第七章 （財(cái)政）支出的核算
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一、預(yù)算支出的分類
財(cái)政支出，是各級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)籌集的財(cái)政資金進(jìn)行有計(jì)劃的再分配，以滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文教科學(xué)事業(yè)、社會(huì)保障和軍政費(fèi)用等方面的資金需要。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的財(cái)政支出，包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。
按1999年《國家預(yù)算收支科目》的規(guī)定，國家預(yù)算支出科目包括：
1、一般預(yù)算支出（31類），是指國家對(duì)集中的預(yù)算收入進(jìn)行有計(jì)劃的分配和使用而安排的支出。它是國家財(cái)政支出的主要組成部分。一般預(yù)算支出包括：基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、地質(zhì)勘探費(fèi)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用支出、流動(dòng)資金支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出、農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費(fèi)、工業(yè)交通部門的事業(yè)費(fèi)、流通部門事業(yè)、文體廣播事業(yè)費(fèi)、教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)、稅務(wù)等部門的事業(yè)費(fèi)、撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)、行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障補(bǔ)助支出、國防支出、行政管理費(fèi)、外交外事支出、武裝警察部隊(duì)支出、公檢法司支出、城市維護(hù)費(fèi)、政策性補(bǔ)貼支出、對(duì)外援助支出、支援不發(fā)達(dá)地區(qū)支出、土地和海域開發(fā)建設(shè)支出、專項(xiàng)支出、其他支出、總預(yù)備費(fèi)、一般預(yù)算調(diào)撥支出等。
2、基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出，其支出內(nèi)容與基金預(yù)算收入相對(duì)應(yīng)。基金預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算，可以比照預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算方法。我國國家基金預(yù)算支出的主要內(nèi)容如下：⑴工業(yè)交通部門基金支出。⑵商貿(mào)部門基金支出。⑶文教部門基金支出。⑷社會(huì)保障基金支出。⑸農(nóng)業(yè)部門基金支出。⑹其他部門基金支出。⑺地方財(cái)政稅費(fèi)附加支出。還有基金預(yù)算調(diào)撥支出。
3、債務(wù)預(yù)算支出（不是專用基金支出，不能混淆）
注意：這里的國家預(yù)算收支科目，是從財(cái)政學(xué)和財(cái)政工作的角度說的，與會(huì)計(jì)科目有密切關(guān)系，但不是一回事。在財(cái)政學(xué)中，國家預(yù)算收支科目包括類、款、項(xiàng)、目、節(jié)共5個(gè)級(jí)別。
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二、預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)
1、對(duì)于實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出。
2、不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。
3、對(duì)于行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列支，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出數(shù)。
4、收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖減當(dāng)年支出。
5、其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。
6、凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款項(xiàng)處理（即借記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸記國庫存款），到期后，再按有關(guān)規(guī)定口徑轉(zhuǎn)列支出（即借記支出類科目，貸記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)）。
總結(jié)：預(yù)算支出的列報(bào)口徑也稱為財(cái)政支出的核算基礎(chǔ)，即財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算支出應(yīng)該以什么數(shù)字作為列報(bào)支出的依據(jù)。財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)不同的預(yù)算支出，采用不同的核算基礎(chǔ)：一是以銀行支出數(shù)作為核算基礎(chǔ)；二是以財(cái)政撥款數(shù)作為核算基礎(chǔ)。
⒈以銀行支出數(shù)為核算基礎(chǔ)。
銀行支出數(shù)是指用款單位從開戶銀行提取支用的數(shù)額，它包括直接投入使用消耗掉了的現(xiàn)金，即“實(shí)際支出數(shù)”，也包括從銀行支款但尚未實(shí)際消耗的資金，即“銀行支取未報(bào)數(shù)”。對(duì)于用款單位而言，其支出的核算是以實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)的，銀行支取未報(bào)數(shù)不能作為其實(shí)際支出報(bào)銷。但是，對(duì)于財(cái)政機(jī)關(guān)而言，銀行支出數(shù)的形成則標(biāo)志著預(yù)算資金分配的結(jié)束，預(yù)算資金由分配階段進(jìn)入使用階段，因此，為了保證總預(yù)算支出的正確列支，落實(shí)年度財(cái)政結(jié)余，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)以銀行支出數(shù)將這部分資金列作預(yù)算支出，而不能以單位實(shí)際支出數(shù)作為預(yù)算支出列報(bào)依據(jù)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出；而不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。
⒉以財(cái)政撥款為核算基礎(chǔ)。
這種核算基礎(chǔ)是以財(cái)政部門撥付給用款單位的數(shù)額作為預(yù)算支出列報(bào)，它主要適用于不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出，行政事業(yè)單位的各種經(jīng)費(fèi)支出和專項(xiàng)支出。對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出等，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。但是，凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款項(xiàng)處理，到期后才能轉(zhuǎn)列支出。
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三、財(cái)政會(huì)計(jì)辦理預(yù)算支出應(yīng)注意的問題
總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出必須認(rèn)真做到以下幾點(diǎn)：
一、嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用必須經(jīng)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。
二、對(duì)主管部門（主管會(huì)計(jì)單位）提出的季度分月用款計(jì)劃及分“款”、“項(xiàng)”填制的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請(qǐng)，結(jié)合庫款余存情況按時(shí)向用款單位撥款。
三、總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算、列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。
四、主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢?、“項(xiàng)”之間如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流用申請(qǐng)書”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。
補(bǔ)充知識(shí)：總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。
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四、預(yù)算支出的核算
■科目設(shè)置：
第501號(hào)科目 一般預(yù)算支出
1、本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出。
2、總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理預(yù)算直接支出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目；辦理基本建設(shè)支出時(shí)，實(shí)行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報(bào)來的銀行支出數(shù)借記本科目，不實(shí)行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記本科目。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。
3、本科目平時(shí)借方余額，反映預(yù)算支出累計(jì)數(shù)。
4、本科目應(yīng)根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算支出”科目（不含一般預(yù)算調(diào)撥支出類）分“款”、“項(xiàng)”設(shè)明細(xì)賬。
第505號(hào)科目 基金預(yù)算支出
1、本科目核算各級(jí)財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。
2、發(fā)生基金預(yù)算支出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款（其他財(cái)政存款）”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。
3、本科目平時(shí)借方余額，反映基金預(yù)算支出累計(jì)數(shù)。
4、本科目根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“基金預(yù)算支出”科目（不含基金預(yù)算調(diào)撥支出類）設(shè)置明細(xì)賬。
第507號(hào)科目 專用基金支出
1、本科目用于核算各級(jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出。
2、發(fā)生專用基金支出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”（對(duì)于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財(cái)政存款”，下同）科目。支出收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。從考試的角度來說，還是寫“其他財(cái)政存款”科目更符合考試要求。
3、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。
4、本科目平時(shí)借方余額，反映專用基金支出累計(jì)數(shù)。
■支出明細(xì)賬的格式： 1、對(duì)于行政與事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出，每月根據(jù)各主管會(huì)計(jì)單位報(bào)來的月報(bào)記賬，可以采用“表式賬”，每月按“款”分單位設(shè)置。2、對(duì)于建設(shè)銀行辦理的基本建設(shè)支出的明細(xì)，可以參照上述辦法進(jìn)行。3、財(cái)政部門辦理的直接支出，不是每月都會(huì)發(fā)生，采用三欄式或三欄式分析明細(xì)賬。
注意：教材P102例5分錄不正確，修改如下：
借：基金預(yù)算支出 910000
貸：國庫存款 910000
借：專用基金支出 305000
貸：其他財(cái)政存款 305000
■[例1]江蘇省淮安市財(cái)政局于2005年3月10日，按規(guī)定撥付市工業(yè)工委挖潛改造資金28000元，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)付款憑證回單填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 28000
貸：國庫存款 28000
■[例2]2005年1月2日，江蘇省淮安市財(cái)政局將去年底預(yù)撥給有關(guān)單位的事業(yè)行政經(jīng)費(fèi)4000000元按規(guī)定轉(zhuǎn)列為預(yù)算支出，據(jù)撥款計(jì)劃及經(jīng)審批的撥款申請(qǐng)?zhí)钪朴涃~憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 4000000
貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 4000000
■[例3] 江蘇省淮安市財(cái)政局于2005年12月31日，根據(jù)建行報(bào)來的屬實(shí)行限額管理的當(dāng)年基本建設(shè)銀行支出數(shù)計(jì)7500000元列報(bào)一般預(yù)算支出，據(jù)有關(guān)基建支出報(bào)表及附屬單據(jù)填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 7500000
貸：基建撥款 7500000
■[例4]年終，江蘇省淮安市財(cái)政局將全年一般預(yù)算支出余額15000000元轉(zhuǎn)“預(yù)算結(jié)余”。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)算結(jié)余 15000000
貸：一般預(yù)算支出 15000000
■[例5] 江蘇省淮安市財(cái)政局2005年發(fā)生的基金預(yù)算支出的會(huì)計(jì)事項(xiàng)如下：
⑴用養(yǎng)路費(fèi)收入安排養(yǎng)路費(fèi)支出30000元
借：基金預(yù)算支出 30000
貸：國庫存款 30000
⑵發(fā)生城鎮(zhèn)公用事業(yè)基金支出28500元
借：基金預(yù)算支出 28500
貸：國庫存款 28500
⑶發(fā)生職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出40000元
借：基金預(yù)算支出 40000
貸：國庫存款 40000
■[例6] 江蘇省淮安市財(cái)政局2005年發(fā)生如下專用基金支出業(yè)務(wù)：
⑴用專用基金收入安排的支出為100000元
借：專用基金支出 100000
貸：其他財(cái)政存款 100000
⑵收回專用基金支出共計(jì)為30000元
借；其他財(cái)政存款 30000
貸：專用基金支出 30000
如果將專用基金支出余額轉(zhuǎn)入結(jié)余，應(yīng)該編制會(huì)計(jì)分錄：
借：專用基金結(jié)余 70000
貸：專用基金支出 70000
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五、資金調(diào)撥支出的核算
資金調(diào)撥支出是上下級(jí)財(cái)政之間及同級(jí)財(cái)政的預(yù)算內(nèi)外資金之間調(diào)撥而發(fā)生的支出，主要包括補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金。調(diào)出資金的核算以前面調(diào)入資金核算中介紹，下面主要介紹補(bǔ)助支出和上解支出的核算。
⒈補(bǔ)助支出的核算
補(bǔ)助支出是本級(jí)財(cái)政給下級(jí)補(bǔ)助時(shí)所發(fā)生的支出。財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目進(jìn)行核算?！把a(bǔ)助支出”科目屬于支出類會(huì)計(jì)科目，用來核算本級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助支出，包括稅收返還支出、按財(cái)政體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)、專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助。該科目借方登記補(bǔ)助支出的增加數(shù)，貸方登記補(bǔ)助支出的減少數(shù)，平時(shí)余額在借方，反映補(bǔ)助支出累計(jì)數(shù)，年終時(shí)，該科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目，該科目應(yīng)按補(bǔ)助地區(qū)及資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。上級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)助支出”與所屬下級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)助收入”的數(shù)額應(yīng)相等。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級(jí)財(cái)政對(duì)所屬下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助支出時(shí)，如果是以預(yù)算收入撥付的補(bǔ)助支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助”科目，貸記“國庫存款”科目；如果是以基金預(yù)算資金撥付的補(bǔ)助支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目，貸記“國庫存款”或者“其他財(cái)政存款”科目；如果是本級(jí)財(cái)政將其與下級(jí)財(cái)政的往來款轉(zhuǎn)作對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助支出時(shí)，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“與下級(jí)往來”科目。如果本級(jí)財(cái)政收到對(duì)下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出的退回，則應(yīng)區(qū)別資金不同性質(zhì)，分別借記“國庫存款”科目或“其他財(cái)政存款”科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。年終，“補(bǔ)助支出”科目的借方余額應(yīng)按資金的不同性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。
■[例1]江蘇省淮安市財(cái)政局撥付給所屬盱眙縣財(cái)政自然災(zāi)害專項(xiàng)補(bǔ)助款500000元。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：補(bǔ)助支出——盱眙縣 500000
貸：國庫存款 500000
■[例2] 江蘇省淮安市財(cái)政局按財(cái)政體制撥付給洪澤縣財(cái)政補(bǔ)助款300000元
該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：補(bǔ)助支出——洪澤縣 300000
貸：國庫存款 300000
■[例3] 江蘇省淮安市財(cái)政局將與所屬漣水縣財(cái)政的往來款項(xiàng)40000元，轉(zhuǎn)作對(duì)漣水縣財(cái)政的補(bǔ)助支出。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：補(bǔ)助支出——漣水縣 400000
貸：與下級(jí)往來——漣水縣 400000
⒉上解支出的核算
上解支出是本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政解繳款項(xiàng)所發(fā)生的支出。財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“上解支出”科目進(jìn)行核算，“上解支出”科目，屬于支出類會(huì)計(jì)科目，用來核算解繳上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，包括：⑴按體制由國庫在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；⑵按體制結(jié)算補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。該科目借方登記上解支出的增加數(shù)，貸方登記上解支出退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)余額在借方，反映上解支出累計(jì)數(shù)，年終，該科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。該科目一般可不設(shè)明細(xì)賬。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級(jí)財(cái)政發(fā)生上解支出時(shí)，應(yīng)借記“上解支出”科目，貸記“國庫存款”科目；如果發(fā)生上解支出退還時(shí)，應(yīng)按退還數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記“上解支出”科目；年終，將“上解支出”余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“上解支出”科目。
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一、預(yù)算支出的分類
財(cái)政支出，是各級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)籌集的財(cái)政資金進(jìn)行有計(jì)劃的再分配，以滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文教科學(xué)事業(yè)、社會(huì)保障和軍政費(fèi)用等方面的資金需要。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的財(cái)政支出，包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。
按1999年《國家預(yù)算收支科目》的規(guī)定，國家預(yù)算支出科目包括：
1、一般預(yù)算支出（31類），是指國家對(duì)集中的預(yù)算收入進(jìn)行有計(jì)劃的分配和使用而安排的支出。它是國家財(cái)政支出的主要組成部分。一般預(yù)算支出包括：基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、地質(zhì)勘探費(fèi)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用支出、流動(dòng)資金支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出、農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費(fèi)、工業(yè)交通部門的事業(yè)費(fèi)、流通部門事業(yè)、文體廣播事業(yè)費(fèi)、教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)、稅務(wù)等部門的事業(yè)費(fèi)、撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)、行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障補(bǔ)助支出、國防支出、行政管理費(fèi)、外交外事支出、武裝警察部隊(duì)支出、公檢法司支出、城市維護(hù)費(fèi)、政策性補(bǔ)貼支出、對(duì)外援助支出、支援不發(fā)達(dá)地區(qū)支出、土地和海域開發(fā)建設(shè)支出、專項(xiàng)支出、其他支出、總預(yù)備費(fèi)、一般預(yù)算調(diào)撥支出等。
2、基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出，其支出內(nèi)容與基金預(yù)算收入相對(duì)應(yīng)。基金預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算，可以比照預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算方法。我國國家基金預(yù)算支出的主要內(nèi)容如下：⑴工業(yè)交通部門基金支出。⑵商貿(mào)部門基金支出。⑶文教部門基金支出。⑷社會(huì)保障基金支出。⑸農(nóng)業(yè)部門基金支出。⑹其他部門基金支出。⑺地方財(cái)政稅費(fèi)附加支出。還有基金預(yù)算調(diào)撥支出。
3、債務(wù)預(yù)算支出（不是專用基金支出，不能混淆）
注意：這里的國家預(yù)算收支科目，是從財(cái)政學(xué)和財(cái)政工作的角度說的，與會(huì)計(jì)科目有密切關(guān)系，但不是一回事。在財(cái)政學(xué)中，國家預(yù)算收支科目包括類、款、項(xiàng)、目、節(jié)共5個(gè)級(jí)別。
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二、預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)
1、對(duì)于實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出。
2、不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。
3、對(duì)于行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列支，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出數(shù)。
4、收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖減當(dāng)年支出。
5、其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。
6、凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款項(xiàng)處理（即借記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸記國庫存款），到期后，再按有關(guān)規(guī)定口徑轉(zhuǎn)列支出（即借記支出類科目，貸記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)）。
總結(jié)：預(yù)算支出的列報(bào)口徑也稱為財(cái)政支出的核算基礎(chǔ)，即財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算支出應(yīng)該以什么數(shù)字作為列報(bào)支出的依據(jù)。財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)不同的預(yù)算支出，采用不同的核算基礎(chǔ)：一是以銀行支出數(shù)作為核算基礎(chǔ)；二是以財(cái)政撥款數(shù)作為核算基礎(chǔ)。
⒈以銀行支出數(shù)為核算基礎(chǔ)。
銀行支出數(shù)是指用款單位從開戶銀行提取支用的數(shù)額，它包括直接投入使用消耗掉了的現(xiàn)金，即“實(shí)際支出數(shù)”，也包括從銀行支款但尚未實(shí)際消耗的資金，即“銀行支取未報(bào)數(shù)”。對(duì)于用款單位而言，其支出的核算是以實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)的，銀行支取未報(bào)數(shù)不能作為其實(shí)際支出報(bào)銷。但是，對(duì)于財(cái)政機(jī)關(guān)而言，銀行支出數(shù)的形成則標(biāo)志著預(yù)算資金分配的結(jié)束，預(yù)算資金由分配階段進(jìn)入使用階段，因此，為了保證總預(yù)算支出的正確列支，落實(shí)年度財(cái)政結(jié)余，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)以銀行支出數(shù)將這部分資金列作預(yù)算支出，而不能以單位實(shí)際支出數(shù)作為預(yù)算支出列報(bào)依據(jù)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出；而不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。
⒉以財(cái)政撥款為核算基礎(chǔ)。
這種核算基礎(chǔ)是以財(cái)政部門撥付給用款單位的數(shù)額作為預(yù)算支出列報(bào)，它主要適用于不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出，行政事業(yè)單位的各種經(jīng)費(fèi)支出和專項(xiàng)支出。對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出等，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。但是，凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款項(xiàng)處理，到期后才能轉(zhuǎn)列支出。
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三、財(cái)政會(huì)計(jì)辦理預(yù)算支出應(yīng)注意的問題
總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出必須認(rèn)真做到以下幾點(diǎn)：
一、嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用必須經(jīng)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。
二、對(duì)主管部門（主管會(huì)計(jì)單位）提出的季度分月用款計(jì)劃及分“款”、“項(xiàng)”填制的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請(qǐng)，結(jié)合庫款余存情況按時(shí)向用款單位撥款。
三、總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算、列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。
四、主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢?、“項(xiàng)”之間如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流用申請(qǐng)書”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。
補(bǔ)充知識(shí)：總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。
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四、預(yù)算支出的核算
■科目設(shè)置：
第501號(hào)科目 一般預(yù)算支出
1、本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出。
2、總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理預(yù)算直接支出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目；辦理基本建設(shè)支出時(shí)，實(shí)行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報(bào)來的銀行支出數(shù)借記本科目，不實(shí)行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記本科目。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。
3、本科目平時(shí)借方余額，反映預(yù)算支出累計(jì)數(shù)。
4、本科目應(yīng)根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算支出”科目（不含一般預(yù)算調(diào)撥支出類）分“款”、“項(xiàng)”設(shè)明細(xì)賬。
第505號(hào)科目 基金預(yù)算支出
1、本科目核算各級(jí)財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。
2、發(fā)生基金預(yù)算支出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款（其他財(cái)政存款）”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。
3、本科目平時(shí)借方余額，反映基金預(yù)算支出累計(jì)數(shù)。
4、本科目根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“基金預(yù)算支出”科目（不含基金預(yù)算調(diào)撥支出類）設(shè)置明細(xì)賬。
第507號(hào)科目 專用基金支出
1、本科目用于核算各級(jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出。
2、發(fā)生專用基金支出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”（對(duì)于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財(cái)政存款”，下同）科目。支出收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。從考試的角度來說，還是寫“其他財(cái)政存款”科目更符合考試要求。
3、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。
4、本科目平時(shí)借方余額，反映專用基金支出累計(jì)數(shù)。
■支出明細(xì)賬的格式： 1、對(duì)于行政與事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出，每月根據(jù)各主管會(huì)計(jì)單位報(bào)來的月報(bào)記賬，可以采用“表式賬”，每月按“款”分單位設(shè)置。2、對(duì)于建設(shè)銀行辦理的基本建設(shè)支出的明細(xì)，可以參照上述辦法進(jìn)行。3、財(cái)政部門辦理的直接支出，不是每月都會(huì)發(fā)生，采用三欄式或三欄式分析明細(xì)賬。
注意：教材P102例5分錄不正確，修改如下：
借：基金預(yù)算支出 910000
貸：國庫存款 910000
借：專用基金支出 305000
貸：其他財(cái)政存款 305000
■[例1]江蘇省淮安市財(cái)政局于2005年3月10日，按規(guī)定撥付市工業(yè)工委挖潛改造資金28000元，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)付款憑證回單填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 28000
貸：國庫存款 28000
■[例2]2005年1月2日，江蘇省淮安市財(cái)政局將去年底預(yù)撥給有關(guān)單位的事業(yè)行政經(jīng)費(fèi)4000000元按規(guī)定轉(zhuǎn)列為預(yù)算支出，據(jù)撥款計(jì)劃及經(jīng)審批的撥款申請(qǐng)?zhí)钪朴涃~憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 4000000
貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 4000000
■[例3] 江蘇省淮安市財(cái)政局于2005年12月31日，根據(jù)建行報(bào)來的屬實(shí)行限額管理的當(dāng)年基本建設(shè)銀行支出數(shù)計(jì)7500000元列報(bào)一般預(yù)算支出，據(jù)有關(guān)基建支出報(bào)表及附屬單據(jù)填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 7500000
貸：基建撥款 7500000
■[例4]年終，江蘇省淮安市財(cái)政局將全年一般預(yù)算支出余額15000000元轉(zhuǎn)“預(yù)算結(jié)余”。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)算結(jié)余 15000000
貸：一般預(yù)算支出 15000000
■[例5] 江蘇省淮安市財(cái)政局2005年發(fā)生的基金預(yù)算支出的會(huì)計(jì)事項(xiàng)如下：
⑴用養(yǎng)路費(fèi)收入安排養(yǎng)路費(fèi)支出30000元
借：基金預(yù)算支出 30000
貸：國庫存款 30000
⑵發(fā)生城鎮(zhèn)公用事業(yè)基金支出28500元
借：基金預(yù)算支出 28500
貸：國庫存款 28500
⑶發(fā)生職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出40000元
借：基金預(yù)算支出 40000
貸：國庫存款 40000
■[例6] 江蘇省淮安市財(cái)政局2005年發(fā)生如下專用基金支出業(yè)務(wù)：
⑴用專用基金收入安排的支出為100000元
借：專用基金支出 100000
貸：其他財(cái)政存款 100000
⑵收回專用基金支出共計(jì)為30000元
借；其他財(cái)政存款 30000
貸：專用基金支出 30000
如果將專用基金支出余額轉(zhuǎn)入結(jié)余，應(yīng)該編制會(huì)計(jì)分錄：
借：專用基金結(jié)余 70000
貸：專用基金支出 70000
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五、資金調(diào)撥支出的核算
資金調(diào)撥支出是上下級(jí)財(cái)政之間及同級(jí)財(cái)政的預(yù)算內(nèi)外資金之間調(diào)撥而發(fā)生的支出，主要包括補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金。調(diào)出資金的核算以前面調(diào)入資金核算中介紹，下面主要介紹補(bǔ)助支出和上解支出的核算。
⒈補(bǔ)助支出的核算
補(bǔ)助支出是本級(jí)財(cái)政給下級(jí)補(bǔ)助時(shí)所發(fā)生的支出。財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目進(jìn)行核算?！把a(bǔ)助支出”科目屬于支出類會(huì)計(jì)科目，用來核算本級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助支出，包括稅收返還支出、按財(cái)政體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)、專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助。該科目借方登記補(bǔ)助支出的增加數(shù)，貸方登記補(bǔ)助支出的減少數(shù)，平時(shí)余額在借方，反映補(bǔ)助支出累計(jì)數(shù)，年終時(shí)，該科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目，該科目應(yīng)按補(bǔ)助地區(qū)及資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。上級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)助支出”與所屬下級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)助收入”的數(shù)額應(yīng)相等。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級(jí)財(cái)政對(duì)所屬下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助支出時(shí)，如果是以預(yù)算收入撥付的補(bǔ)助支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助”科目，貸記“國庫存款”科目；如果是以基金預(yù)算資金撥付的補(bǔ)助支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目，貸記“國庫存款”或者“其他財(cái)政存款”科目；如果是本級(jí)財(cái)政將其與下級(jí)財(cái)政的往來款轉(zhuǎn)作對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助支出時(shí)，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“與下級(jí)往來”科目。如果本級(jí)財(cái)政收到對(duì)下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出的退回，則應(yīng)區(qū)別資金不同性質(zhì)，分別借記“國庫存款”科目或“其他財(cái)政存款”科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。年終，“補(bǔ)助支出”科目的借方余額應(yīng)按資金的不同性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。
■[例1]江蘇省淮安市財(cái)政局撥付給所屬盱眙縣財(cái)政自然災(zāi)害專項(xiàng)補(bǔ)助款500000元。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：補(bǔ)助支出——盱眙縣 500000
貸：國庫存款 500000
■[例2] 江蘇省淮安市財(cái)政局按財(cái)政體制撥付給洪澤縣財(cái)政補(bǔ)助款300000元
該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：補(bǔ)助支出——洪澤縣 300000
貸：國庫存款 300000
■[例3] 江蘇省淮安市財(cái)政局將與所屬漣水縣財(cái)政的往來款項(xiàng)40000元，轉(zhuǎn)作對(duì)漣水縣財(cái)政的補(bǔ)助支出。
該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：補(bǔ)助支出——漣水縣 400000
貸：與下級(jí)往來——漣水縣 400000
⒉上解支出的核算
上解支出是本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政解繳款項(xiàng)所發(fā)生的支出。財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“上解支出”科目進(jìn)行核算，“上解支出”科目，屬于支出類會(huì)計(jì)科目，用來核算解繳上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，包括：⑴按體制由國庫在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；⑵按體制結(jié)算補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。該科目借方登記上解支出的增加數(shù)，貸方登記上解支出退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)余額在借方，反映上解支出累計(jì)數(shù)，年終，該科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。該科目一般可不設(shè)明細(xì)賬。
財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級(jí)財(cái)政發(fā)生上解支出時(shí)，應(yīng)借記“上解支出”科目，貸記“國庫存款”科目；如果發(fā)生上解支出退還時(shí)，應(yīng)按退還數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記“上解支出”科目；年終，將“上解支出”余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“上解支出”科目。