃資產(chǎn)的改良工程支出，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，并按一定的期限攤銷；
6、融資租入固定資產(chǎn)期滿后，按照租賃協(xié)議規(guī)定，如果承租人以較低的的價格購買，在租賃開始時，其租賃費用中應(yīng)包括這部分行使選擇權(quán)而廉價購買資產(chǎn)權(quán)的價值；如果在租賃開始時不能確定上是否會行使廉價購買選擇性，則在租賃付款額中應(yīng)包括由承租人擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值。如續(xù)租，則按租入新的固定資產(chǎn)一樣進行處理，如果將其退還出租方，則沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。
（二）出租人會計核算的一般原則：
1、融資租賃業(yè)務(wù)是金融企業(yè)以融資方式為其他企業(yè)購買設(shè)備，并將所購設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補償其購買設(shè)備的成本、融資利息、經(jīng)營費用、稅款和一定利潤。
2、融資租賃業(yè)務(wù)獲得的營業(yè)收入應(yīng)包括融資利息收入、手續(xù)費收入、記入租賃收入、并應(yīng)按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位進行明細核算。
二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理：
三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理：
四、會計報表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示：
第四節(jié)：其他租賃業(yè)務(wù)會計
一、售后回租業(yè)租核算：
1、售后回租的一般業(yè)務(wù)程序：
（1）資產(chǎn)所有人將資產(chǎn)出售給租賃公司，租賃公司支付資產(chǎn)價款；
（2）資產(chǎn)所有人收到款項后將資產(chǎn)物權(quán)轉(zhuǎn)移給新的資產(chǎn)所有人——租賃公司；
（3）資產(chǎn)原所有人以承擔(dān)人身份與新所有人簽訂租賃合同，將出售的原資產(chǎn)租回使用；
（4）租期開始，承租人向租賃公司支付租金。
2、回租業(yè)務(wù)的會計處理原則：
（1）回租是指：承租人將資產(chǎn)出售后又租回的租賃形式。在回租方式下，承租人同時也是銷貨方。
（2）企業(yè)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營租賃；
（3）對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為遞延收益，按直線法分配于租賃期內(nèi)和各個會計期間；資產(chǎn)賬面凈值超過銷售收入的差額應(yīng)直接計入當(dāng)期損失；
（4）對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（銷貨方）所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈額的差額，應(yīng)作為遞延收益分配計入租賃期內(nèi)的各個會計期間；資產(chǎn)賬面價值超過銷售收入的差額，應(yīng)作為損失直接計入當(dāng)期損益。但是，如果該損失將由低于市場價格的租金償付出，則應(yīng)將其作為遞延損失，并按各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)攤銷。
二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算：
根據(jù)我國具體會計準(zhǔn)則（討論稿）對轉(zhuǎn)租賃的規(guī)定，其一般賬戶處理原則如下：
1、正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)； 在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營租賃，并進行相應(yīng)的會計處理。
2、原出租人的會計處理；如果原承租人將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第三方，原出租人和原承租人之間的租賃合同仍然具有效力，轉(zhuǎn)租賃沒有影響原出租人業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以原出租人仍保持其會計處理方法不做改變。
3、對于新承租人的會計處理；作為新承租人，與原出租人及原租賃合同無任何直接聯(lián)系，應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營租賃，做出相應(yīng)的會計處理。
4、原承租人（即新的出租人）的會計處理；在轉(zhuǎn)租賃的會計處理業(yè)務(wù)中，原承租人既有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。
第一節(jié)：租賃會計概述
一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展：
1、租賃：含義是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式。
2、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生：是隨著商品的產(chǎn)生而形成的，經(jīng)歷了漫長的歷史發(fā)展過程。
二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展：
80年代先后成立的中國東方租賃有限公司和中國租賃有限公司，標(biāo)志著我國現(xiàn)代租賃的興起。
此后，近二十年來，我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，取得了顯著的成績。主要表現(xiàn)在：
1、具有相當(dāng)規(guī)模的專業(yè)租賃機構(gòu)；
2、具有完整的租賃系統(tǒng)；
3、具有專業(yè)的人才隊伍。
三、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序：
1、租賃業(yè)務(wù)特點：
（1）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。
（2）“融資”與“融物”相結(jié)合；
（3）租賃資產(chǎn)分期獲得補償。
2、租賃業(yè)務(wù)的分類：
（1）按租賃的目的分類：經(jīng)營租賃和融資租賃。
經(jīng)營租賃：是為了滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需而發(fā)生的資產(chǎn)租賃；
融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃；
（2）按租賃資產(chǎn)投資來源分類：直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。
直接租賃：是指由出租人承擔(dān)購買租賃資產(chǎn)所需要全部資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。
杠桿租賃：是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)；
售后回租：指企業(yè)（買主兼出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對此又稱“返回租賃”。
轉(zhuǎn)租賃；是指從事租賃單位一方面租給他人而成為出租人的租憑業(yè)務(wù)。這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃（簡稱轉(zhuǎn)租）
3、租賃業(yè)務(wù)的一般程序：
（1）租賃資產(chǎn)的購入、
（2）租賃合同的履行、
（3）租期屆滿時租賃資產(chǎn)處置。
四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展：
（1）租賃會計：是運用會計學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計量單位，對租賃活動進行綜合的、全面的連續(xù)的和系統(tǒng)的反映，監(jiān)督與管理的一種專門會計。
（2）租賃會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表達在以下幾個方面：
A：收入確認原則；
B：重要性原則；
C：謹慎性原則；
D：配比原則。
五、租賃會計核算的內(nèi)容：
1、出租人會計核算的內(nèi)容：
（1）租賃資產(chǎn)購入階段；
（2）租賃合同履行階段；
（3）租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。
2、承租人會計核算的內(nèi)容：
（1）租賃資產(chǎn)購入階段；
（2）租賃合同履行階段；
（3）租期屆滿租賃資產(chǎn)的處理。
第二節(jié)：經(jīng)營租賃會計
一、經(jīng)營租賃會計的核算原則：
1、對承租人的會計處理規(guī)定是：
（1）在經(jīng)營租賃中，承租人是為了滿足經(jīng)營上的臨時需要而租入資產(chǎn)，不涉主資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移問題，也沒有購置租賃資產(chǎn)的特殊權(quán)利。因此，承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計價入賬，也不折扣，僅需按期支付租金。
（2）所付租金一般應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計入費用。
2、對出租人的會計處理規(guī)定是：
（1）經(jīng)營租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨進行核算；
（2）租賃用固定資產(chǎn)的折舊費、維修費應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會計方法處理；
（3）經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨核算，但經(jīng)營租賃資產(chǎn)的修理費在“營業(yè)費用”科目中設(shè)置明細科目核算。
二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理原則：
1、對于經(jīng)營性租入的資產(chǎn)，不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不列入企業(yè)資產(chǎn)賬內(nèi)，也不提折舊。
2、租金支出直接記入“管理費用”賬戶；
3、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費用。
4、由承租人負擔(dān)的租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷，列入各期費用，租賃期在一年以內(nèi)的記入“待攤費用”賬戶，租賃期超過一年的，記入“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費用”。
三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理：
四、會計報表關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的揭示：
第三節(jié)；融資租賃會計
一、融資租賃會計核算的一般原則：
（一）承租人會計核算的一般原則：
1、企業(yè)以融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用并辦理竣工決算前發(fā)生的利息支出和匯總損益等，作為固定資產(chǎn)的原價。
2、因融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生負債作為企業(yè)的長期負債處理；
3、融資租入固定資產(chǎn)折舊的提取和賬務(wù)處理方法，與自有固定資產(chǎn)折舊及賬務(wù)處理方法相同；
4、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用，與自有固定資產(chǎn)修理費用的處理方法一致；
5、對租賃資產(chǎn)的改良工程支出，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，并按一定的期限攤銷；
6、融資租入固定資產(chǎn)期滿后，按照租賃協(xié)議規(guī)定，如果承租人以較低的的價格購買，在租賃開始時，其租賃費用中應(yīng)包括這部分行使選擇權(quán)而廉價購買資產(chǎn)權(quán)的價值；如果在租賃開始時不能確定上是否會行使廉價購買選擇性，則在租賃付款額中應(yīng)包括由承租人擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值。如續(xù)租，則按租入新的固定資產(chǎn)一樣進行處理，如果將其退還出租方，則沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。
（二）出租人會計核算的一般原則：
1、融資租賃業(yè)務(wù)是金融企業(yè)以融資方式為其他企業(yè)購買設(shè)備，并將所購設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補償其購買設(shè)備的成本、融資利息、經(jīng)營費用、稅款和一定利潤。
2、融資租賃業(yè)務(wù)獲得的營業(yè)收入應(yīng)包括融資利息收入、手續(xù)費收入、記入租賃收入、并應(yīng)按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位進行明細核算。
二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理：
三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理：
四、會計報表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示：
第四節(jié)：其他租賃業(yè)務(wù)會計
一、售后回租業(yè)租核算：
1、售后回租的一般業(yè)務(wù)程序：
（1）資產(chǎn)所有人將資產(chǎn)出售給租賃公司，租賃公司支付資產(chǎn)價款；
（2）資產(chǎn)所有人收到款項后將資產(chǎn)物權(quán)轉(zhuǎn)移給新的資產(chǎn)所有人——租賃公司；
（3）資產(chǎn)原所有人以承擔(dān)人身份與新所有人簽訂租賃合同，將出售的原資產(chǎn)租回使用；
（4）租期開始，承租人向租賃公司支付租金。
2、回租業(yè)務(wù)的會計處理原則：
（1）回租是指：承租人將資產(chǎn)出售后又租回的租賃形式。在回租方式下，承租人同時也是銷貨方。
（2）企業(yè)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營租賃；
（3）對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為遞延收益，按直線法分配于租賃期內(nèi)和各個會計期間；資產(chǎn)賬面凈值超過銷售收入的差額應(yīng)直接計入當(dāng)期損失；
（4）對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（銷貨方）所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈額的差額，應(yīng)作為遞延收益分配計入租賃期內(nèi)的各個會計期間；資產(chǎn)賬面價值超過銷售收入的差額，應(yīng)作為損失直接計入當(dāng)期損益。但是，如果該損失將由低于市場價格的租金償付出，則應(yīng)將其作為遞延損失，并按各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)攤銷。
二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算：
根據(jù)我國具體會計準(zhǔn)則（討論稿）對轉(zhuǎn)租賃的規(guī)定，其一般賬戶處理原則如下：
1、正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)； 在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營租賃，并進行相應(yīng)的會計處理。
2、原出租人的會計處理；如果原承租人將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第三方，原出租人和原承租人之間的租賃合同仍然具有效力，轉(zhuǎn)租賃沒有影響原出租人業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以原出租人仍保持其會計處理方法不做改變。
3、對于新承租人的會計處理；作為新承租人，與原出租人及原租賃合同無任何直接聯(lián)系，應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營租賃，做出相應(yīng)的會計處理。
4、原承租人（即新的出租人）的會計處理；在轉(zhuǎn)租賃的會計處理業(yè)務(wù)中，原承租人既有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。