第六章 成本費用管理
第一節(jié) 成本費用的概念和作用
重點難點提示
抽樣調(diào)查中全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標、重置抽樣與不重置抽樣的理解是本節(jié)的重點。對全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標的區(qū)分是本節(jié)的難點。
難點分析
對于全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標這些概念的理解與區(qū)分是進行抽樣推斷的基礎(chǔ)。對此，首先，應(yīng)當建立總體系列與樣本系列的概念，前者是統(tǒng)計推斷的目標，后者是用以推斷的目標。其次，要對總體系列與樣本系列的符號搞清楚，不能混為一談。再次，要建立總體系列與樣本系列的一一對應(yīng)的關(guān)系，弄清它們之間的區(qū)別與聯(lián)系。比如：樣本平均數(shù)與總體平均數(shù)、樣本成數(shù)與總體成數(shù)、樣本數(shù)量標志標準差與總體數(shù)量標志標準差、樣本是非標志標準差與總體是非標志標準差等之間的邏輯關(guān)系。
第二節(jié) 成本費用的開支范圍和分類
本節(jié)的難點是生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類。
生產(chǎn)經(jīng)營費用有多種分類方法：包括按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類，按費用的經(jīng)濟用途分類，按照費用計入產(chǎn)品成本的方法分類，按照費用與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系分類和按照費用能否被某一責任單位所控制。這里應(yīng)該著重掌握按費用的經(jīng)濟內(nèi)容和按費用的經(jīng)濟用途的分類方法。按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容，生產(chǎn)經(jīng)營費用可劃分為若干要素，稱為生產(chǎn)經(jīng)營費用要素。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用要素，一般分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。按照費用的經(jīng)濟用途，生產(chǎn)經(jīng)營費用可劃分為若干項目，稱為產(chǎn)品成本項目和期間費用項目。
第三節(jié) 成本費用管理的意義和要求
本節(jié)的難點是應(yīng)正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)和嚴格遵守成本費用開支范圍。正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)包括劃清收益性支出與資本性支出的界限；劃清生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限；劃清生產(chǎn)經(jīng)營性支出與收益分配性支出的界限。另外還要遵守成本費用開支范圍。不屬于成本費用開支范圍的支出，不準擠入成本費用，即不許隨意擴大開支，人為地虛增成本費用。凡屬于成本費用開支范圍的支出，不得少計、漏計，即不許弄虛作假，人為地虛降成本費用。
第四節(jié) 成本預測
本節(jié)的難點是目標成本的確定。目標成本是指事先確定要在一定時期內(nèi)努力實現(xiàn)的成本，它是成本管理工作的奮斗目標。預測目標成本，通常有以下幾種方法：
1.根據(jù)產(chǎn)品價格、成本和利潤三者之間相互制約的關(guān)系，先確定目標利潤，然后從預測銷售收入中減去應(yīng)納稅金和目標利潤，所得余額即為目標成本。其計算公式如下：
目標成本＝預測銷售收入－應(yīng)納銷售稅金－目標利潤
2.選擇某一先進成本作為目標成本。它可以是按平均先進定額制定的定額成本或標準成本；也可以從國內(nèi)外同類型產(chǎn)品成本中選其先進成本水平或本企業(yè)歷的成本水平作為目標成本。
3.根據(jù)本企業(yè)上年實際平均單位成本和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標要求的成本降低任務(wù)測算目標成本。
第五節(jié) 成本計劃
本節(jié)的難點是成本計劃的編制方法。
由于企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、核算體制及管理要求的不同，企業(yè)編制成本計劃的方式也不一樣。主要有一級核算的成本計劃編制和分級核算的成本計劃編制兩種。小型企業(yè)往往實行一級核算，車間不計算成本。在這種情況下，成本計劃是由廠財務(wù)部門直接編制的。大中型企業(yè)一般實行分級核算，車間要計算成本。在這種情況下，成本計劃的編制分為兩步：第一步是由各車間編制車間成本計劃；第二步是由財務(wù)部門匯總編制全廠成本計劃。其中編制車間成本計劃可分為編制輔助生產(chǎn)車間的成本計劃和基本生產(chǎn)車間成本計劃兩個步驟。匯編全廠成本計劃包括三個步驟即根據(jù)各車間的產(chǎn)品成本計劃匯總編制主要產(chǎn)品單位成本計劃，一種產(chǎn)品編制一張計劃表；根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計劃和計劃產(chǎn)量，編制全部產(chǎn)品總成本計劃和可比產(chǎn)品成本降低計劃；先由各業(yè)務(wù)部門分別編制各自有關(guān)部分的費用預算，再由財務(wù)部門審查匯總編制全廠的期間費用預算。成本計劃的編制方法是本節(jié)的重點也是難點，應(yīng)在理解的支出之上很好掌握。
第六節(jié) 成本控制
本節(jié)的難點是成本控制標準，是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和成本考核的依據(jù)。沒有控制標準，就無法進行成本控制。成本控制標準可以有多種多樣，應(yīng)該根據(jù)成本形成的不同階段和成本控制的不同對象制定成本控制標準。
在實際工作中，常用的成本控制標準主要有以下幾種：
1.目標成本
目標成本是在預測價格的基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)產(chǎn)品的目標利潤為前提而確定的。在產(chǎn)品設(shè)計階段，常以產(chǎn)品目標成本或分解成零部件的目標成本為成本控制標準。
2.計劃指標
成本計劃預先規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平和成本降低成效。成本計劃一經(jīng)確定，就成為廣大職工在降低成本方面的奮斗目標。所以，在編制成本計劃以后，常以成本計劃指標，例如產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本計劃降低額和降低率、各項費用節(jié)約額，以及廢品降低率等為成本控制標準。
3.消耗定額
消耗定額是在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零部件而需要耗費人力、物力、財務(wù)的數(shù)量標準。在實際工作中，有各種各樣的定額，如材料物資消耗定額、工時定額、設(shè)備利用定額等，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個主要方面和主要內(nèi)容，凡是能制定定額的，都應(yīng)盡可能地制定出定額。這樣，在產(chǎn)品的生產(chǎn)、供應(yīng)和銷售過程中，就可以按照各項定額或標準進行成本控制。
4.費用預算
費用預算是規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)在經(jīng)營管理費用方面的支出計劃，如管理費用預算、財務(wù)費用預算、銷售費用預算等。特別是對那些既無消耗定額、又無開支標準的費用支出，更需強調(diào)編制費用預算。實踐證明，通過費用預算控制費用支出，是節(jié)省開支的有效辦法。
應(yīng)當指出，企業(yè)在一定制定的成本控制標準，并不是一成不變的。在執(zhí)行過程中，要經(jīng)常注意各種標準的先進性和適用性，積累資料以及時修正。
第七節(jié) 成本分析評價
本節(jié)的難點是可比產(chǎn)品成本降低率，它是指同一產(chǎn)品的兩個不同時期成本相比的降低額，與前期成本水平對比的比率。由于企業(yè)的可比產(chǎn)品往往不止一種，這就需要把每種可比產(chǎn)品的成本降低額加總起來計算降低率，即包括計劃降低率和實際降低率。這個指標有兩個特點：一是綜合性，二是可比性。它可以反映企業(yè)成本水平發(fā)展變化的趨勢和速度。缺點是可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的界限不易劃清及不能反映成本指標的全貌等。因此，它只適用于可比產(chǎn)品在全部產(chǎn)品中所占比重比較大的企業(yè)。
第一節(jié) 成本費用的概念和作用
重點難點提示
抽樣調(diào)查中全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標、重置抽樣與不重置抽樣的理解是本節(jié)的重點。對全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標的區(qū)分是本節(jié)的難點。
難點分析
對于全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標這些概念的理解與區(qū)分是進行抽樣推斷的基礎(chǔ)。對此，首先，應(yīng)當建立總體系列與樣本系列的概念，前者是統(tǒng)計推斷的目標，后者是用以推斷的目標。其次，要對總體系列與樣本系列的符號搞清楚，不能混為一談。再次，要建立總體系列與樣本系列的一一對應(yīng)的關(guān)系，弄清它們之間的區(qū)別與聯(lián)系。比如：樣本平均數(shù)與總體平均數(shù)、樣本成數(shù)與總體成數(shù)、樣本數(shù)量標志標準差與總體數(shù)量標志標準差、樣本是非標志標準差與總體是非標志標準差等之間的邏輯關(guān)系。
第二節(jié) 成本費用的開支范圍和分類
本節(jié)的難點是生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類。
生產(chǎn)經(jīng)營費用有多種分類方法：包括按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類，按費用的經(jīng)濟用途分類，按照費用計入產(chǎn)品成本的方法分類，按照費用與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系分類和按照費用能否被某一責任單位所控制。這里應(yīng)該著重掌握按費用的經(jīng)濟內(nèi)容和按費用的經(jīng)濟用途的分類方法。按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容，生產(chǎn)經(jīng)營費用可劃分為若干要素，稱為生產(chǎn)經(jīng)營費用要素。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用要素，一般分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。按照費用的經(jīng)濟用途，生產(chǎn)經(jīng)營費用可劃分為若干項目，稱為產(chǎn)品成本項目和期間費用項目。
第三節(jié) 成本費用管理的意義和要求
本節(jié)的難點是應(yīng)正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)和嚴格遵守成本費用開支范圍。正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)包括劃清收益性支出與資本性支出的界限；劃清生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限；劃清生產(chǎn)經(jīng)營性支出與收益分配性支出的界限。另外還要遵守成本費用開支范圍。不屬于成本費用開支范圍的支出，不準擠入成本費用，即不許隨意擴大開支，人為地虛增成本費用。凡屬于成本費用開支范圍的支出，不得少計、漏計，即不許弄虛作假，人為地虛降成本費用。
第四節(jié) 成本預測
本節(jié)的難點是目標成本的確定。目標成本是指事先確定要在一定時期內(nèi)努力實現(xiàn)的成本，它是成本管理工作的奮斗目標。預測目標成本，通常有以下幾種方法：
1.根據(jù)產(chǎn)品價格、成本和利潤三者之間相互制約的關(guān)系，先確定目標利潤，然后從預測銷售收入中減去應(yīng)納稅金和目標利潤，所得余額即為目標成本。其計算公式如下：
目標成本＝預測銷售收入－應(yīng)納銷售稅金－目標利潤
2.選擇某一先進成本作為目標成本。它可以是按平均先進定額制定的定額成本或標準成本；也可以從國內(nèi)外同類型產(chǎn)品成本中選其先進成本水平或本企業(yè)歷的成本水平作為目標成本。
3.根據(jù)本企業(yè)上年實際平均單位成本和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標要求的成本降低任務(wù)測算目標成本。
第五節(jié) 成本計劃
本節(jié)的難點是成本計劃的編制方法。
由于企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、核算體制及管理要求的不同，企業(yè)編制成本計劃的方式也不一樣。主要有一級核算的成本計劃編制和分級核算的成本計劃編制兩種。小型企業(yè)往往實行一級核算，車間不計算成本。在這種情況下，成本計劃是由廠財務(wù)部門直接編制的。大中型企業(yè)一般實行分級核算，車間要計算成本。在這種情況下，成本計劃的編制分為兩步：第一步是由各車間編制車間成本計劃；第二步是由財務(wù)部門匯總編制全廠成本計劃。其中編制車間成本計劃可分為編制輔助生產(chǎn)車間的成本計劃和基本生產(chǎn)車間成本計劃兩個步驟。匯編全廠成本計劃包括三個步驟即根據(jù)各車間的產(chǎn)品成本計劃匯總編制主要產(chǎn)品單位成本計劃，一種產(chǎn)品編制一張計劃表；根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計劃和計劃產(chǎn)量，編制全部產(chǎn)品總成本計劃和可比產(chǎn)品成本降低計劃；先由各業(yè)務(wù)部門分別編制各自有關(guān)部分的費用預算，再由財務(wù)部門審查匯總編制全廠的期間費用預算。成本計劃的編制方法是本節(jié)的重點也是難點，應(yīng)在理解的支出之上很好掌握。
第六節(jié) 成本控制
本節(jié)的難點是成本控制標準，是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和成本考核的依據(jù)。沒有控制標準，就無法進行成本控制。成本控制標準可以有多種多樣，應(yīng)該根據(jù)成本形成的不同階段和成本控制的不同對象制定成本控制標準。
在實際工作中，常用的成本控制標準主要有以下幾種：
1.目標成本
目標成本是在預測價格的基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)產(chǎn)品的目標利潤為前提而確定的。在產(chǎn)品設(shè)計階段，常以產(chǎn)品目標成本或分解成零部件的目標成本為成本控制標準。
2.計劃指標
成本計劃預先規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平和成本降低成效。成本計劃一經(jīng)確定，就成為廣大職工在降低成本方面的奮斗目標。所以，在編制成本計劃以后，常以成本計劃指標，例如產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本計劃降低額和降低率、各項費用節(jié)約額，以及廢品降低率等為成本控制標準。
3.消耗定額
消耗定額是在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零部件而需要耗費人力、物力、財務(wù)的數(shù)量標準。在實際工作中，有各種各樣的定額，如材料物資消耗定額、工時定額、設(shè)備利用定額等，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個主要方面和主要內(nèi)容，凡是能制定定額的，都應(yīng)盡可能地制定出定額。這樣，在產(chǎn)品的生產(chǎn)、供應(yīng)和銷售過程中，就可以按照各項定額或標準進行成本控制。
4.費用預算
費用預算是規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)在經(jīng)營管理費用方面的支出計劃，如管理費用預算、財務(wù)費用預算、銷售費用預算等。特別是對那些既無消耗定額、又無開支標準的費用支出，更需強調(diào)編制費用預算。實踐證明，通過費用預算控制費用支出，是節(jié)省開支的有效辦法。
應(yīng)當指出，企業(yè)在一定制定的成本控制標準，并不是一成不變的。在執(zhí)行過程中，要經(jīng)常注意各種標準的先進性和適用性，積累資料以及時修正。
第七節(jié) 成本分析評價
本節(jié)的難點是可比產(chǎn)品成本降低率，它是指同一產(chǎn)品的兩個不同時期成本相比的降低額，與前期成本水平對比的比率。由于企業(yè)的可比產(chǎn)品往往不止一種，這就需要把每種可比產(chǎn)品的成本降低額加總起來計算降低率，即包括計劃降低率和實際降低率。這個指標有兩個特點：一是綜合性，二是可比性。它可以反映企業(yè)成本水平發(fā)展變化的趨勢和速度。缺點是可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的界限不易劃清及不能反映成本指標的全貌等。因此，它只適用于可比產(chǎn)品在全部產(chǎn)品中所占比重比較大的企業(yè)。